企业所得税政策重点及难点问题深度剖析专题 课件.ppt

1、讲课提纲讲课提纲1.收入确认的基本原则及在实务中的应用2.视同销售的税务处理3.扣除项目的税务处理4.资产的税务处理5.税收优惠政策 税收法律税收法律中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 立法法立法法：2000年年3月九届全国人大三次会议通过月九届全国人大三次会议通过立法法立法法，第八条规定：基本经济制度以及财政、税务、海关、金融和外贸第八条规定：基本经济制度以及财政、税务、海关、金融和外贸的基本制度只能制定法律。的基本制度只能制定法律。税收法规税收法规中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 行政法规制定程序条例行政法规制定程序条例 税务部门规章税

2、务部门规章 规章制定程序条例规章制定程序条例 法规规章备案规定法规规章备案规定 税务部门规章制定实施办法税务部门规章制定实施办法 税务行政规范税务行政规范税收规范性文件税收规范性文件 税收规范性文件制定管理办法税收规范性文件制定管理办法政策衔接政策衔接 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20082008年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （国税（国税函函200920095555号）号）国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （国税（国税函函20102010148148号）号）收

3、入的形式、内容、确定原则收入的形式、内容、确定原则 实务应用实务应用（一）收入的形式（一）收入的形式 货币形式货币形式 货币形式，货币形式，包括现金、银行存款、应收包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、账款、应收票据、准备持有至到期的债准备持有至到期的债券券、投资以及债务的豁免等。、投资以及债务的豁免等。非货币形式非货币形式 非货币形式非货币形式，包括存货、固定资，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、投资、劳务、不准备持有至到期不准备持有至到期的债券投资的债券投资等资产以及其他权益。等资产以及其他权益。非货币形式取得的收入，应当按非货币形式取得

4、的收入，应当按公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。公允价值，是指按照资产的市场公允价值，是指按照资产的市场价格。价格。收入收入货币货币非货币非货币（二）收入的内容二）收入的内容销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费、业务宣传费？费、业务宣传费？一、关于销售（营业）收入基数的确定问题一、关于销售（营业）收入基数的确定问题 企业在

5、计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括其销售（营业）收入额应包括实施条例实施条例第二十五条规定的视同销第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。售（营业）收入额。-国税函国税函20092022009202号号八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以等），其从被投资企业所分配的股息、

6、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。按规定的比例计算业务招待费扣除限额。_国税函国税函201079号号收入总额如图所示：收入总额收入总额不征税收入不征税收入应税收入应税收入财政拨款财政拨款免税收入免税收入行政事业性收费行政事业性收费政府性基金政府性基金国务院规定的其他收入国务院规定的其他收入除不征税收入和免税除不征税收入和免税收入以外的一切收入收入以外的一切收入符合条件的非符合条件的非营利组织收入营利组织收入非居民企业从其境内非居民企业从其境内机构取得的股息红利机构取得的股息红利符合条件居民企业符合条件居民企业之间的股息红利之间的股息红利国债利息收入国债利息收入（三三

7、 ）收入确定原则）收入确定原则权责发生制权责发生制 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。_企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条实质重于形式原则实质重于形式原则

8、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函国税函20088752008875号号)国家税务总局国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函国税函20088282008828号）号）国税函国税函2008875号号一、除企业所得税法及实施条例另有一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确

9、认，必须规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。原则。国税函国税函20088752008875号号（一）企业销售商品同时满（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入足下列条件的，应确认收入的实现：的实现：1.商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；2.企业对已售出的商品既没企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施的继续管理权，也没有实施有效控制；有效控制；3.收入的金额

10、能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；4.已发生或将发生的销售方已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 销售商品收入同时满足下销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货主要风险和报酬转移给购货方；方；(2)企业既没有保留通常与所企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量

11、；量；(4)(4)与交易相关的经济利益能与交易相关的经济利益能够流入企业；够流入企业；(5)相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。剖析 比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑收入时要考虑“与交易相关的经济利益能够流入与交易相关的经济利益能够流入企业企业”这个条件，而这个条件，而税法上无此条件税法上无此条件。企业库存商品发出后，在会计上认为企业库存商品发出后，在会计上认为“经济利经济利益不是很可能流入企业益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，所得税申

12、报时对收入法规定应确认为当期收入，所得税申报时对收入及成本作调整处理，及成本作调整处理，待会计上对该收入确认时再待会计上对该收入确认时再作相反调整处理。作相反调整处理。如果钱收不回来，该怎么办呢？财税财税200957号号 第四条规定，企业除第四条规定，企业除贷款贷款类债权外的类债权外的应收应收、预、预付账款符合下列条件之一的，可以付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤、关闭、解散、被撤销，或者销，或者被依法注销、吊销营业执照被依法注销、吊销营业执照，其清算财，其清算财产

13、不足清偿的；产不足清偿的；2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；其财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。证明已无力清偿债务的。可以作为坏账损可以作为坏账损失扣除，属时间失扣除，属时间性差异。性差异。国税发国税发200988200988号号 第十六条第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一一)法院的破产公告

14、和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终 (中中)止执行的法律文书；止执行的法律文书；(三三)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；(四四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(五五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(七七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明；(

15、八八)其他相关证明。其他相关证明。第十七条第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。认定为损失。第十八条第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录催收磋商记录，确认确认债务人已资不抵债债务人已资不抵债、连续三年亏损连续三年亏损或或连续停止经营三年以上的连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。，可以认定

16、为损失。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收确认收入。入。2.销售商品采取预收款方式的，在销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装购买方接受商品以及安装和检验完毕时和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时

17、确认收入。品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清收到代销清单时单时确认收入。确认收入。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。间确认

18、为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣

19、除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应

20、当在发生当期冲减当期出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。托收承付方式业务的会计与税务处理托收承付方式业务的会计与税务处理 甲公司在甲公司在20092009年年7 7月月1212日向乙公司销售一批商品，开出日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为100000100000元，增值元，增值税额为税额为1700017000元，款项尚未收到；该批商品成本元，款项尚未收到；该批商品成本6000060000元。元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了

21、减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司，开具发票并办妥托收手续。甲公司仍将商品发往乙公司，开具发票并办妥托收手续。由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品

22、成本应通过收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品发出商品”科目反科目反映。甲公司的会计账务处理如下：映。甲公司的会计账务处理如下：（1 1）20092009年年7 7月月1212日发出商品时日发出商品时,借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款，同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款，借：应收账款借：应收账款 1700017000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2 2）20092009年年1010月月5 5日，甲公司得

23、知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时期付款时,借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000 贷：发出商品贷：发出商品 6000060000借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000增值税暂行条例增值税暂行条例第第19条条第第1款规定，销售货物或者款规定，销售货物或者应税劳务应税劳务先开具发票的，先开具发票的，增增值税纳税义务发生时间值税纳税义务发生时间为开具

24、为开具发票的当天。发票的当天。企业销售折扣与折让的会计和税务处理企业销售折扣与折让的会计和税务处理 1 1、相关概念、相关概念 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；现金折扣在实际发生时作为当期而向债务人提供的债务减让；现金折扣在实际发生时作为当期费用；费用；商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折

25、让在实际发生时冲减当期收入。售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当期收入。销货退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合销货退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回应冲减销售收入。要求等原因而发生的退货。销货退回应冲减销售收入。销售折扣与折让会计处理：销售折扣与折让会计处理：第六条第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。第七条第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照

26、扣除商业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。第八条第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。第九条第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 销售折扣与折让税务处理：销售折扣与折让税务处理：（1 1）企业所得税）

27、企业所得税 企业为促进商品销售而在商品价格上给的价格扣除属于商业企业为促进商品销售而在商品价格上给的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际

28、发生时作为财务费用扣除。时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知知（国税函（国税函20

29、088752008875号）号）（2 2）营业税）营业税 单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。除。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知的通知（财税（财税200316200316号）号）营业税暂行条例

30、实施细则第十五条营业税暂行条例实施细则第十五条纳税人发生应税行纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（3 3）增值税）增值税 增值税暂行条例实施细则第十一条增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从

31、发生销售货物退回让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具

32、红字增值税专用发票的，增值税额不得从未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。销项税额中扣减。国家税务总局国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函（国税函201056号号 2010年年2月月8日）日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销

33、售额的问题。经研究，现将有关问题进一步栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下：明确如下：国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知通知（国税发（国税发1993154号）第二条第（二）项规定：号）第二条第（二）项规定：“纳税纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指扣方式销售货物，

34、销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的销售额和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分别注明的，可按栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额金额”栏注明折栏注明折扣额，而仅在发票的扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。售额中减除。国家税务总局国家税务总局二二一一年二月八日年二月八日二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

35、的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：条件：1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比

36、例。发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。结转为当期劳务成本。（四

37、）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完

38、工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另会员费。申请入会或加入会员，只允许取

39、得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提

40、供服务时确所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。认收入。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。收入确认的特殊情形收入确认的特殊情形条例第二十三条：条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确

41、认企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的合同约定的收款日期收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。（二）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从（二）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。成的工作量确认收入的实现。条例第二十四条：条例第二十四条：采取产品分成

42、方式取得收入的，按照企采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。的公允价值确定。分期收款方式业务的会计和税务处理分期收款方式业务的会计和税务处理 1.A1.A公司公司20092009年年9 9月销售一批货物给月销售一批货物给B B公司，该批货物的公司，该批货物的成本成本7070万元，不含税销售价格万元，不含税销售价格100100万元，销项税额万元，销项税额1717万万元。合同约定，元。合同约定，B B公司公司20092009年年1212月付款月付款35.135.1万元，万元，20102010

43、年年5 5月付清余款月付清余款81.981.9万元。（假设万元。（假设9 9月份开增值税发票）月份开增值税发票）剖析：剖析：增值税规定：增值税规定：采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。的，为货物发出的当天。会计处理为：会计处理为：（1 1）9 9月份发出货物时，借：分期收款发出商品月份发出货物时，借：分期收款发出商品 7070万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 7070万

44、元万元（2 2）9 9月份开票时，借：应收账款月份开票时，借：应收账款 1717万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717万元万元（3 3）1212月份收款时，借：银行存款月份收款时，借：银行存款 35.135.1万元万元 贷贷:应收账款应收账款 35.135.1万元万元 确认收入时，借：应收账款确认收入时，借：应收账款 3030万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3030万元万元 结转成本时，借：主营业务成本结转成本时，借：主营业务成本 2121万元（万元（7070*30/10030/100）贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 212

45、1万元万元 2.20082.2008年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公向乙公司赊销一司赊销一套套大型设备，大型设备，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为不含不含税价款税价款2 2000000万元万元，分，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取日等额收取。该大型设备该大型设备成本成本为为1561560 0万元万元。在现销方式下，该大。在现销方式下，该大型设备的销售价格为型设备的销售价格为16001600万元。假定甲公司发出商万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为3403

46、40万万元，并于当天收到增值税额元，并于当天收到增值税额340340万元。万元。甲公司财务费用和已收本金计算表甲公司财务费用和已收本金计算表年份年份年初本金摊余成本年初本金摊余成本利息收入利息收入当年收款额当年收款额当年收本金当年收本金2008200816001600126.88126.88400400273.12273.12200920091326.881326.88105.22105.22400400294.78294.78201020101032.101032.1081.8581.85400400318.15318.1520112011713.95713.9556.6256.624004

47、00343.38343.3820122012370.57370.5729.4329.43*400400370.57370.57未来五年收款额现值未来五年收款额现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额(利用内插法计算利用内插法计算,折现率折现率7.93%.甲公司分年度比较表甲公司分年度比较表年份（年末）年份（年末）2008200820092009201020102011201120122012合计合计会计确认收入会计确认收入1726.881726.88105.22105.2281.8581.8556.6256.6229.4329.4320002000其中：销售收入其中：销售收入1600

48、16000 00 00 00 016001600 利息收入利息收入126.88126.88105.22105.2281.8581.8556.6256.6229.4329.43400400会计确认成本会计确认成本156015600 00 00 00 015601560会计利润会计利润166.88166.88105.22105.2281.8581.8556.6256.6229.4329.43440440税法确认收入税法确认收入40040040040040040040040040040020002000税法确认成本税法确认成本3123123123123123123123123123121560156

49、0税法利润税法利润88888888888888888888440440差异额差异额-78.88-78.88-17.2217.226.156.1531.3831.3858.5758.570 0会计处理会计处理（1 1）20082008年年发出货物时，发出货物时，借：长期应收款借：长期应收款 20002000万元万元 银行存款银行存款 340340万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16001600万元万元 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340万元万元 未实现融资收益未实现融资收益 400400万元万元 借：借：主营业务成本主营业务成本 1561560

50、 0万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 1561560 0万元万元（2 2）20082008年末收款年末收款时，借：时，借：银行存银行存款款 400400万元万元 贷：贷：长期应收款长期应收款 400400万元万元 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88126.88万元万元 贷贷:财务费用财务费用 126.88126.88万元万元（3 3）20092009、20102010、20112011、20122012年末同（年末同（2 2）*金额见前表。金额见前表。问题剖析：问题剖析：1.1.税收上如何确认销售收入和结转成本？税收上如何确认销售收入和结转成本？2.2.申报表如何填？申报表如