严格控制费用开支课件.ppt

1、1学习目的与要求学习目的与要求 学习本章，要求理解成本的含义和作用，成本学习本章，要求理解成本的含义和作用，成本费用的开支范围和分类，深入理解成本费用管费用的开支范围和分类，深入理解成本费用管理的原则，在此基础上系统掌握成本预测、计理的原则，在此基础上系统掌握成本预测、计划、控制、分析评价等管理环节。通过本章的划、控制、分析评价等管理环节。通过本章的学习，要能理提高对成本费用的认识，深刻理学习，要能理提高对成本费用的认识，深刻理解成本费用管理的基本概念和基本要求，切实解成本费用管理的基本概念和基本要求，切实掌握成本预测、计划、控制、分析评价等的基掌握成本预测、计划、控制、分析评价等的基本方法。

2、本方法。2知识结构图知识结构图成成本本费费用用管管理理成本费成本费用管理用管理概述概述成本成本预测预测成本费成本费用计划用计划成本费成本费用控制用控制成本费用概念、分类及其管理概念成本费用概念、分类及其管理概念识记识记成本与费用区别成本与费用区别领会领会成本费用作用、管理意义要求成本费用作用、管理意义要求领会领会目标成本、功能成本、成本降低额（率）目标成本、功能成本、成本降低额（率）识记识记成本预测意义和内容成本预测意义和内容领会领会目标成本预测、功能成本预测方法目标成本预测、功能成本预测方法应用应用成本降低幅度的预测方法成本降低幅度的预测方法应用应用成本计划作用、内容成本计划作用、内容领会领

3、会期间费用预算期间费用预算识记识记编制成本计划的要求编制成本计划的要求领会领会材料费用和工资费用的控制材料费用和工资费用的控制应用应用成本控制概念成本控制概念识记识记制造费用和期间费用飞控制制造费用和期间费用飞控制应用应用成本控制标准和手段、组织体系成本控制标准和手段、组织体系领会领会成本费用分析与考核成本费用分析与考核主要产品单位、全部产品成本计划主要产品单位、全部产品成本计划识记识记3考核知识与考核要求考核知识与考核要求 见教材第见教材第611-612611-612页页4重点难点重点难点重点：流动资产的概念、特点和管理要求；现金管理重点：流动资产的概念、特点和管理要求；现金管理和货币资金控

4、制；应收账款管理的功能与成本；和货币资金控制；应收账款管理的功能与成本；信用政策的相关内容及信用评价方法；存货管信用政策的相关内容及信用评价方法；存货管理及存货成本；存货最佳采购量的计算。理及存货成本；存货最佳采购量的计算。难点：现金管理和货币资金控制；应收账款管理的功难点：现金管理和货币资金控制；应收账款管理的功能与成本；信用政策的相关内容及信用评价方能与成本；信用政策的相关内容及信用评价方法；存货管理及存货成本；存货最佳采购量的法；存货管理及存货成本；存货最佳采购量的计算。计算。5教学过程教学过程6第一节第一节 成本费用管理概述成本费用管理概述7一、成本费用的概念一、成本费用的概念1、企业

5、生产某种产品所耗费的社会必要劳动、企业生产某种产品所耗费的社会必要劳动量构成产品的价值：企业产品的生产过程同量构成产品的价值：企业产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。生产资料转移价值时也是生产的耗费过程。生产资料转移价值c、必要劳动创造的价值必要劳动创造的价值v、剩余劳动创造的价值。、剩余劳动创造的价值。其三价值之和的货币表现为其三价值之和的货币表现为社会生产费用社会生产费用。生产资料转移价值和相当于工资的价值，用生产资料转移价值和相当于工资的价值，用货币表现就是企业的生产费用；剩余劳动创货币表现就是企业的生产费用；剩余劳动创造的价值，其货币表现就是企业的盈利。造的价值，其货币表现就是企业的

6、盈利。8成本和费用表现为企业占用的资金的耗费。成本和费用表现为企业占用的资金的耗费。具体地说，表现为企业占用在劳动手段上的具体地说，表现为企业占用在劳动手段上的资金的耗费（以折旧计入产品成本费用）、资金的耗费（以折旧计入产品成本费用）、劳动对象上的资金的耗费（以物资消耗计入劳动对象上的资金的耗费（以物资消耗计入产品成本费用）、必要劳动创造的价值，则产品成本费用）、必要劳动创造的价值，则表现为劳动报酬上的资金的消耗（以工资计表现为劳动报酬上的资金的消耗（以工资计入产品成本费用）入产品成本费用）总之，企业成本费用，就其经济实质来看，总之，企业成本费用，就其经济实质来看，是产品价值构成中是产品价值构

7、成中c+v价值的等价物；用货价值的等价物；用货币表示，也就是企业在产品币表示，也就是企业在产品 生产经营中耗费生产经营中耗费的资金的总和。的资金的总和。92、成本费用的区别、成本费用的区别（1）计算范围不同计算范围不同。费用发生在先，成本计。费用发生在先，成本计算在后，费用按整个企业计算，可分别计算算在后，费用按整个企业计算，可分别计算为生产费用、管理费用、销售费用等；成本为生产费用、管理费用、销售费用等；成本为生产一定种类、一定数量的产品所发生的为生产一定种类、一定数量的产品所发生的耗费，即成本是对象化的费用。耗费，即成本是对象化的费用。（2）计算期间不同计算期间不同。费用是按会计期间划分。

8、费用是按会计期间划分的；成本是按一定的对象的生产经营过程是的；成本是按一定的对象的生产经营过程是否完成划分的。否完成划分的。10二、成本费用的作用二、成本费用的作用1、成本费用是反映和监督劳动耗费的工具、成本费用是反映和监督劳动耗费的工具2、成本费用是补偿生产耗费的尺度、成本费用是补偿生产耗费的尺度3、成本费用可以综合反映企业工作质量。、成本费用可以综合反映企业工作质量。是推动企业提高经营管理水平的重要杠杠是推动企业提高经营管理水平的重要杠杠4、成本费用是制订产品价格的一项重要依、成本费用是制订产品价格的一项重要依据据11三、成本费用的分类三、成本费用的分类1、按照是否计入生产经营成本分类：应

9、计入生产经、按照是否计入生产经营成本分类：应计入生产经营成本的费用（包括产品成本和期间成本）、应计营成本的费用（包括产品成本和期间成本）、应计入资本支出的费用。（应计入成本费用的开支和不入资本支出的费用。（应计入成本费用的开支和不应计入成本费用的开支）应计入成本费用的开支）2、按照、按照费用的经济内容费用的经济内容分类及作用分类及作用：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出。这种分类方法，便于区分生产经营费用中的物化劳动消耗和活劳动消耗，可以为企业确定流动资金需要量、计算工业净资产值和国民收入提供资料。123、按照、按照经济用途经济用途分类即作用

10、分类即作用：产品成本（直接材料、直接工资、其他直接支出）、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）。按照经济用途分类，便于计算产品的生产成本和期间费用，分析成本费用升降的原因，从而为挖掘企业内部潜力指出方向。4、按照费用计入产品成本的方法分为、按照费用计入产品成本的方法分为：直接费用和间接费用5、按照费用与产品产量之间的关系分为：、按照费用与产品产量之间的关系分为：变动费用和固定费用6、按照费用能否被某一责任单位所控制分为：、按照费用能否被某一责任单位所控制分为：可控费用和不可控费用137、按照进货来源分为、按照进货来源分为：国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本8、几个概念：成本费用开支

11、的范围；生产经、几个概念：成本费用开支的范围；生产经营成本项目；经营费用。营成本项目；经营费用。14四、成本费用管理的意义和原则四、成本费用管理的意义和原则（一）成本费用管理的意义（一）成本费用管理的意义1、加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大、加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大生产经营的重要条件生产经营的重要条件2、加强成本管理，有利于促使企业改善生产经、加强成本管理，有利于促使企业改善生产经营管理，提高经济效益营管理，提高经济效益3、加强成本管理，降低生产经营耗费，为国家、加强成本管理，降低生产经营耗费，为国家积累奠定坚实基础积累奠定坚实基础15（二）成本费用管理的原则（二）成本费用

12、管理的原则1、正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用、正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围开支范围2、正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实、正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合现高产、优质、低成本的最佳结合3、正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低、正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来成本同开展技术革新结合起来16（三）成本费用管理要求（三）成本费用管理要求36717第二节第二节 成本预测成本预测识记：目标成本、功能成本比值、成本降低额和降低率识记：目标成本、功能成本比值、成本降低额和降低率领会：成本预测的意义

13、、成本预测的内容领会：成本预测的意义、成本预测的内容应用：目标成本预测的方法；功能成本预测的方法；成应用：目标成本预测的方法；功能成本预测的方法；成本降低幅度预测的方法本降低幅度预测的方法18一、成本预测的内容一、成本预测的内容1、成本预测及意义、成本预测及意义：根据成本特性及有关数：根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本项目进行预计和测算。通过成的成本水平、成本项目进行预计和测算。通过成本预测，可以掌握未来的成本水平及其变动的趋

14、本预测，可以掌握未来的成本水平及其变动的趋势，为编制成本计划，进行成本控制、成本分析势，为编制成本计划，进行成本控制、成本分析和成本考核提供依据。和成本考核提供依据。192、成本预算的内容、成本预算的内容（1）新建和扩建企业成本预测（完工投）新建和扩建企业成本预测（完工投产后产品成本水平）产后产品成本水平）（2）确定技术措施的成本预测）确定技术措施的成本预测（3）新产品的成本预测）新产品的成本预测（4）在新条件下对原有产品的成本预测）在新条件下对原有产品的成本预测 203、成本预测的步骤、成本预测的步骤1、根据企业经营目标提出目标成本、根据企业经营目标提出目标成本2、根据预测成本水平找出差距、

15、根据预测成本水平找出差距3、目标成本的分解、目标成本的分解4、部门单位提出各种成本方案的经济效、部门单位提出各种成本方案的经济效果果5、选择成本最优方案并确定正式目标成、选择成本最优方案并确定正式目标成本本21二、目标成本的预测二、目标成本的预测（一）制定初选目标成本（一）制定初选目标成本目标成本是指先确定的在一定时期内要努力实现目标成本是指先确定的在一定时期内要努力实现的成本值。要确定目标成本值，有两个主要工作的成本值。要确定目标成本值，有两个主要工作要做：市场调查；资料分析。制定初选目标成本要做：市场调查；资料分析。制定初选目标成本的方法：的方法：1、根据产品、根据产品价格、成本和利润价格

16、、成本和利润间制约关系，确间制约关系，确定产品的目标成本。该方法特点：定产品的目标成本。该方法特点：保证利润，挤保证利润，挤出成本。出成本。品目标利润预测单位产应纳税金单位产品产品售价预测单位标成本预测目预测销售量目标利润额应纳税金单位产品税率）（位售价预测单目标成本单位产品或1222、选择某一、选择某一先进成本先进成本作为目标成本作为目标成本这种方法比较简单，但注意可行性。如果条件不这种方法比较简单，但注意可行性。如果条件不可比或情况有变化，就不能硬行搬用，应作必要可比或情况有变化，就不能硬行搬用，应作必要的调整或修正。的调整或修正。3、根据本企业、根据本企业上年实际平均单位成本上年实际平均

17、单位成本和实现企和实现企业经营目标要求的业经营目标要求的成本降低任务成本降低任务测算目标成本。测算目标成本。这种方法只适用于可比产品。其计算公式：这种方法只适用于可比产品。其计算公式：）成本降低计划期预测（均单位成本上年实际平目标成本单位产品%123（二）成本初步预测（二）成本初步预测1、按、按上年预计平均单位成本上年预计平均单位成本测算预测期可比测算预测期可比产品成本产品成本计产品产量月份预际产品产量月份实预计产量月份计单位成本月份预实际产量月份平均单位成本月份实际均单位成本上年预计平121091121012109191）预计平均单位成本预测各种可比预计平均单位成本各种可比产品上年（期可比产

18、品总成本位成本计算的预测按上年预计平均单242、根据、根据前前3年可比产品成本资料年可比产品成本资料测算预期可比产品成本测算预期可比产品成本具体方法有具体方法有简单平均法和加权平均法简单平均法和加权平均法。首先，资料。首先，资料调整，剔除偶发的费用；其次，价格的重大变化的调整，剔除偶发的费用；其次，价格的重大变化的情况调整；最后，成本划分为情况调整；最后，成本划分为变动成本和固定成本变动成本和固定成本，进行预测。进行预测。（1）简单平均法：适用于前）简单平均法：适用于前3年销售和成本基本我年销售和成本基本我的的产品成本预测的的产品成本预测（2）加权平均法：前）加权平均法：前3年销售和成本变动较

19、大的情年销售和成本变动较大的情况。况。3333成本总额之和年固定前产品销售量计划年度变动成本之和年单位前产品总成本预测期可比61322316132231）年固定成本总额前年固定成本总额前年固定成本总额（前计划年度生产销售量年单位变动成本前年单位变动成本前年单位变动成本前产品总成本预测期可比25（三）目标成本的分解（三）目标成本的分解1 1、目标成本的分解：把目标成本分解为各单位和个人、目标成本的分解：把目标成本分解为各单位和个人的具体成本目标。目标成本的分解应结合企业生产工的具体成本目标。目标成本的分解应结合企业生产工艺过程、组织机构和各项费用的发生情况进行。艺过程、组织机构和各项费用的发生情

20、况进行。（1 1）按产品的）按产品的结构结构分解：适用于机器制造业，把目分解：适用于机器制造业，把目标成本分解为各种零件、部件成本和装配成本。标成本分解为各种零件、部件成本和装配成本。（2 2）按产品的）按产品的创造过程创造过程分解：适用于冶金、纺织等分解：适用于冶金、纺织等行业。行业。（3 3）按产品成本的）按产品成本的经济用途经济用途分解：适用于所有工业分解：适用于所有工业企业。企业。26（四）各部门、各单位提出各种成本降低方案（四）各部门、各单位提出各种成本降低方案1 1、改进产品设计改进产品设计，开展价值分析，努力节约原材料、，开展价值分析，努力节约原材料、燃料和人力资源燃料和人力资源

21、（1 1）价值分析：功能成本分析。计算公式：）价值分析：功能成本分析。计算公式：功能成功能成本比值本比值=产品功能产品功能/产品成本产品成本（2 2）功能成本分析基本步骤）功能成本分析基本步骤选择分析对象选择分析对象P375P375，掌握数据资料，掌握数据资料开展分析评价，提出改进措施开展分析评价，提出改进措施P376P376：基本思路是：基本思路是：在明确对象产品或零部件必备功能的前提下，通过计在明确对象产品或零部件必备功能的前提下，通过计算功能与成本的比值，揭示实际成本与功能之间的不算功能与成本的比值，揭示实际成本与功能之间的不协调性，进而寻求改进措施，并预测成本降低额。具协调性，进而寻求

22、改进措施，并预测成本降低额。具体做法：体做法：分数全部零部件功能评价得分数某项零部件功能评价得的功能系数某项零部件271 1）对对象产品分解为零部件分类排列，并按其功能的重要性）对对象产品分解为零部件分类排列，并按其功能的重要性进行评价，算出各类零部件的功能评价系数（功能系数），一进行评价，算出各类零部件的功能评价系数（功能系数），一般采用评分法。计算公式：参见例题般采用评分法。计算公式：参见例题7-1P3767-1P3762 2）将各类零部件的实际成本与全部零部件的总成本相比，计）将各类零部件的实际成本与全部零部件的总成本相比，计算出各类零部件的成本系数。计算公式：参见例题算出各类零部件的成

23、本系数。计算公式：参见例题7-2P3777-2P3773 3）将各类零部件的功能系数与成本系数相比，计算出各类零）将各类零部件的功能系数与成本系数相比，计算出各类零部件的功能成本比值系数（价值系数），计算公式：参见例题部件的功能成本比值系数（价值系数），计算公式：参见例题7-3P3777-3P377本全部零部件的实际总成某项零部件的实际成本的成本系数某项零部件成本系数功能评价系数值系数）功能成本比值系数（价分数全部零部件功能评价得分数某项零部件功能评价得的功能系数某项零部件28例题例题7-3 7-3 根据前面表根据前面表7-17-1和和7-27-2提供的资料，某分析对象产品所提供的资料，某分析

24、对象产品所包括的五种零部件的功能与成本的比值，计算过程如表包括的五种零部件的功能与成本的比值，计算过程如表7-37-3所示。所示。P378P378注意：功能成本比值系数的大小注意：功能成本比值系数的大小，一般有三种情况：比值系数，一般有三种情况：比值系数大于大于1 1，表明该零部件的功能比较重要，而成本支出偏低；比值，表明该零部件的功能比较重要，而成本支出偏低；比值系数小于系数小于1 1，表明与零件功能相比，成本支出偏高；若比值系数，表明与零件功能相比，成本支出偏高；若比值系数近于近于1 1或等于或等于1 1，说明该零件的成本水平与其功能大体相当。如，说明该零件的成本水平与其功能大体相当。如果

25、偏高或偏低，存在问题，就应该从组织设计、技术、生产、果偏高或偏低，存在问题，就应该从组织设计、技术、生产、计划、供应、销售、财务等角度提出合理化建议和改进措施。计划、供应、销售、财务等角度提出合理化建议和改进措施。确定最优方案，预测经济效果：确定最优方案，预测经济效果：优缺点列举法和定量评价法优缺点列举法和定量评价法。见表见表7-47-4会计算相关成本指标会计算相关成本指标。对整个预测分析活动可能取得的经济效果进行预测，一般采对整个预测分析活动可能取得的经济效果进行预测，一般采用全年净节约额与成本降低率表示，计算公式：用全年净节约额与成本降低率表示，计算公式：产量预测年改进后的产品成本）（改进

26、前的产品成本预测全年净节约额成本系数功能评价系数值系数）功能成本比值系数（价改进前的产品成本改进后的产品成本改进前的产品成本降低率预测成本292、改善生产经营管理，合理组织生产、改善生产经营管理，合理组织生产303、严格控制费用开支，努力降低管理费用、严格控制费用开支，努力降低管理费用31（五）对比、分析各种成本方案的经济效果（五）对比、分析各种成本方案的经济效果1、测算直接材料费用变动对成本的影响、测算直接材料费用变动对成本的影响（1）材料消耗定额降低影响产品成本降低率：）材料消耗定额降低影响产品成本降低率：（2）材料定额不变，材料价格变动对成本降低率影）材料定额不变，材料价格变动对成本降低

27、率影响：响：（3）材料定额降低，材料价格变动对成本降低率影）材料定额降低，材料价格变动对成本降低率影响：响：%成本的材料费用占额降低材料消耗定额影响成本降低率材料消耗定额降低%占成本的材料费用降低材料价格影响成本降低率材料价格变动%-1占成本的材料费用变动的材料价格）额降低材料消耗定（影响成本降低率材料价格变动32(4)材料消耗定额和材料价格同时变动对产品成材料消耗定额和材料价格同时变动对产品成本降低率的影响。本降低率的影响。(4)在预测成本降低幅度时，可单独计算提高原在预测成本降低幅度时，可单独计算提高原材料利用率对产品成本降低率的影响。材料利用率对产品成本降低率的影响。%-1占成本的原材料

28、费用计划年度原材料利用率上年原材料利用率影响成本降低率材料利用率提高%1%-1-1占成本的材料费用）变动的材料价格（）额降低材料消耗定（影响成本降低率材料价格同时变动33目标成本预测的方法；功能成本预测的方法；成本降目标成本预测的方法；功能成本预测的方法；成本降低幅度预测的方法低幅度预测的方法342、测算直接工资费用变动对成本的影响、测算直接工资费用变动对成本的影响当劳动生产率的提高速度超过平均工资的增长速度时，就可以节约产品成本中的工资费用，从而使产品成本降低。计算公式：由于工时消耗定额降低超过平均工资增长而形成的成本降低率，计算公式：%1-1用占成本的直接工资费）劳动生产率提高平均工资增长

29、（影响成本降低率超过平均工资增长劳动生产率提高%-1%-1-1%-11%1-1用占成本的直接工资费）增长平均工资（）降低工时定额（或用占成本的直接工资费工时定额降低平均工资增长影响成本降低率超过平均工资增长工时消耗定额降低353、测算制造费用变动对成本的影响、测算制造费用变动对成本的影响企业生产增长幅度一般是超过制造费用增加幅度，企业生产增长幅度一般是超过制造费用增加幅度，它对成本降低率的影响，计算公式：它对成本降低率的影响，计算公式：%1%1-1成本的制造费用占）生产增长制造费用增加（影响成本降低率制造费用增加生产增长超过364、测算废品损失变动对成本的影响、测算废品损失变动对成本的影响%占

30、成本的废品损失减少废品损失影响成本降低率废品损失减少37（六）选择成本最优方案并确定正式目标成本（六）选择成本最优方案并确定正式目标成本例例7-4 某企业某企业2004年生产甲乙两种产品，年生产甲乙两种产品，2005年继年继续生产这两种产品。已知企业按上年预计平均成本、续生产这两种产品。已知企业按上年预计平均成本、计划年度产量计算的产品成本为计划年度产量计算的产品成本为800000元，产品成元，产品成本中各项目的比重为多少？本中各项目的比重为多少？P383-384（元）109545%5600000502QM38第三节第三节 成本费用计划成本费用计划39一、成本计划的作用和内容一、成本计划的作用

31、和内容（一）成本计划的作用（一）成本计划的作用1、挖掘降低成本潜力的有效手段、挖掘降低成本潜力的有效手段2、建立企业内部成本管理责任制的基础、建立企业内部成本管理责任制的基础3、编制其他财务计划的重要依据、编制其他财务计划的重要依据40（二）成本计划的内容（二）成本计划的内容1、主要产品单位成本的计划、主要产品单位成本的计划2、全部产品成本计划、全部产品成本计划3、期间费用预算、期间费用预算41二、成本费用计划编制的要求和步骤二、成本费用计划编制的要求和步骤（一）编制成本计划的要求（一）编制成本计划的要求1、以先进合理的技术经济定额为依据、以先进合理的技术经济定额为依据2、要同企业其他计划指标

32、紧密衔接、要同企业其他计划指标紧密衔接3、要采取群众路线的方法、要采取群众路线的方法（二）编制成本计划的步骤（二）编制成本计划的步骤1、预计和分析上期成本计划的执行情况、预计和分析上期成本计划的执行情况2、进行初步预测，确定计划期的目标成本、进行初步预测，确定计划期的目标成本3、讨论成本控制指标，编制各单位的成本计划或费、讨论成本控制指标，编制各单位的成本计划或费用预算，制定增产节约措施用预算，制定增产节约措施4、审核各单位成本计划或费用预算，进行综合平衡、审核各单位成本计划或费用预算，进行综合平衡和汇总全厂的成本计划和费用预算。和汇总全厂的成本计划和费用预算。42三、成本费用计划的编制方法三

33、、成本费用计划的编制方法小企业通常是实行一级换算，车间不计算成本小企业通常是实行一级换算，车间不计算成本大企业一般实行分级核算，车间要计算成本。大企业一般实行分级核算，车间要计算成本。（一）编制车间成本计划（一）编制车间成本计划1、编制辅助生产车间成本计划、编制辅助生产车间成本计划（1）辅助生产车间发生的费用，要按一定方法分配到各受益单位）辅助生产车间发生的费用，要按一定方法分配到各受益单位的产品成本或费用计划中去。应分别编制各辅助生产车间的成本计的产品成本或费用计划中去。应分别编制各辅助生产车间的成本计划，其费用项目计划数的确定。大致归纳为几种情况：划，其费用项目计划数的确定。大致归纳为几种

34、情况：根据辅助生产车间生产的产品和提供劳务的计划数量、单位产品根据辅助生产车间生产的产品和提供劳务的计划数量、单位产品或劳务消耗定额和计划单位价格计算。或劳务消耗定额和计划单位价格计算。根据规定的费用开支标准计算根据规定的费用开支标准计算根据上期实际发生数或预计发生数调整确定根据上期实际发生数或预计发生数调整确定根据其他计划中的有关项目确定。根据其他计划中的有关项目确定。各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务列入个车间的生产费用。各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务列入个车间的生产费用。辅助生产车间的全部生产费用，应该分配到各有关受益单位。编制辅助生产车间的全部生产费用，应该分配到各有关受益单位

35、。编制辅助生产车间生产费用肥分配表。见表辅助生产车间生产费用肥分配表。见表7-6P39043（2）编制基本生产车间的成本计划，首先车间直接）编制基本生产车间的成本计划，首先车间直接费用计划和制造费用预算，然后再按生产的产品品费用计划和制造费用预算，然后再按生产的产品品种及规定的成本项目计算编制车间产品成本计划种及规定的成本项目计算编制车间产品成本计划按照成本项目计算车间各种耗用的直接费用计划按照成本项目计算车间各种耗用的直接费用计划数。原材料、燃料和动力费用；生产工人工资及提数。原材料、燃料和动力费用；生产工人工资及提取的职工福利费、废品损失的计算。转移来的半成取的职工福利费、废品损失的计算。

36、转移来的半成品的成本采用逐步转移法和平行结转法。品的成本采用逐步转移法和平行结转法。编制基本生产车间制造费用预算编制基本生产车间制造费用预算根据各种产品直接费用和应分配的制造费用计算根据各种产品直接费用和应分配的制造费用计算个产品的车间单位成本和总成本，以及按成本项目个产品的车间单位成本和总成本，以及按成本项目计算的车间产品成本计算（即制造成本或生产成本）计算的车间产品成本计算（即制造成本或生产成本）44（二汇总全厂成本计划（二汇总全厂成本计划1、编制主要产品单位成本计划：见表、编制主要产品单位成本计划：见表7-72、编制全部产品成本计划：见表、编制全部产品成本计划：见表7-83、编制期间费用

37、预算：见表、编制期间费用预算：见表7-945第四节第四节 成本费用控制成本费用控制（重点）（重点）识记：成本控制概念、消耗定额和反映预算、凭证控制、制度控制盒内部货币控制领会：成本控制的标准、成本控制的手段、成本控制的组织体系应用：材料费用的控制、工资费用的控制、制造费用和期间费用的控制46一、成本控制概述一、成本控制概述（一）成本控制的概念（一）成本控制的概念1、成本控制概念、成本控制概念：按照既定成本目标，对构成产品成本费用的一切费用进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标=范围之内。2、成本控制的基本程序、成本控制的

38、基本程序：制定成本控制标准；执行标准；确定差异；消除差异；考核奖惩。47（二）成本控制的标准（二）成本控制的标准1、目标成本、目标成本2、计划指标、计划指标3、消耗定额、消耗定额4、费用预算、费用预算48（三）成本控制的手段（三）成本控制的手段1、凭证控制、凭证控制2、厂币控制、厂币控制 3、制度控制、制度控制49二、建立以二、建立以成本责任成本责任为基础的成本费用控制体系为基础的成本费用控制体系（一）成本费用责任中心（一）成本费用责任中心1、成本费用责任中心：、成本费用责任中心：只发生成本而不取得收入的责任中心。只考核成本。可分为可控成本和不可控成本，成本中心只对可控成本负责。2、可控成本符

39、合的条件、可控成本符合的条件：一定方式；成本计量；成本调节和控制。3、对企业而言，几乎所有成本都可以被视为可控成本，一般不存在不可控成本；对企业内部来说，既有可控成本又有不可控成本。50（二）成本费用责任中心的分类（二）成本费用责任中心的分类1、按照管理范围划分、按照管理范围划分：生产车间或分厂、仓库、管理部门。2、按照管理层次划分为：、按照管理层次划分为：车间-班组-个人三级责任中心；仓库-保管人员两级成本中心；管理部门-管理人员两级责任中心51三、产品设计成本和寿命周期成本的控制三、产品设计成本和寿命周期成本的控制（一）产品设计成本的控制（一）产品设计成本的控制1、产品设计成本控制：某一设

40、计方案产品的预计成本、产品设计成本控制：某一设计方案产品的预计成本。通过价值工程分析。2、产品设计成本的控制、产品设计成本的控制（1）确定目标成本）确定目标成本 （2）成本预测）成本预测（二）产品寿命周期成本的控制（二）产品寿命周期成本的控制1、产品寿命周期成本：用户为获得某种功能而耗费的成本。、产品寿命周期成本：用户为获得某种功能而耗费的成本。包括产品购买成本、运行维护成本（使用成本）。它们因产包括产品购买成本、运行维护成本（使用成本）。它们因产品而异。两成本密切相关。品而异。两成本密切相关。2、对产品寿命周期成本进行控制要求进行全面的成本管理，、对产品寿命周期成本进行控制要求进行全面的成本

41、管理，要考虑成本与质量之间的关系以及质量与销售、利润的关系。要考虑成本与质量之间的关系以及质量与销售、利润的关系。3、产品寿命周期成本的控制要求维修成本的节约必须大于购、产品寿命周期成本的控制要求维修成本的节约必须大于购买成本的提高，或维修成本的提高必须小于购买成本的降低。买成本的提高，或维修成本的提高必须小于购买成本的降低。52四、采购成本的控制四、采购成本的控制材料费用的多少受材料消耗数量和材料采购成本材料费用的多少受材料消耗数量和材料采购成本因素的影响。因素的影响。（一）严格控制材料消耗数量（一）严格控制材料消耗数量（材料费用控制材料费用控制）1、改进产品设计，采用先进工艺、改进产品设计

42、，采用先进工艺2、制定材料消耗定额，实行限额发料制度。制、制定材料消耗定额，实行限额发料制度。制定材料消耗定额的具体做法：编制月份限额领料定材料消耗定额的具体做法：编制月份限额领料凭证，实行按凭证定量供应；控制材料整理准备凭证，实行按凭证定量供应；控制材料整理准备过程中的消耗；严格执行限额差异补料审批制度；过程中的消耗；严格执行限额差异补料审批制度；对材料消耗定额的执行情况，按期进行考核评比。对材料消耗定额的执行情况，按期进行考核评比。3、控制运输和储存过程中的材料损耗、控制运输和储存过程中的材料损耗4、同收废旧材料，搞好综合利用、同收废旧材料，搞好综合利用53（二）努力降低材料采购成本（二）

43、努力降低材料采购成本1、严格控制材料购买就价格、严格控制材料购买就价格采购比例控制采购比例控制平均采购价格控制平均采购价格控制预测采购价格控制预测采购价格控制2、加强材料采购费用管理、加强材料采购费用管理3、合理采用新材料和廉价代用材料、合理采用新材料和廉价代用材料54w制造费用和期间费用都属于综合性费用。共同特制造费用和期间费用都属于综合性费用。共同特点是；项目比较多，内容比较复杂，涉及面很广，点是；项目比较多，内容比较复杂，涉及面很广，大部分开支不与生产量成比例变动。大部分开支不与生产量成比例变动。w（一）实行费用指标分口分级管理，明确责任单（一）实行费用指标分口分级管理，明确责任单位位w

44、（二）制定费用定额，按月确定费用指标（二）制定费用定额，按月确定费用指标w（三）严格控制各项费用的日常开支（三）严格控制各项费用的日常开支w1、采用费用手册，实行总额控制、采用费用手册，实行总额控制w2、建立必要的费用开支审批制度、建立必要的费用开支审批制度w3、建立必要的费用报销审核制度、建立必要的费用报销审核制度五、制造费用和期间费用的控制五、制造费用和期间费用的控制55六、工资费用的控制六、工资费用的控制56第五节第五节 成本费用分析与考核成本费用分析与考核（次重点）（次重点）57一、全部产品成本分析一、全部产品成本分析例题例题7-5 有关资料如表有关资料如表7-11所示。见教材第所示。

45、见教材第411页页重点讲解可比产品成本降低任务完成情况及重点讲解可比产品成本降低任务完成情况及因素分析。因素分析。58（一）可比产品成本降低任务完成情况的分析（一）可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本的分析，首先要计算出实际降低额和实可比产品成本的分析，首先要计算出实际降低额和实际降低率，以便与计划降低额和计划降低率相比较，际降低率，以便与计划降低额和计划降低率相比较，从而了解可比产品降低任务的完成情况。从而了解可比产品降低任务的完成情况。计划降低额、计划降低额、计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式：（1）计划降低额）计划降低额（2

46、）计划降低率）计划降低率位成本计划单品计划产量全部可比产单位成本上年平均品计划产量全部可比产计划降低额%100单位成本上年平均品实际产量全部可比产计划降低额计划降低率59（3）实际降低额）实际降低额（4）实际降低率）实际降低率根据上述公式及表根据上述公式及表7-11中的相关数据计算可中的相关数据计算可比产品降低任务完成情况：比产品降低任务完成情况：位成本计划单品实际产量全部可比产单位成本上年平均品实际产量全部可比产实际降低额%100单位成本上年平均品实际产量全部可比产实际降低额实际降低率60（二）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析（二）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析影响可比产品成本

47、的主要因素有影响可比产品成本的主要因素有产品产量、产品品产品产量、产品品种结构和产品单位成本。种结构和产品单位成本。影响成本降低率的因素有影响成本降低率的因素有两个：两个：产品品种结构和产品单位成本变动产品品种结构和产品单位成本变动。1、产品产量变动的影响：只影响降低额。、产品产量变动的影响：只影响降低额。以表以表7-11的数据为例计算的数据为例计算）单位成本上年平均品实际产量全部可比产（成本计划降低率计划降低额产量变动后计划降低额产量变动前计划降低额产量变动后降低额的影响产量变动对成本-612、产品品种结构变动的影响、产品品种结构变动的影响产品品种结构变动不仅影响降低额，也会影响降低率。产品

48、品种结构变动的影响程度计算公式：根据表7-11中的数据计算）单位成本本年平均品实际产量全部可比产（）单位成本上年平均品实际产量全部可比产（后的计划降低额产品品种结构变动-%100单位成本上年平均品实际产量全部可比产对成本降低额的影响对成本降低率的影响产品品种结构变动）单位成本本年平均品实际产量全部可比产（）单位成本上年平均品实际产量全部可比产（后的计划降低额产品品种结构变动-计划降低额产量变动后后的计划降低额产品品种结构变动对成本降低额的影响产品品种结构变动-623、单位成本变动的影响、单位成本变动的影响单位成本变动既会影响计划成本降低额，也会影响计划成本降低率。单位成本变动的影响程度计算公式

49、：根据表7-11中的数据计算）单位成本本年平均品实际产量全部可比产（）单位成本上年平均品实际产量全部可比产（后计划降低额单位成本变动-%100单位成本上年平均品实际产量全部可比产对成本降低额的影响单位成本变动对成本降低率的影响单位成本变动对后的计划降低额产品品种结构变动后后的计划降低额单位成本变动对成本降低额的影响单位成本变动对-63二、主要产品单位成本分析二、主要产品单位成本分析（一）主要产品单位成本的基本分析（一）主要产品单位成本的基本分析根据相关资料，首先分析差异，确定节约情况；然根据相关资料，首先分析差异，确定节约情况；然后比较分析，考察变动情况，确定引起成本项目变后比较分析，考察变动

50、情况，确定引起成本项目变动的原因。下面以原材料、工资以及福利费和制造动的原因。下面以原材料、工资以及福利费和制造费用为例说明分析方法。费用为例说明分析方法。1、原材料费用的分析：原材料费用的变动主要受、原材料费用的分析：原材料费用的变动主要受单位产品原材料消耗数量和原材料价格的变动影响。单位产品原材料消耗数量和原材料价格的变动影响。例题例题7-6 假定甲产品除主要材料外，未消耗其他资假定甲产品除主要材料外，未消耗其他资料，对材料费用的因素分析资料见表料，对材料费用的因素分析资料见表7-13，计算耗，计算耗用数量变动的影响和材料价格变动的影响以及两因用数量变动的影响和材料价格变动的影响以及两因素