企业会计制度与税法的差异课件.ppt

1、主要内容v一、会计与税务理论目的、原则、计价基础等v二、在收入确认上的差异收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入v三、特殊业务差异债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组v四、成本费用上的差异资产计价、成本、费用、损失、投资收益等会计目的会计目的税务目的税务目的保护投资者利益保护投资者利益保证国家税收的安全、保证国家税收的安全、完整、及时完整、及时会计资料是沟通经营会计资料是沟通经营者和投资者的语言者和投资者的语言（媒介）（媒介）纳税人：依法纳税纳税人：依法纳税征收者：合理征收征收者：合理征收1.1会计与税务目的1.2会计与税务处理原则差异v会计处理原则v衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、

2、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰v确认和计量方面的要求：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则 v修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则税务处理原则权责发生制原则权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则：配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相关性原则：相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确定性：确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：合理性原则：纳税人可扣除费用的计算

3、和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。会计会计税务税务堵住：利润表的进水口，资本所得堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表不进入利润表对经营所得和资本所得对经营所得和资本所得均征税均征税排除：资产负债表的水分，计提减排除：资产负债表的水分，计提减值准备值准备资产减值准备绝大部分资产减值准备绝大部分不能税前扣除不能税前扣除尽量回避公允尽量回避公允取得资产按取得方式不同，计价基取得资产按取得方式不同，计价基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值1.3、计价基础差异计价基础计价基础应用应用历史成本历史成本货币交易货币交易重置成本重置成本非交易形成

4、的资产：盘盈、接受捐赠非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠未来现金流量现未来现金流量现值值负债形成的资产：融资租赁负债形成的资产：融资租赁公允价值公允价值尽量回避：但非现金投资时，投资各尽量回避：但非现金投资时，投资各方确认的价值方确认的价值帐面价值帐面价值非货币交易、债务重组非货币交易、债务重组1.4、会计计价基础2.1.1商品销售新会计制度规定新会计制度规定税务规定收入的时间税务规定收入的时间风险和所有权转移风险和所有权转移（主要）（主要）1、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出、直接收款方式发票开出当天，不论货物是否发出。2、托收承付委托收款发货并办理托收手续当天、托收承付委托收款发货

5、并办理托收手续当天提供商品提供商品3、赊销，分期收款合同约定的收款期当天、赊销，分期收款合同约定的收款期当天4、预收贷款方式货物发出的当天、预收贷款方式货物发出的当天经济利益经济利益可靠流入可靠流入5、委托代销收到代销清单的当天、委托代销收到代销清单的当天6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天销售额的凭据的当天成本可靠计量成本可靠计量7、视同销售货物为货物移送的当天、视同销售货物为货物移送的当天2.1.2l劳务收入v不跨年度会计与税务相同按完工合同法确认收入v跨年度会计：在资产负债表日按实质确认条件判断税务税务不承认经营风险

6、，只要提供劳务就要确认收入v1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现v2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。2.1.3无形资产使用权会计会计税法税法按有关的合同协议规定的收费时间和按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认方法确认税务与会计相同：税务与会计相同：对于使用费收入，税对于使用费收入，税法要求：按合同规定法要求：按合同规定的有效期分期确认收的有效期分期确认收入，与会计一致入，与会计一致。税法与会计不同：不税法与会计不同：不区分是否提供后续支区分是否提供后续支出

7、，一律按使用期分出，一律按使用期分期确认收入期确认收入。1、合同规定使用费一次性支付，且、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入的销售一次确认收入；2、如果提供后期服务的，在合同规、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入定的有效期内分期确认收入3、如果合同规定使用费分期支付的，、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入确认收入。2.1.4外销收入会计会计税务税务企业向银行交单时确认收入

8、：企业向银行交单时确认收入：离岸价离岸价FOB：货物于指定装运港货物于指定装运港越过船舷时。越过船舷时。成本成本+运费运费CFR：货物于指定装货物于指定装运港越过船舷时。运港越过船舷时。到岸价（成本到岸价（成本+运保费）运保费）CIF：货货物于指定的港越过船舷时物于指定的港越过船舷时。统一按报关单上的统一按报关单上的日期和日期和FOB价金额价金额作为确认外销收入作为确认外销收入。申报所得税使用的申报所得税使用的汇率为外币买入价汇率为外币买入价，而不是平常使用，而不是平常使用的中间价。的中间价。外币收入按本月月初汇率中间价或发生外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇率中间价当日汇率中间价 。2

9、.1.5利息收入会计会计税务（依据合同）税务（依据合同）条件：条件：1、与交易相与交易相关的经济利益关的经济利益能够流入企业能够流入企业企业存款利息征所得税企业存款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税企业对外贷款利息征所得税集团内部统借分贷，代给下属公集团内部统借分贷，代给下属公司的利率高于银行借款率征收营司的利率高于银行借款率征收营业税业税国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 2.1.6 代销收入会计会计税务税务视同买断：视同买断：1、委托方：代销清单、委托方：代销清单2、受托方：按实际售价确、受托方：按实际售价确认收入认收入视同销售视同销售按按“移动移动”确认原则确认原则收取手续费

10、：收取手续费：1、委托方：按受托方代销、委托方：按受托方代销清单；清单；2、受托方：按应收的手续、受托方：按应收的手续费确认收入费确认收入。税法只承认税法只承认“买断买断”不承认不承认“收取手续费收取手续费”，仍按销售，仍按销售货物征收税款货物征收税款。2.2.视同销售及特殊销售的差异对比v2.2.1视同销售确认差异会计确认v1、将货物交付他人代销；v2、以买断方式销售代销的货物；v3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；v4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；v5、还本销售。2.2.1视同销售确认差异（续1）增值税规定v1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v2、将自

11、产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者；v3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；v4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；v5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；2.2.1视同销售确认差异（续2）增值税：v6、以收取手续费方式销售代销的货物；v7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；v8、以非货币性交易方式换出资产；v9、在非货币性交易资产抵偿债务；v10、在建工程试营业销售的商品。2.2.1视同销售确认差异（续3）v营业税1、单位或个人自建

12、建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；3、转让以无形资产或不动产对外投资形成的股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税；4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。2.2.1视同销售确认差异（续4）消费税纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。2.2.1视同销售确认差异（续5）v所得税：1、纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；2、纳税人对外进

13、行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作为收入处理。3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销。2.2.1视同销售确认差异（续6）v所得税：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失2.2.2视同销售确认的时间：增值税，消费税：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。营业税：

14、收到营业额或取得收款凭征。所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。2.2.3视同销售的计量v1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定v2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v3、价格明显偏低的 按组成计税价格确定：（1）营业税计税价格=成本（1成本利润率）（1营业税率）（2）增值税计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率有省级税务机关确定。2.3售后回购业务的差异分析 会计会计税务税务售后回购：指销售方在售出商品后，在售后回购：指销售方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方将其售出的商品购买回来的一种

15、交易方式式。一般不确认收入；但如果回购的可能性一般不确认收入；但如果回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现（按为收入的实现（按“实质重于形式实质重于形式”的的会计核算原则，售后回购业务应视同融会计核算原则，售后回购业务应视同融资处理）。资处理）。不承认这种融资，不承认这种融资，视为视为:销售，购入销售，购入两项经济业务；两项经济业务；销售时，企业需销售时，企业需按规定开具发票，按规定开具发票，并收价款，这认并收价款，这认定计税收入的实定计税收入的实现现。2.4补贴收入v241企业实际收到即征即退，先征后退，先征税后返还的增值税：借：银行存款

16、 贷：补贴收入 对于直接减免的增值税：借：应交税金-应交增值税（减免税款）贷：应增设“补贴收入”科目 2.4补贴收入（续1）v242对流转税而言补贴收入仅核算减免或返还的增值税：对实际收到即征即退，先征先退，先征税后返还的营业税，消费税：借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 对于直接减免的营业税，消费税，不做帐务处理。教育费附加返还款不通过本科目核算，而通过“营业外收入”科目核算。2.4补贴收入（续2）v243企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用，不做补贴收入处理。2.4补贴收入（续3）v 2

17、44免征企业所得税退税项目：（1）中储粮总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征；（2）软件产业及集成电路企业按 3%，实际缴纳高于3%的部分即征即退，退回的增值税不征；（3）2001年出口纺织品，服装，鞋，箱包，玩具，机电和高新技术商品一般贸易出口收汇增加的贴息，免税。2.5其他收入确认差异：v2.5.1技术转让费：会计会计税务税务转让收取的款项转让收取的款项“其他其他业务收入业务收入”企业事业单位进行技术转让以及企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入培训，年净收入30万下万下,免所得税；免所得税；超超30万，交所得税。万，交所得税。成

18、本费用成本费用“其他业务支其他业务支出出”“其他业务利润其他业务利润”2.5其他收入确认差异：（续1）v2.5.2在建工程试运行收入：会计会计税务税务把这一期间的费用和收把这一期间的费用和收入作为固定资产的成本。入作为固定资产的成本。（谨慎性）（谨慎性）试运行所得作销售收入试运行所得作销售收入处理，计入纳税所得额处理，计入纳税所得额。2.5其他收入确认差异（续2）v2.5.3无法支付的款项会计会计税务税务“资本公积其他资本资本公积其他资本公积公积”（原通过（原通过“营业营业外收入外收入”）。填表时作为其他收入，填表时作为其他收入，计入纳税所得额交所得计入纳税所得额交所得税。税。2.5其他收入确

19、认差异（续3）v2.5.4特殊业务收入1、纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。2、销售或转让其购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去不动产或土地购置或受让原价后的余额计税收入。3、销售或转让低偿债务所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为计税收入。三、特殊业务差异分析v3.1债务重组v3.2非货币交易v3.3资产评估v3.4接受捐赠v3.5企业改组3.1债务重组收益的差异分析 3.1债务重组收益的差异分析（续1）v会计上在债务重组时：回

20、避公允价值；不确认资产转让收入；存在债务重组收益时不进入损益表，损失确认，损益不对称；3.1债务重组收益的差异分析（续2）v税务上在债务重组规定对资产转移时确认，以资产帐面价值和公允价值确认资产转让损益，计入所得额；v货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税v换出的是使用过的设备，车辆等固定资产，按4%征增值税减半征收。以重组债务帐面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重组收益，计入所得额。3.1债务重组收益的差异分析（续3）vA欠B工程款100万元，以库存商品偿还，成本80万元，售价90万元,A是一般纳税人17增值税，33的企业所得税F3.1债务重组收益的差异分析（续4）vA公司将帐面价值5

21、00万元的土地进行评估，评估价值3000万元，低偿B公司4000万元的债务。F3.2非货币交易会计会计税务税务回避公允价值，不确认回避公允价值，不确认资产转让收益，提高损资产转让收益，提高损益的可靠性。益的可靠性。按换出资产公允价值作为公允价值按换出资产公允价值作为公允价值计税收入与换出资产计税成本差额，计税收入与换出资产计税成本差额，确认资产转让收益坚持确认资产转让收益坚持“移动确认移动确认”标准。标准。按换出资产帐面值加上按换出资产帐面值加上应支付的相关税费作为应支付的相关税费作为换入资产的入帐价值换入资产的入帐价值按换入资产公允价值加上应支付的按换入资产公允价值加上应支付的相关税费作为换

22、入资产的计税成本相关税费作为换入资产的计税成本对补价部分确认交易收对补价部分确认交易收益益对补价收益不再计入纳税所得额对补价收益不再计入纳税所得额3.2非货币交易(续1）v会计在非货币交易时的规定放弃了公允价值，以换出资产帐面价值作为换入资产价值，堵住了损益的入水口涉及补价时视同部分价值实现，按公允价值确认收益：交换收益补价（1换出资产帐面价值换出资产公允价值3.2非货币交易（续2)v税务在非货币交易时的规定坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售，坚持公允价值确认收入对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益）纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税3.2非货币

23、交易3.2非货币交易vA企业用土地换入设备土地帐面价值500万元，公允价值1000万元，换入设备600万元，并收到对方补价100万元：F3.3 资产评估的增值v3.3.1非货币资产对外投资的评估的增值v3.3.2因清产核资而发生的资产评估增值v3.3.3因股份制改造而发生的资产评估增值v3.3.4外商投资企业股份制改造非货币资产投资评估增值非货币资产投资评估增值 1、投资成本是以非货币性资产的账面价值为基础，而不是以非货币性资产的公允价值（或评估价值）为基础确定，非货币性资产的公允价值只在被投资方计算投资方股本和股本溢价时发生作用。2、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法

24、人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。因清产核资而发生的资产评估增值因清产核资而发生的资产评估增值1、税务与会计的处理是一致的：清、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。值，不计入应纳税所得额。2、税务与会计处理不同的：对固定、税务与会计

25、处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税印花税。因股份制改造而发生的资产评估增值因股份制改造而发生的资产评估增值1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税

26、所得额，调整期限最长不得超过十年。5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。外商投资企业股份制改造增值外商投资企业股份制改造增值 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。如重估价原资产账面价值，按差额：借：有关资产 贷：营业外收入如重估价原资产账面价值，按差额：借：营业外支出 贷：有关资产科目3.4 接受捐赠会计会计税务税务直接计入直接计入资本公积资本公积其他资其他资本公积，本公积，不通过不通过“资本公积资本公积接受捐接受捐赠资产赠资产

27、”核算核算当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可以当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可以不超过不超过5年均匀纳税（年均匀纳税（200345号）号）在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本对接受捐赠固定资产对外转让时，属于使用过对接受捐赠固定资产对外转让时，属于使用过的，按的，按4%减半征增值；减半征增值；对接受捐赠不动产，对外转让时，交营业税对接受捐赠不动产，对外转让时，交营业税；处理接受捐赠的固定资产，处置通过处理接受捐赠的固定资产，处置通过“固定资固定资产清理产清理”“营业外收支营业外收支”，最终并入本年利润，最终并入本年利润3.4 接受捐

28、赠（新旧税收政策）3.5企业改组改制差异v企业改制税收政策变化比较v会计制度和税务政策比较2000118号第四款（二）号第四款（二）如果企业整体资产转让交易如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（金、有价证券、其他资产（简称非股权支付额）不高于简称非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值（所支付的股权的票面价值（股本的帐面价值）股本的帐面价值）20的，的，经税务机关审核确认，转让经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。让所得或损失。200345

29、号符合号符合118号和号和119号暂不确认资产转让号暂不确认资产转让、整体资产置换、合并和、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企补价或非股权支付额的企业应将所转让或处置资产业应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。认为当期应纳税所得。3.5.1企业改制税收政策变化比较2、接受企业接受转、接受企业接受转让企业资产的成本，让企业资产的成本，须以其在转让企业原须以其在转让企业原帐面净值为基础结转帐面净值为基础结转确定，不准按评估确确定，不准按评估确认的价值调整认的

30、价值调整2、符合、符合118号第四条号第四条第二款规定转让企业第二款规定转让企业暂不确认资产转让所暂不确认资产转让所得或取得的转让企业得或取得的转让企业的资产的成本，可以的资产的成本，可以按评估确认价值确定按评估确认价值确定，不需要进行纳税调，不需要进行纳税调整整3.5.1企业改制税收政策变化比较企业改制税收政策变化比较3.5.2会计制度和税务政策比较会计制度和税务政策比较四、成本确认的差异对比：v4.1营业成本的差异分析：v申报销售成本（税法）=销售商品成本+提供劳务的营业成本+销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本+转让固定资产的成本+转让无形资产的成本v会计的成本=销售商品成本或提供劳

31、务的营业成本4.2存货计算方法的差异分析：v4.2.1、以债务重组及非货币交易方式换入存货成本的差异分析会计会计税务税务应收债权的账面价值（换出资产的帐面价值）+应支付的相关税费=入账价值收到补价：补价支付补价：+补价换入存货的计税成本=按换入资产的公允价值+应支付的相关税费（扣除增值税的进项税）：4.2存货计算方法的差异分析：4.2.2、存货发出计价方法的差异分析：会计会计税务税务l 先进先出法l 加权平均法l 移动平均法l 个别计价法l 后进先出法 l 个别计价法l 先进先出法l 加权平均法l 移动平均法l 计划成本法l 毛利率法l 零售价法l 后进先出法l （必与实物流程一致）4.2.2

32、、存货发出计价方法的差异分析：v纳税人改变了vA.成本计算方法、B.间接成本分配方法、C.存货计价方法的，v主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工作：1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。4.2.2、存货发出计价方法的差异分析：2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算

33、错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异v1、工资总额1）税务对工资总额的认定：v计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资，误餐补贴工资薪金，奖金（包括发明奖，科技进步奖，合理化建议奖和技术进步奖）v（2）实行工效挂钩的企业，提取工资额超过实际发放的工资部分，不得在税前扣除，超过部分用于工资储备基金，在以后年度发放，经过税务机关审核后，在实际发放时据实抵扣。4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续1）v2、不计入工资总额的项目：1、股息性所得，2、社会保险性交款，3、职工

34、福利基金支出（职工困难补助，探亲路费等），4、各项劳动保护支出，5、差旅费、安家费，6、离退休、退职待遇的各项支出，7、独生子女补贴，8、纳税人负担的住房公积金，9、其它。4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续2）v3、工会经费及职工教育经费的计提会计：工资总额2%税务：实发工资2%必须有工会经费拨款专用收据 凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除 4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续3）v4、职工教育经费：v会计：工资总额1.5%v税务：计税工资1.5%v（1）、公务费，教职员的办公费，差旅费，教学用具的维修费等；v（2）业务费：教师讲义费，

35、资料费；课酬金；v（3）、学习研究费，研究费，设计费；v（4）设备购置费，一般用具，仪器，图书等费；v（5）委托单位代培经费：送出培训费；v（6）其它。4.4固定资产折旧差异：v4.4.1不能计提折旧的规定会计：未使用、不需用的设备要照提折旧。税务不能计提折旧的固定资产：v1、盘盈的固定资产；v2、房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产；v3、破产关停企业的固定资产；v4、接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；v6、企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，

36、单台价值在10万以下的，已一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用 4.4固定资产折旧差异（续1）：v4.4.2固定资产折旧年限：会计上：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定）税法规定：固定资产净残值率5以内固定资产计提折旧最低年限：v1、房屋、建筑物：20年 2、机器设备：10年 v3、运输设备、电子设备、家具、工具等：5年 对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短3年。证券公司的电子设备、外购得到固定资产标准或构成无形资产的软件最短为2年

37、。4.4固定资产折旧差异（续2）：v4.4.3固定资产折旧方法：会计规定折旧会计规定折旧方法方法：1、平均年限法、平均年限法2、工作量、工作量3、年序数、年序数4 4、双倍余额递、双倍余额递减减 税务：原则上是直线法。国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法。4.5固定资产更新改造（续3）：会计：更新改造支出可以资本化，计提折旧税务：改良支出如果尚未提足折旧，可以增加固定资产价值

38、，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的时间推销4.6固定资产修理差异（续4）：会计：可以推销可以跨年度计入费用税务：修理费在不符合3个规定条件可以计入发生期的费用v1）改变用途v2）一次修理高于原值20v3）延长了固定资产的使用年限4.7融资租入固定资产计价的差异分析 会计会计税务税务融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等 如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租

39、赁付款额作为固定资产的入账价值 融资租入固定资产的租金不得税前扣除，但可以计提折旧。会计会计税务税务外商投资企业因采购国产外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资的增值税款，冲减固定资产的入账价值；产的入账价值；企业计提折旧时，应按企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据价为计折旧的依据。1 1、外商投资企业的外国投资、外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的资者各方已到位的资本金的25%以上以上；2 2、外商购国产设备，由税务、外商购国产设备，由税

40、务部门监管部门监管5年年；4.8外方投资企业购买国产设备投资4.5无形资产确认差异:会计会计税务税务债务重组以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价（同上）公允价值+相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）以非货币性交易方法换入的无形资产 换出资产的帐面价值 换入公允价值相关税费差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现 如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 投资方的账面价值=实际成本 按评估确认或合同协议约定的金额计价（以非货币性资产对外投资视同销售）；接受投资的一方应按无形资产的公允价值+相关税费=计税成本 4.5无形资产确认差异（续1）:v4.

41、5.1无形资产推销差异：相同部分：v法律和合同分别规定受益年限的按孰短年限。不相同部分v法律和合同没规定受益年限的按孰短年限v会计：10年内v税务：10年以上4.5无形资产确认差异:(续2）v无形资产核销会计：计入营业外支出税务：经过审核批准后作为永久性损失v以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产 会计：以无形资产的帐面价值转销 税务：无形资产的公允价值账面价值=差额确认资产转让所得 或损失4.5无形资产确认差异:(续3）v企业购入或自创的无形资产会计：v企业自创的商誉不作价入账。v会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资

42、产-商誉”的入账价值。税务：v自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价。4.5无形资产确认差异:(续3）v无形资产的其他规定：为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房产开发企业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；4.5无形资产确认差异:(续3）纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计如果正在享受“技术开发费扣除”的优惠政策，必在“管理费用

43、-研究开发费”准确归集发生的技术开发费用，对于扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；4.8管理费用确认的差异分析 v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异会计：v符合三个下列各种情况能全额提取坏帐准备：v1、债务人死亡以其遗产清偿后依然无法收回；v2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；v3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回的。4.8管理费用确认的差异分析 v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异会计：v不能全额提取坏帐准备：v当年发生的应收帐款；v2计划对应收帐款进行债务重组v3与关联方发生的应收款项v其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。v。4.8管

44、理费用确认的差异分析v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异税务：A、债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；b、债务人死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；c、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收帐款；d、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款；e、逾期3年以上的；经国家税务总局批准核销的应收帐款。4.8管理费用确认的差异分析v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异税务的其他规定:v1、纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除，经税务批准，也可提取坏帐准备金，已核销坏帐收回时，应

45、相应增加当期的应纳税所得。v2、比例：35v 应向购货户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费，应收帐款，应收票据。4.8管理费用确认的差异分析v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异税务的其他规定:v3、纳税人发生非购销活动的应收债权，不得提取坏帐准备金：v4、关联方之间的往来帐款不得确认为坏帐,关联企业之间的应收帐款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除。4.8管理费用确认的差异分析v4.8.1坏帐损失及坏帐准备的差异税务的其他规定:“关于企业财产损失税前扣除问题的批复”除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务

46、的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。税 法 规 定税 法 规 定的 坏 帐 准的 坏 帐 准备 扣 除 限备 扣 除 限额额（期末应收帐款余额期初应收帐款余额）5本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐 =期末应收帐款余额企业实际坏帐提取比例期初坏帐准备帐户余额本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐 期末坏帐准备余额期初坏帐准备余额=本年度本年度

47、实际增实际增提的坏提的坏帐准备帐准备4.8管理费用确认的差异分析v4.8.2.存货跌价准备会计会计税务税务采用个别计提法提存货跌价损失 不得税前扣除，当处置时，应调减所得额处理 按流动资产的盘亏毁损处理，即报经主管税务机关批准方可税前扣除 4.8管理费用确认的差异分析v4.8.3技术开发费用：1）企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除；2）国有、集体工业企业及国有，集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业，联营企业发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额；4.8管理费用确认的差异分析

48、v4.8.3技术开发费用：3）纳税人技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%大于企业当年应纳税所得额时，可准予抵扣其不超过应纳所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法；4）新研制的设备，10万以下的设备可以一次或分次计入损溢;4.8管理费用确认的差异分析v4.8.3技术开发费用：5）纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额；6）工业类集团公司，可以集中提取技术开发费，年终有余额的，缴纳企业

49、所得税。4.8管理费用确认的差异分析v4.8.4总机构管理费：企业总机构向下属单位提取的管理费直接冲减“管理费用”科目，下属机构向总机构缴纳的管理费也通过“管理费用”科目核算。总收入2%=管理费 上级机关有税务对允许收取管理费的批复;上级机关有对下属各单位收取管理费的额度指标4.8管理费用确认的差异分析v4.8.5、特殊情况项目的规定：(1)、房屋租赁费。商业房屋租赁应按合同数额核定，租赁自有产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定；4.8管理费用确认的差异分析v4.8.5、特殊情况项目的规定：(2)、业务招待费：参照有关规定；业务招待费：“管理费用”基数：1500万为限；：3 5；2）业务招待

50、费与会务费差异：会务费要提供的资料：差旅费，会议费，董事费；3）国家对代理进出口业务代购代销收入列支业务招待费问题：按：代购代销收入2%=业务招待费3、社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出，由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费；4.8管理费用确认的差异分析v4.8.5、特殊情况项目的规定：(3)、会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。(4)、对外投资，代理等业务的企业，没有主营收入可按其所取得的各类收益2%（不超过）的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费；(5)、各类收益：投资收益，期货收益，代购代销收入，其他业务收入等。4.8管理费用