收益确定和利润分配-课件.ppt

1、第十章 收益确定和利润分配本章首先介绍营业收入的确认时点、方法和金额，进本章首先介绍营业收入的确认时点、方法和金额，进而介绍费用的确认和利润的形成过程，会计利润与应而介绍费用的确认和利润的形成过程，会计利润与应税收益的差别，利润净额的计算方法，利润分配的去税收益的差别，利润净额的计算方法，利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序2022-7-27南开大学商学院会计系2第一节收入的确认p收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的权益增加的、与所有者投入资本

2、无关的经济利益的总流入总流入p包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入权收入p收入的特征收入的特征n收入的实质是净资产的增加收入的实质是净资产的增加n收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动2022-7-27南开大学商学院会计系3营业收入和营业外收入p营业收入是与企业的正常经营活动直接相关的，其发生具有经常性和可预见性p营业收入的获得同营业费用的发生具有直接的联系，是费用的发生导致收入的形成，二者之间有一定的配比关系p营业外收入与企业的正常生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预见性20

3、22-7-27南开大学商学院会计系43.3.营业收入的特点营业收入的特点p营业收入是企业在生产过程中，由于相应的付出而获得的经济利益，这一经济利益总流入需要一定的过程，它是在企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中形成的p营业收入代表现时的或期望的现金或现金等价物的流入，它常常表现为现金或收取现金的权利的增加p营业收入具有多种表现形式，在不同行业有不同的名称：主营业务收入、商品销售收入、业务收入等2022-7-27南开大学商学院会计系5营业收入的划分p 销售产品销售产品（商品（商品)收入收入p 主营业务收入主营业务收入 提供劳务收入提供劳务收入p 营业收入营业收入 其他主营业务收入其他主营业务

4、收入p 使用费收入使用费收入p企业收入企业收入 其他业务收入其他业务收入 代购代销收入代购代销收入p 其他收入其他收入p 股利收入股利收入p 投资收益投资收益 利息收入利息收入p 投资转让收入投资转让收入p p 营业外收入营业外收入2022-7-27南开大学商学院会计系6收入时间的确认p经营循环和收入经营循环和收入实现的关系实现的关系n经营循环的过程就是经营循环的过程就是收入的创造过程收入的创造过程从顾客处收从顾客处收取货币资金取货币资金购买材料购买材料生产产品生产产品产品检验产品检验产品入库产品入库收到客户定单收到客户定单向客户提交货物向客户提交货物形成应收帐款形成应收帐款2022-7-27

5、南开大学商学院会计系7确认收入的基本条件：商品销售收入1.1.企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制也没有对已出售的商品实施控制3.3.收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.5.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠的计量相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠的计量2022-7-27南开大学商学院会计系8确认收入的基本条件：提供劳务收入p

6、对于在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入p对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入p长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入2022-7-27南开大学商学院会计系9确认收入的基本条件：让渡资产使用权形成的收入p提供他人使用本企业资产而应收取的使用费收入，按照有关合同、协议规定的收费时间和方法计算营业收入的实现2022-7-27南开大学商学院会计系10营业收入的会计处理（）p设置“主营业务收入”和“其他业务收入”账户p销售法：分为总价法和净价法p收款法：在收到款项时确认收入，通常

7、在零售业和服务业中比较常见p生产法：在生产过程中或在完工时确认营业收入，适用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等，通常按照生产的完工比例确认收入2022-7-27南开大学商学院会计系11第二节 费用p费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗p对费用的定义有广义和狭义两种观点n广义观点认为费用包括企业各种经营性支出和非经营损失n狭义观点认为费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费，即不包括损失2022-7-27南开大学商学院会计系12费用的特征

8、p费用最终将导致企业资产的耗费。这包括企业须立即支付的现金或非现金资产。费用在本质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲p费用最终将减少企业的所有者权益（即对净资产的要求权）p费用一般表现为企业的支出。但是，支出不等价于费用，因为有些支出不符合上述费用的定义，或不能同时具备以上两项特征2022-7-27南开大学商学院会计系13p生产费用：应计入产品成本、劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用p期间费用：不应计入产品成本、劳务成本的费用n管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用n财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用n销售费用：是指企业在销售产品

9、过程中发生的各项费用p生产费用按照用途所作的分类就是产品成本项目费用的分类：经济用途2022-7-27南开大学商学院会计系14p直接费用：为生产特定产品而发生的、可以直接确认为该产品成本的费用，包括为生产特定产品而发生的直接材料和直接人工p间接费用：为生产多种产品而发生的、在发生时不能直接确认为特定产品成本的费用生产费用的分类：与所生产产品的相关程度2022-7-27南开大学商学院会计系15费用的确认和计量p费用确认就是确定一项费用的发生及其归属期间p确认费用的三种标准：n按费用与营业收入的直接联系（或称因果关系）确认n按系统而合理的分摊方式确认n直接确认为当期费用u凡是在当期支付的费用，按实

10、际发生额计量费用；由于使用以前取得资产而形成的费用，以该资产的取得成本为基础进行合理分配来计量费用2022-7-27南开大学商学院会计系16第三节利润p利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果p它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额p如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损p利润确定必须遵循收入和费用配比的原则2022-7-27南开大学商学院会计系17利润的组成p营业利润营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益p利润总额 营业利润

11、+营业外收入 -营业外支出2022-7-27南开大学商学院会计系18利润总额确定的会计处理p企业用“本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费用结转。各项收入转入“本年利润”贷方，各项成本费用转入“本年利润”借方p“本年利润”账户若为贷方金额，则为企业当期实现的利润总额，若为借方余额，则为企业当期发生的亏损总额p年末“本年利润”账户余额应转入“利润分配”账户，结转后，“本年利润”无余额2022-7-27南开大学商学院会计系19 本年利润 主营业务成本 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 公允价值变动损益 销售费用 投资收益 管理费用 营业外收入 财务费用 资产减值损失 营业外

12、支出 所得税费用当年发生亏损 当年实现利润2022-7-27南开大学商学院会计系20第四节 所得税费用的确定和处理p所得税的性质n所得税是一项费用，而不属于利润分配的范畴n所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征p净利润=利润总额-所得税2022-7-27南开大学商学院会计系21会计利润与应税所得p会计利润，是指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益p应税所得也称为应纳税所得额，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额p由于会计准

13、则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别2022-7-27南开大学商学院会计系22所得税的计税基础(建议不讲)p资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额p负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2022-7-27南开大学商学院会计系23暂时性差异p暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异p按照暂时性差异对未来期间应税

14、金额的影响，分为：n应纳税暂时性差异n可抵扣暂时性差异2022-7-27南开大学商学院会计系24所得税的确认与计量p确定递延所得税资产和递延所得税负债n存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债”n存在可抵扣暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为“递延所得税资产”p所得税费用当期所得税+递延所得税费用-递延所得税收益2022-7-27南开大学商学院会计系25所得税费用的会计处理p确认所得税费用借:所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税

15、费-应交所得税 递延所得税负债 p期末结转所得税费用借:本年利润 贷:所得税费用p实际交纳所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款2022-7-27南开大学商学院会计系26第五节利润分配p税后利润的分配顺序1.公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50以上，可以不再提取2.公司的法定公积金不足以弥补的以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损3.公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金4.公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，股份有限公司按照股东持

16、有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外2022-7-27南开大学商学院会计系27利润分配的会计处理p设置“利润分配”账户，反映利润分配的去向和结果p为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对“本年利润”和“利润分配”账户的各明细账户的期末余额进行结转。结转后，企业的累计未分配利润（或未弥补亏损）留在“利润分配未分配利润”账户的贷方（借方）2022-7-27南开大学商学院会计系28本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年实现利润提取盈余公积提取公益金分配利润年末结转本年实现利润年末未分配利润在企业盈利的情况下2022-7-27南开大学商学院会计系29本年利润利润分配各项收入各项利得各项费用各项损失本年发生亏损以前年度未分配利润年末结转本年发生亏损盈余公积补亏未弥补亏损在企业亏损的情况下在企业亏损的情况下