交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益公允价值低于其课件.ppt

1、资产框架资产框架货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产应付职工薪酬应付职工薪酬委托代销收入委托代销收入产品成本产品成本本年利润本年利润其他会计要素其他会计要素资产框架资产框架存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产金融资产金融资产应收款项应收款项（和贷款）（和贷款）货币资金货币资金应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款交易性金融资产交易性金融资产（股票、债券（股票、债券、基金、基金）持有至到期投资（长期持有至到期投资（长期债债券投资）券投资）可供出售金融资产可供出售金融资产（股票、债券（股票、债券、基金、基金）投资性房

2、地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资一、货币资金一、货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。和其他货币资金。库存现金是指通常库存现金是指通常存放存放于企业财会部门、于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。设置由出纳人员经管的货币。设置“库存现金库存现金”科目。可以单独设置科目。可以单独设置“备用金备用金”科目进行核科目进行核算。算。其他货币资金是指企业除库存现金、银其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括行存款以外的各种货币资金，主要包

3、括银行银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等等二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的二级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等等借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本【按其公允价值【按其公允价值】投资收益投资收益【按发生的交易费用【按发生的交易费用】应收利息应收利息【按已到付息期但尚未领取的

4、利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款【按实际支付的价款【按实际支付的价款】交易费用：直接归属于购买、发行或处置金融工具新交易费用：直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的商等的手续费和佣金及其他手续费和佣金及其他必要支出。必要支出。【P137-139】5、6交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息（一）持有交易性金融资产（一）持有交易性金融资产（股票股票）持）持有期间，对于被投资单位宣

5、告发放的现有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利：金股利：借：借：应收股利应收股利贷：贷：投资收益投资收益（二）交易性金融资产（二）交易性金融资产（债券债券）持有期）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：还本债券投资的票面利率计算的利息：借：借：应收利息应收利息贷：贷：投资收益投资收益（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。资

6、产负债表日，交易性金融资产的公允价资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额值高于其账面余额的差额借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。会计分录。例例:2013年年1月月20日，甲公司从上海证券交易所购日，甲公司从上海证券交易所购入入A上市公司股票上市公司股票l00万股，将其划分为交易性金万股，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l 000万元。另支付相关万元。另支付相关交

7、易费用交易费用金额为金额为2.5万元。万元。（1）2013年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 000 投资收益投资收益 25 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 025 000（2）2013年年1月月20日，小企业购买日，小企业购买A公司股票时：公司股票时：借：借：短期投资短期投资A上市公司上市公司 10 025 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 025 000n【例题】某企业购入【例题】某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交

8、易性金融资产，共支付万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项款项2 830万元，其中包括万元，其中包括已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利126万元。另外，支付相万元。另外，支付相关交易费用关交易费用4万元。该项交易性金融资产的万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704 C.2 830D.2 834n【计算【计算】n会计准则会计准则 2830-126=2 704 n小企业（短期投资）小企业（短期投资）2 830-126+4=2708例例:2013年年1月月8日，甲公司购入丙公司发行的公日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债

9、券于司债券，该笔债券于2012年年7月月1日发行，日发行，面值面值为为2 500万元，万元，票面利率票面利率为为4%，债券，债券利息按年利息按年支付支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债万元（其中包含已宣告发放的债券利息券利息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。2013年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万万元。元。2014年年2月月10日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100万元。万元。1月月8日，日，甲公司购入甲公司购入丙公司的公

10、司债券时：丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本2 550 应收利息应收利息 50 投资收益投资收益 30贷：银行存款贷：银行存款 2 6301月月8日，小企业购入丙公司的公司债日，小企业购入丙公司的公司债券时：券时：借：短期投资借：短期投资丙公司丙公司 2 580 应收利息应收利息 50贷：银行存款贷：银行存款 2 630（2）2013年年2月月5目，收到目，收到购买价款中包含的已宣告发购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息50小企业会计准则小企业会计准则 相同相同（3）2013年年l2月月31日

11、，确认丙公司的公司债日，确认丙公司的公司债券利息收入时：券利息收入时：借：应收利息借：应收利息l00（2 5004%）贷：投资收益贷：投资收益l00（4）2014年年2月月10日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：借：银行存款借：银行存款l00贷：应收利息贷：应收利息l00小企业会计准则小企业会计准则 相同相同例（续）例（续）:2013年年6月月30日，甲公司购买的该笔债券的日，甲公司购买的该笔债券的市价为市价为2 580万元；万元；2013年年12月月31日，甲公司购买的日，甲公司购买的该笔债券的市价为该笔债券的市价为2 560万元。万元。（1）2013年年

12、6月月30日，确认该笔债券的公允价值变日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：动损益时：（2 5802 550）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 贷：本年利润贷：本年利润 30（2）2013年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值变日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：动损益时：（2 5602 580）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置

13、出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例例:假定假定2014年年1月月15日，甲公司出售了所持日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作万元，应作如下会计处理：如下会计处理：借：银行存款借：银行存款2 565贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 550 公允价值变动公允价值变动 l0投资收益投资收益 5同时，同时，借：公允价值

14、变动损益借：公允价值变动损益l0贷：投资收益贷：投资收益10小企业短期投资的处置小企业短期投资的处置2014年年1月月15日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为丙公司的公司债券，售价为2 565万元，万元，应作如下会计处理：应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款2 565投资收益投资收益 15 贷：短期投资贷：短期投资丙公司丙公司 2 580内强素质内强素质 外树形象外树形象 砥励奋进砥励奋进 永争一流永争一流三、应收及预付款项三、应收及预付款项1、应收票据、应收票据 P129 票据到期值票据到期值 票面利率票面利率 贴现期贴现期 贴现率贴现率2、应收账款

15、、应收账款3、预付账款、预付账款4、其他应收款、其他应收款5、应收款项减值、应收款项减值 应收款项减值应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至减记至预预计计未来现金流量现值未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。例：例：2013年年12月月31日，甲公司对应收丙公司日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为的账款进行减值

16、测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。计提坏账准备。2013年末计提年末计提坏账准备坏账准备的会计分的会计分录为：录为：借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备100 000贷：坏账准备贷：坏账准备100 000 四、存货四、存货 o存货的概念存货的概念及确认及确认o取得存货的计量取得存货的计量o发出存货的计量发出存货的计量o期末存货的计量期末存货的计量存货的概念及确认条件存货的概念及确认条件 概念：存货是指企业在概念：存货是指企业在日常日常生产经营过程生产经营过程中持有中持有以

17、备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品，或者，或者为了为了出售仍然处在生产过程中的出售仍然处在生产过程中的在产品在产品，或者，或者将将在生产中或提供劳务过程中耗用的在生产中或提供劳务过程中耗用的材料、物材料、物料料。【例题】下列各项中，不应包括在资产负债【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表表“存货存货”项目的有（）。项目的有（）。A.工程物资工程物资B.委托加工材料委托加工材料C.正在加工中的在产品正在加工中的在产品D.发出展览的商品发出展览的商品取得存货的计量（初始计量）取得存货的计量（初始计量）中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区.Y-B)c$/u外购的存货外购的存货

18、 买价买价+税费税费+其他相关费用其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括用：包括运输途中合理损耗运输途中合理损耗、入库前的挑选整入库前的挑选整理理费用。费用。注意以下几点：注意以下几点：1.商品流通企业商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用关

19、费用(1)。(2)如果企业采购商品的进货金额较小的，可以如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。在发生时直接计入当期损益。(3)发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。和结存商品的比例进行分配。2.入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生成本，根据发生损耗损耗的具体原因，计入对应的科的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入入其他应收款其他应收款中。外购的过程中出现自然灾害造中。外购的

20、过程中出现自然灾害造成的损失，应计入成的损失，应计入营业外支出营业外支出。3.3.入库前的入库前的挑选整理挑选整理费用，应计入存费用，应计入存货的入账价值，入库以后发生的挑选整理货的入账价值，入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。费用、保管费用应计入管理费用中。4 4、符合资本化条件的存货发生的、符合资本化条件的存货发生的借款借款费用费用计入存货的成本计入存货的成本。5.5.企业为提供劳务而发生的费用计入企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本存货成本 企业提供劳务的，所发生的从事劳务企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及提供人员的直接人工和其他直接

21、费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。可归属的间接费用，计入存货成本。外购材料外购材料 款货两清款货两清 借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：贷：银行存款（其他货币资金）银行存款（其他货币资金）11700 付款在前，收料在后付款在前，收料在后 借：在途物资借：在途物资 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款（其他货币资金贷：银行存款（其他货币资金、应付票据）、应付票据）11700内强素质内强素质 外树形象外树形象 砥励奋进砥励奋进 永争一流永争一流 借：原材料借：原

22、材料 10000 在途物资在途物资 10000收料在前，付款在后收料在前，付款在后 发票账单已经到达，因存款不足等原因而未付款发票账单已经到达，因存款不足等原因而未付款 借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款 11700 发票账单尚未到达发票账单尚未到达 为简化核算，平时可不做账务处理，待发票账单到达后为简化核算，平时可不做账务处理，待发票账单到达后再处理，如月末发票账单仍未到达，为了反映材料储备的实再处理，如月末发票账单仍未到达，为了反映材料储备的实有数据，可有数据，可暂估入账暂估入账，下月初再用红笔冲

23、回所作分录。，下月初再用红笔冲回所作分录。n自制自制存货存货 n制造过程中的各项实际支出，制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、包括直接材料、直接人工、制造费用等。制造费用等。n委托外单位加工委托外单位加工完成的存货完成的存货 实际耗用发出原材料成本实际耗用发出原材料成本+加工费加工费+运杂费运杂费+按规定应按规定应当计入成本的税金。当计入成本的税金。内强素质内强素质 外树形象外树形象 砥励奋进砥励奋进 永争一流永争一流n接受投资者投入的存货接受投资者投入的存货 评估确认价值评估确认价值+接受投资过程中发生的接受投资过程中发生的运杂费等。运杂费等。n接受捐赠的存货接受捐赠的存货（1

24、）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）关单、有关协议）（2）捐赠方没有提供有关凭据的）捐赠方没有提供有关凭据的参照参照同类或类似存货的市场价格估计的金额同类或类似存货的市场价格估计的金额 存存 货货 发出的发出的 计量计量周转材料成本结周转材料成本结转转实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法零售价法零售价法毛利率法毛利率法 包装物包装物低值易耗品低值易耗品计价方法计价方法已售成本结转已售成本结转存货发出的计量存货发出的计量1)先进先出2)加权平均（移动价权平均）P1503)个别计价4)后进先出后进先出实际成本法下存货发出的方法实际成本法下存货发出

25、的方法 方法方法计划成本法计划成本法P154周转材料发出的方法周转材料发出的方法 企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。者分次摊销法进行摊销。科目：科目：“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”在在“周周转材料转材料”中核算，也可继续单设科目核算；中核算，也可继续单设科目核算；1、一次摊销法

26、、一次摊销法2、五五摊销法、五五摊销法3、分次摊销法、分次摊销法J固定资产增加固定资产增加J固定资产价值的减少：固定资产价值的减少：固定资产折旧固定资产折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备J固定资产的后续支出：固定资产的后续支出：固定资产维修固定资产维修 固定资产改良固定资产改良J固定资产实物的减少固定资产实物的减少五五 固固定定资资产产固定资产定义固定资产定义去掉去掉“单位价值较高单位价值较高”限定限定固定资产，是指同时具有下列特征的有形固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：资产：n（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；

27、n（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。n固定资产的各固定资产的各组成部分组成部分具有不同使用寿具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产增加的核算固定资产增加的核算外购外购 入账价值入账价值=买价买价+税金税金+购置费用购置费用设置的账户：设置的账户：工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资固定资产产各种购置方式下固定资产的计价原则：各种购置方式下固定资产的计价原则：达到预定可使

28、用状态前达到预定可使用状态前所发生的所有支出所发生的所有支出超过正常信用条件时超过正常信用条件时 “未确认融资费用未确认融资费用”在建工程在建工程财务费用财务费用自行建造自行建造工程物资工程物资原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）长期借款（应计利息）长期借款（应计利息）在建工程在建工程【例】【例】20072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为

29、为此购入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支元，支付的增值税进项税额为付的增值税进项税额为42 50042 500元，款项以银行元，款项以银行存款支付。存款支付。1 16 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272 500272 500元（含增元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为领用生产用原材料一批，实际成本为32 00032 000元，元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付未计提存货跌价准备，购进该批原材

30、料时支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为5 4405 440元；元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 00035 000元；元；应支付工程人员薪酬应支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为假定丙公司适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他，不考虑其他相关税费。相关税费。丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资292 500贷：银行存款贷：银行存款292

31、500（2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程272 500贷：工程物资贷：工程物资272 500（3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 37 440贷：原材料贷：原材料 32 000应交税费应交税费应增（进项转出）应增（进项转出）5 440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程35 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 000（5）计提工程人员薪酬）计提工程人员薪酬借：在建工程借：在建工程65 800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 800（6）6月底，工程达到预定可使用

32、状态并月底，工程达到预定可使用状态并交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产410 740贷：在建工程贷：在建工程410 740（7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料 17 094.02应交税费应交税费应增（进项）应增（进项）2 905.98贷：工程物资贷：工程物资 20 000出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产“预付账款预付账款”核算预付的工程款。核算预付的工程款。借：预付账款借：预付账款建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）贷：银行存款贷：银行存款 内强素质内强素质 外树形象外树形象 砥励奋进砥励奋进 永争一流永争一流弃置费用通常是指根据国家法律法规、

33、国弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：定固定资产而言的。如：1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记本。借记“固定资产固定资产”，贷记，贷

34、记“预计负债预计负债”。存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产【例题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。【例题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年年12月月31日，甲公司一套化工产品生产线达日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用用2 000 000元。甲公司采用的折现率为元。甲公司采用的折现率为10%。甲。甲公司与弃置费用有关的账务

35、处理如下：公司与弃置费用有关的账务处理如下：2007年年12月月31日，按弃置费用的现值应计入固定日，按弃置费用的现值应计入固定资产原价金额资产原价金额固定资产原价固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元）（元）借：固定资产借：固定资产478 800贷：预计负债贷：预计负债478 800内强素质内强素质 外树形象外树形象 砥励奋进砥励奋进 永争一流永争一流固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧 折旧范围折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）

36、已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2 2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。n折旧年限和折旧方法折旧年限和折旧方法 n按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择n 年限平均法（年限平均法（P181P181）n 工作量法（工作量法（P182P182）n 双倍余额递减法双倍余额递减法（P183P183）n 年数总数法年数总数法（P184P184）【例题【例题1】下列各项】下列各项,影响固定资产折旧的因素有影响固定资产折旧的因素有（）。（）。A.预计净残值预计净残值 B.原价原价C.已计提的减值准备已计提的减值准备

37、 D.使用寿命使用寿命【例题【例题2】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）P181【例题【例题3】下列各项固定资产，应当计提折旧的有】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（）。A.闲置的固定资产闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产固定资产后续支出固

38、定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。更新改造支出、修理费用等。1、资本化的后续支出、资本化的后续支出 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于件，应当将用于替换的部分资本化替换的部分资本化，计入固定资产账面价

39、值，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）2、费用化的后续支出、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入条件，应在发生时计入当期损益当期损益（管理费用或销售费用）。（管理费用或销售费用）。【例题】【例题】A企业企业2004年年12月购入一项固定资产，月购入一项固定资产，原值为原值为600万元，采用年限平均法计

40、提折旧，万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为使用寿命为10年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，2007年年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原值为进行更换，被更换的部件的原值为300万元。万元。取得残料价值取得残料价值100万元。万元。2008年年1月发生支出月发生支出合计合计400万元，符合固定资产确认条件，万元，符合固定资产确认条件，2008年年2月更换完毕达到预定可使用状态投入使用，月更换完毕达到预定可使用状态投入使用，计算更换后固定资产的原值。计算更换后固定资产的原值。n【解析】【解析】对该项固定资产进行更换前的

41、对该项固定资产进行更换前的账面价值账面价值600600/103420（万元）（万元）加上：发生的后续支出：加上：发生的后续支出：400万元万元 n减去：被更换部件的账面价值：减去：被更换部件的账面价值：300300/103210（万元）（万元）对该项固定资产进行更换后的原值对该项固定资产进行更换后的原值420400210610（万元）（万元）固定资产装修费用固定资产装修费用1）装修费用较小，应计入）装修费用较小，应计入当期损益当期损益；2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并

42、在并在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装固定资产装修修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有账面价值，明细科目仍有账面价值，应将该账面价值应将该账面价值一次全部一次全部计入当期营业外支计入当期营业外支出。出。固定资产的处置固定资产的处置企业在生产经营过程中，可能将不适用或企业在生产经营过程

43、中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。行处理。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。务重组等。处置固定资产应通过处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科科目核算。目核算。例：甲公司出售一座建筑物，原价为例：甲公司出售一座建筑物，原价为2 500 000元，、已计提

44、折旧元，、已计提折旧700 000元，元，清理清理费用费用3 000元，元，未计提减值准备，实际出售价格为未计提减值准备，实际出售价格为 2 100 000元，元，已通过银行收回价款。（已通过银行收回价款。（P187）（1）将出售固定资产转入清理时：）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理1 800 000累计折旧累计折旧 700 000贷：固定资产贷：固定资产2 500 000（2）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理3 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000（3）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行

45、存款2 100 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理2 100 000（4）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为定适用的营业税税率为5%，应纳税为，应纳税为2 100 0005%105 000（元）：（元）：借：固定资产清理借：固定资产清理105 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税105 000（5）结转净收益）结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理192 000贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得192 000固定资产清查固定资产清查 企业在财产清查中盘亏的固定资产企业在财产清查

46、中盘亏的固定资产,通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”科目核算科目核算,盘亏造成的损失盘亏造成的损失,通过通过“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”科目科目核算核算,应当计入当期损益。应当计入当期损益。会计准则作为前期差错会计准则作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目核算。核算。折旧？折旧？小企业？小企业？例：乙公司在财产清查过程中，发现一台未例：乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价

47、值损耗减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为后的余额为10 000元元（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产10 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整10 000（2）确定应交纳的所得税时：）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整2 500贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2 500（3）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整7 500贷：贷：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 750 利润分配利润分配未分配利润未分配利润6 750六、无形资产n无形资产的概述无形资产的

48、概述n无形资产的初始计量无形资产的初始计量n无形资产的后续计量无形资产的后续计量n无形资产的处置与报废无形资产的处置与报废无形资产的概述 企业拥有或者控制的企业拥有或者控制的没有实物没有实物形态的形态的可辨认可辨认非货币性非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商标权、著作权、土地使用权土地使用权、特许权等。特许权等。1、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于所指无形资产。辨认性，不属于所指无形资产。2、土地使用权通常作为无形资产核算，但属于、土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地

49、产或者固定资产核算的土地使用权，投资性房地产或者固定资产核算的土地使用权，应当按照投资性房地产或固定资产的核算原则进应当按照投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。行会计处理。无形资产的初始计量（一）外购（存货、固定资产等）（一）外购（存货、固定资产等）购买价款购买价款+相关税费相关税费+达到预定用途所发达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产 其成本包括自满足无形资产确认条件后至达其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。前

50、期间已经费用化的支出不再进行调整。对于企业自行进行的研究开发项目，应当区对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。分研究阶段与开发阶段分别进行核算。1.研究阶段研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。