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1、第一章第一章 总论总论【理论知识目标理论知识目标】掌握审计的定义和审计的分类；明确审计执业规范框架；了解审计监督体系的构成。【实务应用目标实务应用目标】会分析三大主体审计的区别所在；会判断审计的业务类型审计作为一种社会现象，伴随着社会环境的变迁而经历了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。审计工作历史悠久，但审计理论体系形成于19世纪末20世纪初，然而至今无论审计基本概念、审计监督体系还是审计执业规范都已经具有一定的规模、并且日趋完善。第一节第一节 审计基本概念审计基本概念（一）审计的产生与发展（一）审计的产生与发展1西方审计的产生和发展西方审计的产生和发展（1）国家审计的产生和发展（2）注册

2、会计师审计的产生和发展2我国审计的产生和发展我国审计的产生和发展（1）西周初期初步形成阶段（2）秦汉时期的最终确立阶段（3）隋唐至宋日臻健全阶段（4）元明清停滞不前阶段（5）“中华民国”不断演进阶段（6）新中国不断振兴阶段（二）审计的定义（二）审计的定义（三）审计的分类（三）审计的分类1.按审计主体分类（1）政府审计（2）注册会计师审计（3）内部审计2.按审计基本内容分类3.按审计实施时间分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计4.按审计技术模式分类（1）账项基础审计（2）制度基础审计（3）风险导向审计案例分析案例分析1-1 “安然安然“案件案件 1案例背景2问题所在（1）安然公司的问题

3、（2）安达信在审计过程中存在的严重问题 3事件结果 第二节第二节 审计监督体系审计监督体系（一）我国审计监督的组织体系（一）我国审计监督的组织体系（二）审计监督与其他专业性监督的区别（二）审计监督与其他专业性监督的区别1监督的独立性程度不同 2监督的内容范畴不同（三）我国注册会计师的构成（三）我国注册会计师的构成1国家审计机关的注册会计师2内部审计机构的注册会计师3注册会计师审计组织的注册会计师（四）注册会计师资格的取得（四）注册会计师资格的取得1报考条件2考试科目3注册登记（五）会计师事务所的设立（五）会计师事务所的设立1有限责任会计师事务所2合伙会计师事务所【案例分析案例分析1-2】“银广

4、夏银广夏”案件案件 1案例背景 2问题所在（1）银广夏的问题（2）中天勤的问题 3事件结果（一）审计执业规范的含义（一）审计执业规范的含义1审计执业规范的含义2审计执业规范的核心审计准则3审计准则的分类（1）国际性审计准则利马宣言一审计规则指南 国际审计指南内部审计专业实务标准（2）国家性审计准则第三节第三节 审计执业规范体系审计执业规范体系（二）政府审计准则（二）政府审计准则（三）内部审计准则（三）内部审计准则 国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计准则IIA的职业实务框架（PPF）主要由三部分构成：1强制性指南 2实务咨询 3发展与实务支持 中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：1内

5、部审计基本准则 2内部审计具体准则 3内部审计实务指南（四）中国注册会计师执业准则（四）中国注册会计师执业准则【案例分析案例分析1-3】印度的安然版财务造假案印度的安然版财务造假案 1.案例背景2.案发过程 3.案件影响 【关键术语关键术语】审计准则 政府审计 内部审计 注册会计师审计 账项基础审计制度基础审计 风险导向审计 【问题思考问题思考】1、如何理解审计的定义？2、如何理解政府审计、内部审计和注册会计师审计的关系？3、财务报表审计、合规性审计和建议、经营性审计的区别是什么？4、注册会计师审计的发展经历了怎样的过程？【理论知识目标理论知识目标】掌握中国注册会计师的职业道德规范；明确中国注

6、册会计师的法律责任、政府注册会计师的职业道德与法律责任；了解内部注册会计师的职业道德与法律责任。【实务应用目标实务应用目标】会分析注册会计师的行为是否符合职业道德的要求；会判断哪些情形可能涉及法律责任以及如何规避。任何一种专门职业，在任何一个国家，为使其从业人员能切 实负担起应有的责任，都强调专业人员的职业道德，并制定本职业的职业道德规范，由于审计职业的特殊性，其职业道德就显得尤为重要。在我国，审计专业人员可以分为三类：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员，他们都必须遵守各自的道德规范。此外，审计专业人员还要明确各自的法律责任并懂得如何规避。第二章第二章 注册会计师职业道德规范注册会计师职业

7、道德规范与法律责任与法律责任 第一节第一节 注册会计师的职业道德规范注册会计师的职业道德规范（一）职业道德的定义（一）职业道德的定义（二）中国注册会计师的职业道德规范（二）中国注册会计师的职业道德规范1.职业道德基本原则（1）诚信（2）独立（3）客观（4）专业胜任能力和应有的关注（5）保密2职业道德概念框架3审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1）独立性的概念框架（2）对网络事务所的判断（3）审计业务期间的独立性问题（4）评价经济利益威胁以及防范措施（5）评价商业关系威胁以及防范措施（6）评价家庭和个人关系威胁以及防范措施（7）评价与审计客户发生雇佣关系威胁以及防范措施（8）评价前任成员或

8、现任成员加入公众利益实体的审计客户威胁以及防范措施（9）评价最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工威胁以及防范措施（10）评价兼任审计客户的董事或高级管理人员威胁以及防范措施（11）评价承担审计客户的IT系统服务威胁以及防范措施（12）评价收费对独立性的威胁以及防范措施（三）政府注册会计师职业道德规范（三）政府注册会计师职业道德规范1审计职业道德的国际要求 2我国政府审计职业道德的规定（1）在注册会计师职业品德方面。（2）在注册会计师职业纪律方面。（3）在注册会计师职业胜任能力方面。（4）在注册会计师职业责任方面。（四）内部审计职业道德（四）内部审计职业道德1内部审计职业道德的国际要求我国

9、内部审计职业道德规范（1）一般原则（2）专业胜任能力（3）其他要求(一一)案例分析案例分析2-11.要求要求 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述五种情况是否对ABC会计师事务所的独立性产生威胁。2.分析与解答分析与解答 （1）威胁独立性，因为事务所不能在审计客户中拥有直接经济利益。（2）不威胁独立性；（3）不威胁独立性；（4）威胁独立性，执行上市公司审计业务的关键审计合伙人其任职时间不应超过五年。在随后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员。（5）不威胁独立性。（二）案例分析（二）案例分析2-21.案例背景案例背景2.问题分析问题分析 第二节第二节 注册会计师的法律

10、责任及规避注册会计师的法律责任及规避（一）注册会计师的法律责任及规避（一）注册会计师的法律责任及规避 1经营失败、审计失败和审计风险2对注册会计师法律责任的认定（1）违约（2）过失（3）欺诈（4）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定3注册会计师承担法律责任的种类4注册会计师避免法律诉讼的具体措施 注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点：（1）严格遵循职业道德守则和执业准则的要求（2）建立健全会计师事务所质量控制制度（3）与委托人签订业务约定书（4）审慎选择客户（5）深入了解被审计单位及其环境（6）提取风险基金或购买责任保险（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（二）政府注册会

11、计师的法律责任及规避（二）政府注册会计师的法律责任及规避（三）内部注册会计师的法律责任及规避（三）内部注册会计师的法律责任及规避【案例分析案例分析2-3】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】本章重点讲述了注册会计师职业道德规范、法律责任以及避免法律诉讼的具体措施。做为中国注册会计师协会会员，应当遵守下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为；并能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。注册会计师遇到的威胁或可能威胁职业道德基本原则遵循的各种情形和关系，包括专业服务委托、利益冲突、客户寻求第二次意见、收费及其他类型的报酬、专业服务营销、礼

12、品和招待、保护客户资产、针对所有服务的客观性要求、审计、审阅与其他鉴证服务对独立性要求。司法解释的十一条规定，对注册会计师行业的司法实践具有里程碑式的意义。注册会计师避免法律诉讼的具体措施可概括为七个方面。【关键术语关键术语】职业道德概念框架、独立性、法律责任、司法解释职业道德概念框架、独立性、法律责任、司法解释【问题思考问题思考】1.中国注册会计师协会会员职业道德守则为何提出“职业道德概念框架”？2.为什么说独立性是中国注册会计师协会会员职业道德守则的核心？3.为什么说司法解释既保护投资者合法权益，又为注册会计师行业提供健康的发展空间？第三章第三章 审计目标、审计证据与审计工审计目标、审计证

13、据与审计工作底稿作底稿【理论知识目标理论知识目标】掌握我国财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标；掌握审计证据的含义、分类和特性；掌握审计工作底稿的含义、性质和基本要求；明确审计目标、审计证据、审计工作底稿在审计流程中的地位；了解审计目标的实现过程。【实务应用目标实务应用目标】会判断、并确定不同项目应实现的审计目标以及获取审计证据的类型；会分析运用审计方法获取审计证据并编制审计工作底稿。审计目标是审计工作预期达到的目的和要求，是指导审计工作的方向，它界定了审计的责任范围，直接影响审计计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。审计工作的最终

14、成果表现形式是发表审计意见，而发表审计意见，必须运用科学的审计方法获取充分、适当的审计证据，审计证据的收集、整理、分析过程就是审计工作底稿的形成过程，审计工作底稿的内容是注册会计师形成审计结论和审计意见的基础。审计工作底稿在审计证据和审计报告之间起到桥梁和纽带的作用。从本章开始以注册会计师审计业务为主线展开阐述。第一节 审计目标审计目标（一）审计总目标与审计责任（一）审计总目标与审计责任1.审计总目标（1）评价财务报表的合法性（2）评价财务报表的公允性2.会计责任与审计责任（1）被审计单位管理层和治理层的责任（2）审计责任（3）两种责任不能相互取代（二）管理层认定与具体审计目标（二）管理层认定

15、与具体审计目标 1.管理层认定管理层认定（1）运用认定的总体要求（2）与各类交易和事项相关的认定（3）与期末账户余额相关的认定（4）与列报相关的认定 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标（3）与列报相关的认定（三）审计目标的实现（三）审计目标的实现 1.接受业务委托2.计划审计工作3.实施风险评估程序 4.实施控制测试和实质性程序 5.完成审计工作和编制审计报告 【案例分析案例分析3-2】第二节 审计证据审计证据（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类1.按表现形式分 2.按证据来源分 3.按

16、对审计结论的支持程度分 4.按证据的相互关系分 5.其他分类（三）审计证据的特性（三）审计证据的特性1.审计证据的充分性2.审计证据的适当性（1）审计证据的适当性的含义（2）审计证据的相关性（3）审计证据的可靠性（4）充分性和适当性之间的关系（5）评价充分性和适当性时的特殊考虑（四）获取审计证据的方法（四）获取审计证据的方法 1.检查记录或文件 2.检查有形资产 3.观察 4.询问 6.重新计算 5.函证 7.重新执行 8.分析程序【案例分析案例分析3-】第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义及性质 1.审计工作底稿的含义 2、审计工作底稿的性质（1）审计工作底稿的存在

17、形式（2）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的编制与控制要求（二）审计工作底稿的编制与控制要求 1.审计工作底稿的编制（1）审计工作底稿的编制目的（2）编制审计工作底稿使用的文字（3）审计工作底稿的控制程序 2.审计工作底稿的控制要求（三）审计工作底稿的格式和基本内容（三）审计工作底稿的格式和基本内容 1.确定审计工作底稿的格式、内容和范围应当考虑的因素（）实施审计程序的性质（）已识别的重大错报风险（）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围（）已获取审计证据的重要程度（5）已识别的例外事项的性质和范围（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论

18、或结论的基础的必要性（7）使用的审计方法和工具 2.审计工作底稿的要素 （1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计结论；（6）审计标识及其说明；（7）索引号及编号；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项。3.审计过程记录（1）记录特定项目或事项的识别特征（2）重大事项（3）记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况（4）其他准则中的相关记录要求 4.审计结论5.审计标识及其说明6.索引号及编号7.编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期（四）审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿的归档 1.审计工作

19、底稿的归档期限 2.审计工作底稿的归档是一项事务性的工作 3.审计工作底稿归档后的变动（1）修改或增加审计工作底稿时的记录要求（2）不得在规定的保存期届满前删除或废弃 审计工作底稿 4.审计工作底稿的保存期限 5.审计报告日后对审计工作底稿的变动 二、实务应用二、实务应用【案例分析案例分析3-5】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】审计目标包括审计总目标和审计具体目标。审计目标的确定受审计环境、审计职能和审计委托人等诸多因素的影响。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报

20、表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。包括（1）评价财务报表的合法性（2）评价财务报表的公允性。具体审计目标有三方面构成(1)与各类交易和事项相关的审计目标包括发生；完整性；准确性；截止；分类。(2)与期末账户余额相关的审计目标包括存在；权利和义务；完整性；计价和分摊。(3)与列报相关的审计目标包括发生及权利和义务；完整性；分类和可理解性；准确性和计价。审计证据具有充分性和适当性两大特征。注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程

21、，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。【关键术语关键术语】审计目标 财务报表审计的目标 被审计单位管理层和治理层的责任 审计责任 管理层认定【问题思考问题思考】1、注册会计师财务报表审计的总目标是什么？2、如何理解财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任？3、如何理解具体审计目标与管理层认定的关系？4、什么是审计证据？审计证据的特性？5、什么是审计工作底稿？通常包括哪些内容？第四章第四章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险【理论知识目标理论知识目标】掌握重要性、审计风险的定义；明确审计风险模型及其运用；了解初步业务活动的内容和目的。【实务应用目标实务应用目

22、标】会分析总体审计策略确定的审计范围、审计时间和审计方向，找到财务报表的重大错报风险领域；会判断审计风险与重要性、审计风险与审计证据之间的关系。审计计划、重要性和审计风险是审计流程中非常重要并且关系密切的几个概念。计划审计工作是审计流程的第一个阶段，它包括注册会计师在承接审计业务前的初步业务活动和承接业务后的编制审计计划的工作。评估财务报表层次和认定层次的重要性水平贯穿审计全过程。在执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性及重要性与审计风险的关系。第一节第一节 审计计划审计计划（一）初步业务活动1初步业务活动的目的2初步业务活动的内容（二）总体审计策略与具体审计计划1总体审计策略（1）审计范围

23、（2）报告目标、时间安排及所需沟通（3）审计方向（4）审计资源2具体审计计划（1）风险评估程序（2）计划实施的进一步审计程序（3）计划其他审计程序【案例分析案例分析4-1】第二节第二节 审计重要性审计重要性一、理论知识一、理论知识（一）重要性的含义1重要性概念中的错报包含漏报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境。5对重要性的评估需要运用职业判断。（二）重要性水平的应用1重要性与审计风险的关系2计划审计工作时对重要性的评估（1）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（2）从数量方面考虑财务报表层次的重要性（3）考

24、虑认定层次重要性的因素（4）对计划阶段确定的重要性水平的调整【案例分析案例分析4-2】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【案例分析案例分析4-3】【要求要求】【分析与解答分析与解答】第三节第三节 审计风险审计风险（一）审计风险的含义（一）审计风险的含义1审计风险审计风险2重大错报风险重大错报风险3固有风险和控制风险固有风险和控制风险4检查风险检查风险（二）审计风险模型及运用（二）审计风险模型及运用【案例分析案例分析4-3】【要求要求】【】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】计划审计工作，包括初步业务活动和编制审计计划，注册会计师在计划审计工作前开展。注册会计师必须在满足三个主要目的后

25、才可以承接业务或者保持业务。注册会计师在评估可以承接业务后开始的编制审计计划的工作包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略是为了确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。评估财务报表层次和认定层次的重要性水平贯穿审计全过程。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，

26、修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性及重要性与审计风险的关系。必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。【关键术语关键术语】初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、审计重要性、审计风险、重大错报风险、检查风险【问题思考问题思考】1注册会计师在计划审计工作前，需要开展哪些初步业务活动？2总体审计策略与具体审计计划之间的关系是怎样的？3注册会计师在财务报表审计的哪些环节应当考虑重要性水平？4什么是审计风

27、险？它取决于哪些因素？5什么是重要性？重要性与审计风险的关系是怎样的？第五章第五章 风险评估与风险应对风险评估与风险应对【理论知识目标理论知识目标】掌握风险评估程序、进一步审计程序、控制测试、实质性程序的定义；明确重大错报风险评估与应对的审计测试流程；了解评估重大错报风险的步骤。【实务应用目标实务应用目标】会分析被审计单位非财务信息与财务报表项目的重大错报风险的关系，识别认定层次重大错报风险，并根据识别的重大错报风险设计进一步审计程序；会判断实质性程序收集的审计证据能否降低认定层次重大错报风险。在计划审计工作阶段，注册会计师完成各项工作就是为了充分识别和评估财务报表重大错报风险。在此基础上，注

28、册会计师还应通过了解被审计单位及其环境，实施风险评估程序，然后识别和评价财务报表层次和认定层次的重大错报风险；再根据职业判断，设计和实施进一步审计程序，即控制措施和实质性程序。风险评估与风险应对贯穿于注册会计师财务报表审计测试的整个流程。第一节第一节 风险评估风险评估一、理论知识一、理论知识（一）风险评估的总体要求（二）风险评估的程序1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2实施分析程序3观察和检查（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过

29、程（穿行测试）（三）风险评估的对象范围1被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（1）行业状况（2）法律环境及监管环境（3）其他外部因素2被审计单位的性质（1）所有权结构（2）治理结构（3）组织结构（4）经营活动（5）投资活动（6）筹资活动3被审计单位对会计政策的选择和运用（1）重要项目的会计政策和行业惯例（2）重大和异常交易的会计处理方法（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（4）会计政策的变更（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（1）目标、战略与经营风险（2）被审计单位的风

30、险评估过程5被审计单位财务业绩的衡量和评价6被审计单位内部控制（1）了解内部控制的主要内容控制环境 被审计单位的风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督（2）了解内部控制的步骤（四）识别和评估重大错报风险1识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（1）识别和评估重大错报风险的审计程序（2）识别两个层次的重大错报风险（3）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响（4）控制对评估认定层次重大错报风险的影（5）考虑财务报表的可审计性2需要特别考虑的重大错报风险（1）特别风险的判定（2）特别风险的处理3仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险4对风险评估的修正【案例分析5-1】【要

31、求要求】【分析与解答分析与解答】第二节第二节 风险应对风险应对（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1进一步审计程序的含义2设计进一步审计程序时的考虑因素（三）控制测试1控制测试的含义和要求（1）控制测试的含义（2）控制测试实施的条件2控制测试的时间（1）利用期中获取的证据（2）拟利用前期获取的证据（3）不能利用以前获取的证据的情形3控制测试的范围（四）实质性程序 1实质性程序的含义2实质性程序的类型3实质性程序的范围4实质性程序的方法与运用（）注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证

32、水平。（）注册会计师还可以使用实质性分析程序。二、实务应用二、实务应用 【要求要求】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】风险评估与应对是注册会计师审计基本理论最重要的内容，贯穿于注册会计师财务报表审计测试的整个流程。具体到风险评估环节，首先，注册会计师通过实施“风险评估程序”和“项目组内部讨论”这两个手段来了解被审计单位及其环境；然后，注册会计师在“了解”的基础上“评估”财务报表层次和认定层次的重大错报风险包括舞弊风险；第三，注册会计师在审计过程中将了解和评估的问题与管理层和治理层沟通；第四，根据审计工作底稿准则的要求，将“了解、评估和沟通”的重要内容记录于审计工作底稿。这也是风险导向

33、审计准则的“风险评估”具体的要求和实际审计工作的思路。具体到风险应对环节，首先，注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施；同时针对评估的各报表项目的认定层次的重大错报风险来设计进一步审计程序；然后按照设计的进一步审计程序实施控制测试和实质性程序。这也是风险导向审计准则的“风险应对”的具体要求和实际审计工作思路。【关键术语关键术语】风险评估程序 内部控制 控制环境 控制测试 实质性程序 风险评估 风险应对【问题思考问题思考】1注册会计师应当了解被审计单位及其环境的哪些内容？2注册会计师了解被审计单位及其环境后如何识别和评估重大错报风险？3注册会计师了解被审计单位及其环境并评

34、估重大错报风险后如何考虑财务报表的可审性？4什么是特别风险？特别风险通常与哪些因素有关？从哪些方面考虑特别风险？5注册会计师应对财务报表层次的总体应对措施有哪些？第六章第六章 审计抽样审计抽样【理论知识目标理论知识目标】掌握审计抽样技术在控制测试和细节测试中的运用；明确审计抽样以及抽样的一般过程；了解统计抽样和非统计抽样的区别。【实务应用目标实务应用目标】懂得审计抽样技术在控制测试和细节测试中的运用；会判断统计抽样和非统计抽样。20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。另一方面，企业内部控制

35、的建立和完善，以及概率论和数理统计的发展使抽样在审计中的应用成为可能。由此，审计逐步由详细审计发展到抽样审计。但是，如何正确运用审计抽样，需要对抽样技术有一个深刻的了解。伴随着会计信息技术化的成熟和企业信息系统高度集成的兴起，借助计算机辅助审计技术和电子表格软件等先进技术，使审计测试实现自动化，提高审计工作的效率和效果。第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、理论知识一、理论知识（一）审计抽样的含义（一）审计抽样的含义 1按审计抽样的发展过程，可将其分为随意抽样、判断抽样和统计抽样 2按审计抽样的运用方法，将其分为属性抽样和变量抽样（三）审计抽样的适用程序（四）审计抽样的一般程序 1构成总体

36、 2分层 3确定样本规模（）可接受的抽样风险。（）可容忍误差。（3）预计总体误差。（4）总体变异性。（5）总体规模。4选取样本（1）随机数表选样（2）系统选样（3）随意选样 5实施审计程序并分析样本误差 6推断总体误差和评价抽样结果（）控制测试中的样本结果评价（）细节测试中的样本结果评价 【案例分析案例分析6-1】【要求要求】【分析与解答分析与解答】第二节 抽样技术的运用 一、理论知识一、理论知识（一）控制测试中的审计抽样 1偏差 2可接受的抽样风险 3可容忍偏差率和预计总体误差（二）控制测试中统计抽样的方法 1固定样本量抽样（1）确定样本规模（2）推断总体误差（3）分析偏差的性质和原因 2停

37、一走抽样 3发现抽样（二）细节测试中抽样技术的运用1传统变量抽样（）均值估计抽样（）差额估计抽样（）比率估计抽样 PPS抽样 【案例分析案例分析6-2】【要求】【分析与解答】第三节第三节 计算机辅助审计技术和电子表计算机辅助审计技术和电子表格的运用格的运用 一、理论知识一、理论知识（一）计算机辅助审计技术的定义（二）计算机辅助审计技术应用（三）电子表格 1.电子表格的特性 2.确定重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具的范围3.电子表格控制的考虑 【案例分析案例分析6-3】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【案例分析案例分析6-4】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】审

38、计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对被审总体的结论。注册会计师在进行控制测试和细节测试时一般都采用此种方法。审计抽样的种类按发展过程分类，可将其分为随意抽样、判断抽样和统计抽样；按运用方法分类，可将其分为属性抽样和变量抽样两种。统计抽样的步骤主要包括确定审查对象总体、确定样本规模、选取样本。审查样本并形成结论。属性抽样主要有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样三种方法。变量抽样主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样三种传统的变量抽样方法

39、，另外还有概率比例规模抽样法（PPS方法）。计算机辅助设计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率，还可以节省大量的时间时间和成本。实质性测试是计算机辅助审计应用最为广泛的领域。电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。在信息系统环境下，电子表格广泛被使用。【关键术语关键术语】审计抽样 统计抽样 属性抽样 变量抽样 可容忍误差 计算机辅助审计【问题思考】【问题思考】1什么是审计抽样？审计抽样的种类有哪些？2统计抽样与非统计抽样有何区别？3设计样本时应考虑的因素有哪些？4什么是抽样风险？控制测试和细节测试各有哪些抽样风险？5某注册会计师抽样审查

40、了下表所列的情况：（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响细节测试的效率，但不影响细节测试的效果？第七章第七章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计【理论知识目标理论知识目标】掌握销售与收款循环业务活动及其记录、营业收入审计和应收账款审计，明确销售业务的控制测试和交易的实质性程序，了解各业务循环与主要财务报表项目之间的对应关系。【实务应用目标实务应用目标】会分析销售与收款循

41、环的业务活动和内部控制，会判断为实现销售交易审计目标常用的交易实质性程序、为实现营业收入审计目标常用的实质性程序、为实现应收账款审计目标常用的实质性程序。第一节 销售与收款循环业务活动及其记录（一）涉及的主要业务活动（一）涉及的主要业务活动1.接受客户订购单2.批准赊销信用3.按销售单供货4.按销售单装运货物5.向顾客开具账单6.记录销售7.办理和记录现金、银行存款收入8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9.注销坏账10.提取坏账准备（二）涉及的主要凭证和会计记录1.原始凭证类 2.记账凭证类3.日记账和明细账类【案例分析案例分析7-1】【要求】【分析与解答】第二节第二节 销售业务的控制测

42、试和交易销售业务的控制测试和交易的实质性程序的实质性程序（一）销售业务的内部控制和控制测试（一）销售业务的内部控制和控制测试1.适当的职责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序（二）销售交易的实质性程序【案例分析案例分析7-1】【分析与解答分析与解答】【要求要求】第三节第三节 营业收入审计营业收入审计（一）审计目标（一）审计目标（二）审计中常见的潜在错报（二）审计中常见的潜在错报（三）实质性程序（三）实质性程序1.取得或编制主营业务收入明细表 2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然

43、性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法 3.必要时，实施以下实质性分析程序 4.实施销售的截止测试 5.销售折扣、销货退回与折让业务测试（四）其他业务收入的实质性程序（四）其他业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与主营业务收入报表数核对是否相符。2实施分析性程序，将本期与上期其他业务收支比较，如有重大波动应查明原因，分析其合理性；3检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。4对异常项目，应追查入账依据及

44、有关法律文件是否充分。对用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。5抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到销售发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。6检查其他业务收入在财务报表上的列报是否恰当。二、实务应用二、实务应用【案例分析案例分析7-2】【要求】【分析与解答分析与解答】第四节 应收账款审计（一）审计目标（一）审计目标（二）审计中常见的潜在错报（二）审计中常见的潜在错报（三）实质性程序（三）实质性程序1.获取或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与与报表

45、数核对是否相符 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 3.检查应收账款账龄分析是否正确 4.向债务人函证应收账款 5.确定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实施替代审计程序 7.审查坏账的确认和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.分析应收帐款明细账余额10.确认应收帐款在资产负债表上的列报是否恰当【案例分析案例分析7-3】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【本章小结本章小结】销售与收款循环涉及的主要业务活动包括：接受客户订购单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金及银行存款收入、办理和记录销售退回及销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准

46、备等。销售交易的控制目标、关键内部控制、常用的控制测试和交易的实质性程序之间的关系要充分理解。营业收入审计中，收入的确认、实质性分析程序、截止测试是比较重要的审计程序。应收账款审计中，函证是一种必要、有效的审计程序。注册会计师应注意函证范围和对象、函证的方式选择、函证时间的确定、函证的控制、函证结果的总结和评价。【关键术语关键术语】销售与收款循环 实质性分析程序 销售截止测试 应收账款函【问题思考问题思考】1.销售与收款循环的不相容职务有哪些？2.收入审计在财务报表审计中有何重要意义？3.为保证函证取得证据的可靠性和支持力，注册会计师在执行函证程序时应注意哪些问题？第八章第八章 采购与付款循环

47、审计采购与付款循环审计 【理论知识目标理论知识目标】掌握采货交易的实质性测试、应付账款、固定资产审计目标、程序和方法；明确采购与付款循环内部控制的要点及控制测试方法；了解采购与付款循环涉及的主要业务活动、主要凭证和会计记录【实务应用目标实务应用目标】学会在执行实质性程序过程中，分析、识别项目审计风险的能力，以及利用审计方法获取审计证据的能力。第一节第一节 采购与付款循环业务活动采购与付款循环业务活动及其记录及其记录（一）涉及的主要业务活动（一）涉及的主要业务活动 1.请购商品和劳务 2.编制订购单 3.验收商品 4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 6.确认与记录负债7.付款 （二）（二

48、）涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录 1.原始凭证类 2.记账凭证类 3.日记账和明细账类 4.总帐类【案例分析案例分析8-1】【要求要求】【分析与解答分析与解答】第二节第二节 采购与付款的控制测试和交易采购与付款的控制测试和交易的实质性程序的实质性程序 （一）采购业务的内部控制（一）采购业务的内部控制 1.适当的职责分离 2.正确的授权审批 3.单证控制4.内部核查程序（二）固定资产的内部控制（二）固定资产的内部控制1.固定资产的预算制度2.授权批准制度 3.账簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定

49、资产的维护保养制度（三）评估重大错报风险（三）评估重大错报风险 1.管理层错报费用支出的偏好和动因2.费用支出的复杂性3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险4.采用不正确的费用支出截止期5.低估6.不正确地记录外币交易7.舞弊和盗窃的固有风险8.延迟向供应商付款9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认10.存在未记录的权利与义务。（四）控制测试（五）采购交易的实质性程序 1.实质性分析程序 2.采购与付款交易和相关余额的细节测试（1）交易的细节测试（2）余额的细节测试【案例分析案例分析8-2】【问题问题】【分析与解答分析与解答】第三节第三节 应付账款审计应付账款审计一、理论知识一、理论知

50、识（一）审计目标（一）审计目标（二）审计中常见的潜在错报（二）审计中常见的潜在错报 1.利用应付账款隐瞒收入 2.应付账款长期挂账 3.虚列应付账款 4.少计应付账款（三）实质性程序（三）实质性程序 1.执行实质性分析程序，评价应付账款的整体合理性 2.函证应付账款3检查应付账款是否计入了适当的会计期间。4检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额人账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。5检查借方余额的记录，列示重分类调整分录。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。【案例分析案例分析8-3】【要求要求】【分析与解答分析与解答】【案例分析案例分析