企业所得税年纳税申报表版培训国家税务局课件.ppt

1、简介简介政策文件：1 1、现行：、现行：国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告（国家税务总局公告2014年第63号）2 2、废止：、废止：国家税务总局关于印发（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的通知（国税发2008101号）（年度报表）（年度报表）、国家税务总局关于（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表）的补充通知（国税函20081081号）（核定年报表及年报填报说明）（核定年报表及年报填报说明）、国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）（特殊情况填报口径，如小微、查增应纳税所得额、利息

2、和保费减计收入等（特殊情况填报口径，如小微、查增应纳税所得额、利息和保费减计收入等）、国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）（准备金、资产损失税前扣除填报口径，以及不征税准备金、资产损失税前扣除填报口径，以及不征税收入、免税收入、投资损失、税收优惠、弥补亏损等填报口径的规定收入、免税收入、投资损失、税收优惠、弥补亏损等填报口径的规定）同时废止。简介简介修订后的申报表除封面和填报表单之外，共有41张报表需要填写：1 1张基础信息表，张基础信息表，1 1张主表，张主表，6 6张收入费用明细表，张收入费用明细表，15张纳税调整表，1 1张亏损弥补表，张

3、亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2 2张汇总纳税表张汇总纳税表。实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度企业所得税汇算清缴开始，适用本申报表。简介简介整体报表填报顺序整体报表填报顺序编号顺序编号顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表简介简介整体报表填报顺序整体报表填报顺序填写顺序填写顺序收入、成本、费用表境外所得表纳税调整表收入、加计扣除、所得减免表弥补以前年度亏损表减免所得税、抵免所得税表抵扣应纳税所得表跨地区总分机构分摊表主表主要内容主要内容企业基础信息表（企业基础信

4、息表（A000000A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料4、可与征管系统已有

5、信息进行比对，提高税务登记信息质量基础信息表有哪些作用？企业基础信息表企业基础信息表-基本信息基本信息申报期内第一次年度申报申报期内更正已申报内容按国家税务总局公告2012第57号 规定的跨地区经营企业总机构年度数据取全年月平年度数据取全年月平均均月平均值（月初值月平均值（月初值月末值）月末值）2全年月平均值全年全年月平均值全年各月平均值之和各月平均值之和12资产总额和注册资本资产总额和注册资本都取万元，注意资产都取万元，注意资产总额有明确要求小数总额有明确要求小数点保留点保留2位，注册资位，注册资本无此要求。本无此要求。按国税发200982号文件规定境外（含香港）上市的选择“境外”根据国民经

6、济行业分类国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报。行业代码为06*至50*，为工业企业；六大行业（包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业）纳税人的固定资产加速折旧有特殊规定 按照国家发展改革委第21号令产业结构调整指导目录（2011年本），第一类鼓励类行业选择否，第二类限制类、第三类淘汰类选择是。企业基础信息表企业基础信息表-会计政策会计政策本年会计政策和估计与上年度发生变更的选择“是”固定资产折旧方法和存货成本计价方法可多选一般企业没有特殊要求的都选择应

7、付税款法企业基础信息表企业基础信息表-股东及对外投资股东及对外投资国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写 单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人 本企业对境内投资本企业对境内投资金额金额 主要内容主要内容企业基础信息表（A000000）主表（主表（A100000A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业

8、所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）主表主表简介简介分解成三大部分 利润总额 应纳税所得额 应纳税额核心部分主表主表利润总额计算利润总额计算实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。利润表中除去第利润表中除去第10行投资收益下行投资收益下“对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益”以及第以及第14行营业外支出下行营业

9、外支出下“非流非流动资产处置损失动资产处置损失”两栏外，其利润两栏外，其利润总额的计算和年度申报主表的利润总额的计算和年度申报主表的利润总额计算完全一致总额计算完全一致根据企业“投资收益”科目的数额计算填报；实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报主表主表利润总额计算口径利润总额计算口径营业收入：营业收入：表A101010第1行或表A101020第1行或表A103000第2+3+4+5+6行或表A103000第11+12+13+14+15行。营业成本：营业成本：表A102010第1行或表A102020第1行或表A103000第19+20+21+22行或表A103

10、000第25+26+27行。期间费用：期间费用：表A104000第25行第1、3、5列（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：资产减值损失：无附表，填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失，根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。公允价值变动损益：公允价值变动损益：无附表，填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，根据企业“公允价值变动损益”科目的数额

11、填报。（损失以“-”号填列）投资收益投资收益 ：无附表，填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失，根据企业“投资收益”科目的数额计算填报。（事业、非营利103000第8、16行有勾稽关系）营业外收入：营业外收入：表A101010第16行或表A101020第35行或表A103000第9行或第17行。营业外支出：营业外支出：表A102010第16行或表A102020第33行或表A103000第23行或第28行。主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算 利润总额 应纳税所得额 应纳税额主表主表应纳税所得额计算应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来本行0时

12、，按0填写 主表主表应纳税所得额计算流程应纳税所得额计算流程主表主表应纳税所得额计算口径应纳税所得额计算口径境外所得：境外所得：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外所得计入利润总额的金额，表A108010第10行第14列第11列。纳税调整：纳税调整：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额，表A105000第43行第3、4列。收入减免和加计扣除：收入减免和加计扣除：填报属于税法规定免税收入、减计收入、加计扣除金额，表A107010第27行。（没有所得减免）用境外所得抵减境内亏损：用境外所得抵减境内亏损：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额，表A1080

13、00第10行第6列，当本表第13-14+15-16-17行0时，即企业境内无亏损额时，本行0。所得减免：所得减免：填报属于税法规定所得减免金额，表A107020第40行第7列，当本行0时，按0填写。抵扣应纳税所得额：抵扣应纳税所得额：填报根据税法规定应抵扣的应纳税所得额，表A107030第7行。弥补以前年度亏损：弥补以前年度亏损：填报纳税人按照税法规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额，表A106000第6行第10列。主表主表应纳税额计算应纳税额计算 利润总额 应纳税所得额 应纳税额主表主表应纳税额计算应纳税额计算与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应

14、补（退）所得税额主表主表应纳税额计算口径应纳税额计算口径减免所得税额：减免所得税额：填报纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额，表A107040第29行。抵免所得税额：抵免所得税额：填报企业当年的应纳所得税额中抵免的金额，表A107050第7行第11列。境外所得应纳所得税额：境外所得应纳所得税额：填报纳税人来源于中国境外的所得，按照我国税法规定计算的应纳所得税额，表A108000第10行第9列。境外所得抵免所得税额：境外所得抵免所得税额：填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳（包括视同已实际缴纳）的企业所得税性质的税款（准予抵免税款），表A108000第1

15、0行第19列。总机构总机构分摊本年应补（退）所得税额分摊本年应补（退）所得税额：填报汇总纳税的总机构按照税收规定在总机构所在地分摊本年应补（退）所得税款，表A109000第12+16行。财政集中分配本年应补（退）所得税额财政集中分配本年应补（退）所得税额：填报汇总纳税的总机构按照税收规定财政集中分配本年应补（退）所得税款，表A109000第13行。总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额：填报汇总纳税的总机构所属的具有主体生产经营职能的部门按照税收规定应分摊的本年应补（退）所得税额，表A109000第15行。一般企业收入明细表一般企业收入

16、明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（一般企业收入明细表（A101010A101010）金融企业收入明细表（金融企业收入明细表（A101020A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）一般企业收入明细表一般企业收入明细表适用范围适用范围不包括执行事业单位会计准则：填报

17、A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计一般企业收入明细表一般企业收入明细表主营业务收入主营业务收入参照企业会计准则-收入进行分类房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入。这种情况是会计上确认收入，税法上也认同，税会一致，不用视同销售，无需做纳税调整。对于不具有商业实质的非货币性资产交换，会计不确认收入，但按照实施条例第二十五条规定，应当视同销售，这就需要进行纳税调整，做视同销售处理。一般企业收入明细表一般企

18、业收入明细表非货币性资产交换收入非货币性资产交换收入例：某公司将自产食品与另一公司交换到一辆汽车，如果自产食品的不含税公允价值为100万元，食品成本70万元，会计处理：借：固定资产汽车 117万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费应交增值税（销项）17万元 借：主营业务成本 70万元 贷：库存商品 70万元会计上确认这笔具有商业实质的非货币性资产交换收入100万元，成本87万元。不具有商业实质的非货币性资产交换如捐赠、赞助、偿债等在纳税调整时涉及。一般企业收入明细表一般企业收入明细表其他业务收入其他业务收入其他业务收入会计准则本身并未区分主营收入和其他业务收入，因此其他业务收入是根据应用

19、指南中“会计科目和主要账务处理”中关于其他业务收入科目的说明进行的数据分类。一般企业收入明细表一般企业收入明细表营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他营业收入核算的是净利得，因此将以前报表中的收益字样，改成了利得。根据小企业会计准则核算要求，增加了汇兑收益（企业会计准则在财务费用中进行核算）小企业准则核算的“出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益”放入其他，不单独列式。国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（2010年第19号）规定：“企业取得

20、财产（包括各类资产、股权、债券等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，无论是以货币形式、还是以非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税”。因此，对于财产转让所得，书面合同约定的分期收款，企业所得税法不承认。同样是房屋买卖，房地产开发企业属于销售货物，可以按合同分期确认所得，非房地产企业属于转让财产，应当一次性确认为当年所得。适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）所属行业代码为66*的银行业，67*的证券和资本投资，68*的保险业，填报A101020、A102020。注意：注

21、意：国标代码6639的说明中包含了小额贷款公司、农村合作基金会等融资活动，以及各种消费信贷、国际贸易融资、公积金房屋信贷、抵押顾问和经纪人的活动，也就是说无特殊说明的情况下，小额贷款公司应当按照66*的银行业进行填报。但是如果小额贷款公司发现公司经营业务收支科目与表中不符，可以选择（六）其他业务收入栏进行填报。一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（一般企业成本支出明细表（A102010A102010）金融企业支出明细表（金融企业支出明细表（

22、A102020A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表主营业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他成本列支这里需要注意一个问题，就是发

23、票跟发生成本时间不一致的情况，按照国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”也就是说，如果在次年的所得税年度申报时仍未实际取得相应的发票，这部分成本、费用应当作为时间性差异，在汇算清缴时不能申报扣除，但允许在以后实际取得发票的年度申报扣除。同金融企业收入明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A1

24、01010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围范围执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织具有免税资格的非营利组织

25、（财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知(财税201413号)）事业单位会计准则收入支出表民间非营利组织-业务活动表变动：合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表包含成本与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益营业外收入投资收益只反应财务收入情况，关于不征税收入在纳税调整表中进行核算只反应财务收入情况，关于不征税收入在纳税调整表中进行核算事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

26、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表营业外支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化变化旧版事业单位收入表与支出表不区分不征税收入与征税收入（对不征税收入用于支出形成的费用进行调整 A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表；资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。）取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式期间费用明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表

27、（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（期间费用明细表（A104000A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）期间费用表期间费用表-新增表格新增表格1-31-3行：为人员成本，考虑到行次过多，不再行：为人员成本，考虑到行次过多，不再对职工薪酬进行细分对职工薪酬进行细分4-64-6行：为管理需要进行列示，有扣除限额的行：为管理需要进行列示，有扣除限额的考虑考虑7 7行：折旧摊销费，包括固定资产、无形资行：折旧摊销费，包括

28、固定资产、无形资产、长期待摊费用各种折旧摊销金额产、长期待摊费用各种折旧摊销金额9-209-20行：根据期间费用的用途进行划分，根行：根据期间费用的用途进行划分，根据大多数企业经常发生的项目进行列式据大多数企业经常发生的项目进行列式21-2321-23行：主要是财务费用的项目（注意：汇行：主要是财务费用的项目（注意：汇兑，执行企业会计准则的在此处填写，执行兑，执行企业会计准则的在此处填写，执行小会计准则的在营业外收支填写）小会计准则的在营业外收支填写）期间费用表期间费用表劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用需要披露是否有向境外支付期间费用明细表，企业根据费用科

29、目核算的具体项目金额进行填报，无法与会计科目一一对应，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中弥补亏损明细表弥补亏损明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（弥补亏损明细表（A106000A106000）跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）企业所

30、得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）弥补亏损明细表弥补亏损明细表新旧表比对新旧表比对弥补亏损明细表弥补亏损明细表变化要点变化要点分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称）政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”表内逻辑关系进行了重新梳理修正弥补亏损明细表弥补亏损明细表年度描述变化年度描述变化前一年度、前五年度等是个相对概念，以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。旧版新版弥补亏损明细表弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径纳税调整后所得的口径主表中纳税调整

31、后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表第6行表A100000第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示

32、）。弥补亏损明细表弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径纳税调整后所得的口径国税函2010148号文件（被2014年第63号公告废止）其中第三条第六项：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。即以前企业兼营应税项目和免税项目，应当分别计算所得，不得相互弥补亏损，现在废止了不得相互弥补亏损的规定。弥补亏损明细表弥补亏损明细表情况归纳情况归纳1、如果应税项目和免税项目同时盈利，当年的免税项目所得全部可以享受免税待遇；2、如果应税项目亏损但免税项目盈利，并合计金额大于零，当

33、年的免税项目所得弥补应税项目亏损后的部分可以享受免税待遇，没有享受的免税金额（即弥补应税项目亏损额的部分）不得向以后年度结转；3、如果应税项目亏损但免税项目盈利，并合计金额小于零，当年的免税项目所得弥补应税项目亏损后无余额，弥补亏损的免税项目金额不得享受免税待遇，也不得向以后年度结转；4、如果应税项目盈利但免税项目亏损，并且合计金额大于零，应当按照合计金额计算纳税，即应税项目所得可以弥补免税项目的亏损；5、如果应税项目和免税项目同时亏损，可以向以后年度结转的亏损中包括了免税项目的亏损。弥补亏损明细表弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径纳税调整后所得的口径弥补亏损明细表弥补亏损明细表其他数据口径其

34、他数据口径1.若第2列（纳税调整后所得）0，第4列(当年可弥补的亏损额)第2列（纳税调整后所得）+第3列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额），否则第4列（当年可弥补的亏损额）第3列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）2.若第3列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）0，且第2列（纳税调整后所得）0，则第3列（合并、分立转入转出可弥补的亏损额）第2列（纳税调整后所得）的绝对值。3.第9列（以前年度亏损已弥补额合计）第5+6+7+8列4.若第2列（纳税调整后所得）（本年度）行0，第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）第1至5行同一行次第4列（当年可弥补的亏损额）1至5行同一行次的绝对值-第9列（

35、以前年度亏损已弥补额合计）1至5行同一行次；若第2列（纳税调整后所得）（本年度）行0，第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）第1行至第5行0弥补亏损明细表弥补亏损明细表其他数据口径其他数据口径5.若第2列（纳税调整后所得）第6行（本年度）0，第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）第6行同列第1+2+3+4+5行且第2列（纳税调整后所得）第6行；若第2列（纳税调整后所得）第6行（本年度）0，第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）第6行0。6.第4列（当年可弥补的亏损额）为负数的行次，第11列（可结转以后年度弥补的亏损额）同一行次第4列（当年可弥补的亏损饿）该行的绝对值-第9列（以前年

36、度亏损已弥补额合计）该行-第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）该行。否则第11列（可结转以后年度弥补的亏损额）同一行次填“0”。7.第11列（可结转以后年度弥补的亏损额）第7行第11列第2+3+4+5+6行。弥补亏损明细表弥补亏损明细表例：某企业2010年开始生产经营，2010年亏损150万元，2011年盈利30万元，2012年亏损300万元，2013年盈利200万元，2014年盈利500万元（其中应税所得100万元，免税所得400万元），填表如下：20102011201220132014-15030-300200100-1500-3000301201508080100120100120

37、弥补亏损明细表弥补亏损明细表2014年盈利500万元（其中应税所得400万元，免税所得100万元），填表如下：20102011201220132014-15030-300200400-1500-3000301201508080220220汇总纳税明细表汇总纳税明细表企业基础信息表（A000000）主表（A100000）一般企业收入明细表（A101010）金融企业收入明细表（A101020）一般企业成本支出明细表（A102010）金融企业支出明细表（A102020）事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A10300）期间费用明细表（A104000）弥补亏损明细表（A106000）跨地区经营汇

38、总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000A109000）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010A109010）汇总纳税企业所得税汇总纳税企业所得税-政策规定政策规定 一、税收规定一、税收规定 1.企业所得税法企业所得税法及其实施条例及其实施条例 企业所得税法第五十条：企业所得税法第五十条：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的

39、，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。当汇总计算并缴纳企业所得税。实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。2.相关文件规定相关文件规定 （1）财政部）财政部 国家税务总局国家税务总局 中国人民银行关于印发中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业跨省

40、市总分机构企业所得税分配及预算管理办法所得税分配及预算管理办法的通知（财预的通知（财预201240号）号）（2）国家税务总局关于印发）国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法法的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2012年第年第57号，以下简称号，以下简称“57号公告号公告”）国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第57号号 第三条第三条 汇总纳税企业实行汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库、财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办

41、法。第十条第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴已预缴的税款，计算的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库办理税款缴库或退库。或退库。汇总纳税企业所得税汇总纳税企业所得税-征管规定征管规定汇总纳税企业所得税

42、汇总纳税企业所得税-计算公式计算公式 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格总机构分摊税款总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额汇总纳税企业当期应纳所得税额 50所有分支机构分摊税款总额所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额汇总纳税企业当期应纳所得税额 50某分支机构分摊税款某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额所有分支机构分摊税款总额该分支机构分摊比该分支机构分摊比例例某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）和）0.35+（该分支机构职工薪酬各分支机

43、构职工薪酬之和）（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）0.35 +（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）（该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。汇总纳税企业所得税汇总纳税企业所得税-分配比例需要调整的情况分配比例需要调整的情况 57号公告第五条第四款情形：号公告第五条第四款情形：当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税当年撤销的二级分支

44、机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。57号公告第十六条第二、三款情形：号公告第十六条第二、三款情形：汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。业所得税。汇总纳税企业内就地分摊

45、缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。企业所得税。汇总纳税企业所得税汇总纳税企业所得税-新报表完善之处新报表完善之处在计算总机构用于分摊的本年度应纳所得税时，新版年度申报表还考虑到以下两在计算总机构用于分摊的本年度应纳所得税时，新版年度申报表还考虑到以下两个问题：个问题：

46、1.57号公告第五条第（五）点规定：汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法号公告第五条第（五）点规定：汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。2.总机构本年累计实际已预缴的所得税额的确定总机构本年累计实际已预缴的所得税额的确定 新版年度申报表解决方法：新版年度申报表解决方法：1.总机构本年实际应纳所得税额总机构本年实际应纳所得税额-境外所得实际应纳所得税额境外所得实际应纳所得税额 总机构用于分摊的本年度应纳所得税总机构用于分摊的本年度应纳所得税 2.总机构本年累计实际已预缴的所得税额总机构本年累计实际已预

47、缴的所得税额 =本年预缴已分摊的所得税本年预缴已分摊的所得税 +总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表行次行次项项 目目金金 额额1 1一、总机构实际应纳所得税额一、总机构实际应纳所得税额A100000A100000第第3131行行2 2 减：境外所得应纳所得税额减：境外所得应纳所得税额A100000A100000第第2929行行3 3 加：境外所得抵免所得税额加：境外所得抵免所得税额(境外所得按中国税法计算对中国政府的纳税责境外所得按中国税

48、法计算对中国政府的纳税责任任)A100000A100000第第3030行行4 4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+31-2+3）境内所得税境内所得税5 5三、本年累计已预分、已分摊所得税（三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+96+7+8+9）6 6 （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额根据缴款书确认根据缴款书确认7 7 （二）总机构已分摊所得税额（二）总机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认8 8 （三）财政集中已分配所得税额（三）财政集中

49、已分配所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认9 9 （四）总机构所属分支机构已分摊所得税额（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认1010 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额根据预缴分配表确认根据预缴分配表确认1111四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-54-5）1212 （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（111125%25%）1313 （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（二）财政集中分配本年应

50、补（退）的所得税额（111125%25%）1414 （三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（111150%50%）1515 其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额1616五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-32-3）境外所得应纳税额境外所得应纳税额企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表总机构纳税总机构纳税人识别号人识别号应纳所得税额应纳所得税额总机构分摊所得总机构分摊所得