企业所得税年度纳税申报表纳税调整类申报表讲解(PPT-127页)课件.ppt

1、企业所得税年度纳税申报表纳税调整类申报表讲解2015年3月企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）（一）表格架构 15=1+12+2 一、总体介绍一、总体介绍A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税

2、调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。（二）设计思路（二）设计思路 3、优化表格设计。一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额

3、，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。（三）新、旧纳税调整比对（三）新、旧纳税调整比对 1 1、纳税调整结构、纳税调整结构。旧：1

4、张纳税调整表+7张相关、平行平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出）VSVS 新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张 旧旧新新7以公允价值计量资产纳税调整表删除附表设置，保留调整项目8广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表保留，有变动9资产折旧、摊销纳税调整明细表保留，有变动10资产减值准备金纳税调整明细表删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）11股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税调整附表 2 2、纳税调整项目、纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计

5、利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 VSVS 新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映（36513651）增加：增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表 3 3、特别指出、特别指出。旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）VSVS 新：

6、境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。税收优惠，税收优惠相关明细表 例外：加速折旧在纳税调整中进行填报 二、具 体 填 报企业所得税年度纳税申报表（A A类，20142014年版）适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A A类，20142014年版）（一）（一）A105000 纳税调整项目明细表纳

7、税调整项目明细表表格各项相互关系表格各项相互关系与销售（营业）收入密切相关的项目（视同销售收入、业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除项目）企业金融资产涉及纳税调整项目（投资收益、交易性金融资产初始投资调整、公允价值变动净损益等）递延收益以及暂时性差异（专项用途财政性资金、资产折旧摊销）分期收款方式销售收入、与为实现融资收益相关在当期确认的财务费用资产减值、资产损失与特殊行业准备金1.1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税税Add Youritle会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投

8、资投资资产资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价已经宣告但

9、未发放的现金股利（或已到付息期但未收到的利息）1.1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”例1：A居民企业于20X4年1月取得B居民公司30的股权，支付价款90万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为360万元。假定A企业和B公司会计政策、会计期间一致，同时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。借：长期股权投资投资成本 900 000贷：银行存款 900 000长期股权投资的初始投资成本90万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份

10、额108万元（36030%），两者之间的差额调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本 180 000贷：营业外收入 180 000由于权益法核算对初始投资成本调整产生的收益18万元不作为企业所得税的应税收入，不征收企业所得税，在汇算清缴时调减金额18万元。2.“2.“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”税税Add Youritle会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计

11、量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交交易费用应当直接计入当易费用应当直接计入当期损益期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。例2：A公司20X4年11月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付买价9元，支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产成本9，000，000 投资收益 100，000 贷：银行存款 9，100，000 因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元，应在

12、纳税申报调增本科目。2.“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”3.“3.“公允价值变动净损益公允价值变动净损益”税税Add Youritle会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的公允价值与其账面余

13、额的差额，应计入差额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷：公允价值变动损益（差异，调增）公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调减）贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产3.“公允价值变动净损益公允价值变动净损益”例3：承上例（例2），若20X4年12月31日，A公司购入的B公司100万股股票的公允价值为1000万元。则企业应做如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动1,000,000 贷：公允价值变动损益 1,000,000公允价值变动损益发

14、生变动会产生暂时性差异，但公允价值变动损益不计入应纳税所得额，“公允价值变动损益”账户贷方为正，此处需调减100万元。投资初始成本的计算取得投资时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利取得投资时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，是否计入计税基础？息，是否计入计税基础？税法规定，投资资产按照以下方法确定成本：税法规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的

15、公允价值和支付的相关税费为成本。价值和支付的相关税费为成本。（企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利（企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足投资收益。对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并个月取得的投资收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并入应纳税所得额征收企业所得税。）入应纳税所得额征收企业所得税。）投资初始

16、成本的计算（1）A公司20X4年11月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付买价9元，其中包含已宣告未发放股息0.1元，同时支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产成本 8，900，000 应收股利 100，000 投资收益 100，000 贷：银行存款 9，100，000该金融资产计税基础应为所支付的全部价款910万元。（2）若20X4年12月31日，A公司购入的B公司100万股股票的市价为1000万元（含股息）。则企业应做如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动1,000,000 贷：公允价值变动损益 1,000,000所

17、以在年度申报时，应调增“交易性金融资产初始投资”10万元以及调减“公允价值变动损益”100万元。（3）20X5年1月10日，B公司发放股息，企业作如下处理：借：银行存款 100，000 贷：应收股利 100，000收到股息红利，税法上应作为投资收益；投资初始成本的计算（4）A公司20X5年4月1日将B公司发行的股票100万股以每股11元全部卖出。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：银行存款 11，000，000贷：交易性金融资产成本 8，900，000 交易性金融资产公允价值变动 1，000，000 投资收益 1，100，000此时，税法应确认的投资收益应该是11，000，000减去资

18、产的计税基础9，100，000，为1，900，000。从企业购入到处置该交易性金融资产，税法上应确认1，900，000+100，000的投资所得。会计上确认的投资收益为1，100，000+1，000，000-100，00=2，000，000交易性金融资产与税法的差异是暂时性差异。20X5年应调增持有收益10万，调增处置收益90万。投资初始成本的计算4.“4.“不征税收入不征税收入”“”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”税税企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他

19、不征税收入。条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。动漫企业财税（2008）136号：社会保障基金投资收入会企业会计准则第16号政府补助中规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本；政府补助分为与资产相关的政府补助和与

20、收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。会企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。收到补助：借：银行存款（或其

21、他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入）发生支出：借：管理费用等（差异，调整）贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整）4.“不征税收入不征税收入”“”“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”例4：A企业仓库，204年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。204年1月1日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如下：(1)204年1月1日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款 120，000贷：

22、递延收益 120，000(2)208年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 10，000 贷：营业外收入 10，000借：管理费用（保管费）10，000 贷：银行存款 10，000无需再进行纳税调整。1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接：符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不征税

23、收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。企业所得税年度纳税申报表（A A类，20142014年版）注意注意4.“4.“销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”税税商业折扣国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。会会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后商业折扣后的金额的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。确认收入时进行折扣扣除，基本无差异确认收入时进行

24、折扣扣除，基本无差异税税销售折让和退回国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合

25、要求等原因而发生的退货。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整5.“5.“业务招待费支出业务招待费支出”税税会 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目

26、核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入股

27、息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。注意:1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。2、国家税务总局公

28、告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。6.“利息支出利息支出”税税会 企业会计准则借款费用第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”费用化支出调整利息支出税前限额扣除利息支出税

29、前限额扣除 合理性合理性 同期同类贷款利率 条例38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。款利率计算的数额的部分。1、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税

30、2008121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，

31、相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。将银行借款无偿让渡他人使用 关联方利息支出（资本弱化管理）-特别纳税调整7.“罚金、罚款和被没收的财物罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出”税税增加了增加了“加收利息加收利息”调整项目调整项目 企业所得税法企业所得税法第第10条条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资

32、收益款项；（二）企业（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）所得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）；（四）罚金、罚款和被没收财务的损罚金、罚款和被没收财务的损失失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；（七）；（七）未经核定的准备金支出；（八）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年

33、度的业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年次年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。会计处理：企业会计准则：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。第十九条 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。税务处理：以分期收款方式销售货物的，按照

34、合同约定的收款日期确认收入的实现。8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”例5：201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财

35、务费用”8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入销售设备 16 000 000 未实现融资收益销售设备 4 000 000借：主营业务成本设备 15 600 000 贷：库存商品设备 15 600 000（2）201年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)680 000借：未实现融资收益销售设备 1 268 800 贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800税法按合同约定的日期确认收入，2

36、0X1年企业应确认收入400万，对应成本312万元，所得88万元8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”填写“未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”同时，填写纳税调整项目明细表“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”8.8.“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”历年调整台账应如下：9.“佣金和手续费支出佣金和手续费支出”、税税税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接 财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣

37、除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。10.“跨期扣除项目跨期扣除项目”、填报维

38、简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的跨期扣除项目金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额；若第1列第2列，将第1-2列余额填入第3列“调增金额”；若第1列第2列，将第1-2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。维简费、安全生产费用税税 国家税务总局公告2011年第26号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费

39、和安全生产费用，不得在税前扣除。本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用。国家税务总局公告2013年第67号：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除 会 企业会计准则解释第3号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储

40、备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费（“维持简单再生产资金”的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整10.“跨期扣除项目跨期扣除项目”、例：按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司20

41、X4年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为300万元，已计入当期损益。借：营业费用售后服务 3，000，000 贷：预提负债售后服务保证金3，000，000假设甲公司20X4年发生售后服务支出100万元。借：预提负债售后服务保证金1，000，000 贷：银行存款、原材料等 1，000，00010.“跨期扣除项目跨期扣除项目”、税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。因此产品售后服务费用账载支出300万，税法确认100万，调减200万。10.“境外所得分摊的共同支出境外所得分摊的共同支出”第3列“调增金额”，为境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）第10行第1

42、6+17列的金额。11.“特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得”第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；第4列“调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。12.资产减值准备金税税 条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。设置5120特殊行业准备金纳税调整明细表，简单区

43、分：不允许税前扣除VS特例允许税前扣除。仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。变化：1、旧表中的贷款损失准备，在5120特殊行业准备金中调整。2、增加理赔费用准备金：国家税务总局公告2014年29号，根据财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。新增明细附表 适用于发生视同销售、

44、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.视同销售范围确定税税 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生

45、下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售金额确定税税 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购

46、资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。1.视同销售 1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。2

47、.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。所有权转移企业会计准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新准则已经将企业会计制度下不确认收入的视同销售的几种行为确认为收入核算。如：企业以自产产品抵偿债务；企业以存货对外投资；企业以自产产品发放福利；企业以存货进行非货

48、币性资产交换（公允价值计量的情况下）。（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 会会某公司将自己生产的一批产品500 件赠送给希望工程，市场价每件100 元，产品成本80 元。（1）企业对外捐赠的货物会计上按成本转账，会计处理为：借：营业外支出 48 500 贷：库存商品40 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 （2）企业所得税处理：对外捐赠业务要按照

49、公允价值视同销售和捐赠两项业务来处理。企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入50 000 元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本40 000 元。另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出48 500 元，要看其是否超过年度利润总额的12%，如果没有超过，可以在税前扣除，此时会计和税收处理一致，不需纳税调整；如果超过则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视

50、同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时