财政金融第3章课件-.ppt

1、第三章第三章 财政收入财政收入v财政收入概述财政收入概述v税收收入税收收入v非税收入非税收入v国际税收国际税收第一节第一节 财政收入概述财政收入概述一、概念一、概念 是国家为了满足社会的公共需要，依据政治和经济是国家为了满足社会的公共需要，依据政治和经济权力，参与社会产品分配与再分配活动而取得的由国家支权力，参与社会产品分配与再分配活动而取得的由国家支配的一定量的社会产品价值。配的一定量的社会产品价值。u财政收入是国家筹集的一部分社会产品的价值，主要是财政收入是国家筹集的一部分社会产品的价值，主要是剩余产品价值剩余产品价值u财政收入是政府的依法收入财政收入是政府的依法收入u财政收入是财政支出的

2、前提财政收入是财政支出的前提u财政收入是国家调节经济的重要手段财政收入是国家调节经济的重要手段第一节第一节 财政收入概述财政收入概述一、概念一、概念理解：理解：1 1、从静态和动态两个角度、从静态和动态两个角度静态：财政收入是政府掌握的一定量的资金。静态：财政收入是政府掌握的一定量的资金。动态：财政收入是政府运用各种手段从社会筹集财政资金动态：财政收入是政府运用各种手段从社会筹集财政资金 的过程，包括组织收入、筹集资金等，是财政分配的过程，包括组织收入、筹集资金等，是财政分配 的第一阶段或基础环节。的第一阶段或基础环节。第一节第一节 财政收入概述财政收入概述一、概念一、概念理解：理解：2 2、

3、按是否纳入国家预算为标准，从广义和狭义两个角度、按是否纳入国家预算为标准，从广义和狭义两个角度广义：财政收入是国家各级政府支配的全部资金，包括国广义：财政收入是国家各级政府支配的全部资金，包括国 家预算收入和预算外收入。家预算收入和预算外收入。狭义：财政收入仅指国家预算收入。通常情况下，我国财狭义：财政收入仅指国家预算收入。通常情况下，我国财 政收入即狭义的国家预算收入。政收入即狭义的国家预算收入。第一节第一节 财政收入概述财政收入概述二、财政收入的形式二、财政收入的形式 是指政府取得财政收入的具体方式或方法。是指政府取得财政收入的具体方式或方法。1 1、税收收入、税收收入2 2、国有资产收益

4、、国有资产收益 是指政府以资产所有者的身份从国有资产的经营性是指政府以资产所有者的身份从国有资产的经营性或非经营性收入中取得的税后利润、股权转让、国有资产或非经营性收入中取得的税后利润、股权转让、国有资产使用费等形式的收入。使用费等形式的收入。u经营性国有资产收益经营性国有资产收益u非经营性国有资产收益非经营性国有资产收益u资源性国有资产收益（国有资源收益）资源性国有资产收益（国有资源收益）第一节第一节 财政收入概述财政收入概述二、财政收入的形式二、财政收入的形式3 3、债务收入、债务收入4 4、其他收入、其他收入u规费收入规费收入u使用费收入使用费收入u罚没收入罚没收入u专项收入专项收入u捐

5、赠收入捐赠收入第一节第一节 财政收入概述财政收入概述三、财政收入的分类三、财政收入的分类四、财政收入的来源（构成）四、财政收入的来源（构成）1 1、社会产品价值构成、社会产品价值构成 C C、V V、M M三部分构成三部分构成M M：财政收入的主要来源：财政收入的主要来源2 2、产业构成、产业构成u第一产业：农业第一产业：农业 财政收入的基础财政收入的基础u第二产业：工业第二产业：工业 财政收入的主要来源财政收入的主要来源u第三产业第三产业 比重越来越高比重越来越高第一节第一节 财政收入概述财政收入概述四、财政收入的来源（构成）四、财政收入的来源（构成）3 3、所有制构成、所有制构成 由不同所

6、有制的经营单位各自上缴的利润、税金和由不同所有制的经营单位各自上缴的利润、税金和费用等部分构成费用等部分构成 国有经济始终是支柱国有经济始终是支柱4 4、地区构成、地区构成u东部：土地面积不大、人口众多、工业总产值最高东部：土地面积不大、人口众多、工业总产值最高 主要来源主要来源u中部：土地面积适中、人口众多、工业总产值适中中部：土地面积适中、人口众多、工业总产值适中u西部：土地辽阔、人口稀少、工业总产值最低西部：土地辽阔、人口稀少、工业总产值最低第一节第一节 财政收入概述财政收入概述五、财政收入的原则五、财政收入的原则 2003 2003年中国财政收入首度突破年中国财政收入首度突破2 2万亿

7、元，万亿元，20052005年突破万亿，年突破万亿，20062006年接近年接近4 4万亿元万亿元 ，20072007年全国财政收入年全国财政收入5.135.13万亿元，万亿元，2008 2008年年财政收入突破财政收入突破6 6万亿元，万亿元，20092009年财政收入为年财政收入为6847768477亿元，亿元，20102010年财政年财政收入达到收入达到8308083080亿元，亿元，20112011年全国财政收入大约为年全国财政收入大约为10.3710.37万亿元。万亿元。1 1、发展经济、广开财源、发展经济、广开财源u通过基础产业投入，创造良好条件和环境通过基础产业投入，创造良好条件

8、和环境u制定合理的税收政策制定合理的税收政策u支持高新技术研究和应用支持高新技术研究和应用u挖掘社会各方面资金潜力挖掘社会各方面资金潜力第一节第一节 财政收入概述财政收入概述五、财政收入的原则五、财政收入的原则2 2、兼顾三者和两级利益、兼顾三者和两级利益（1 1）三者利益关系）三者利益关系 国家国家 企业企业 个人个人（2 2）中央和地方两级利益关系）中央和地方两级利益关系明确各自的收支范围、资金的支配权和管理权明确各自的收支范围、资金的支配权和管理权行政权力行政权力 财政收入权力财政收入权力第一节第一节 财政收入概述财政收入概述五、财政收入的原则五、财政收入的原则3 3、公平和效率、公平和

9、效率公平：量能负担公平：量能负担效率：效率：（1 1）财政征收费用最低）财政征收费用最低 （2 2）纳税人的纳税费用最低）纳税人的纳税费用最低 （3 3）社会经济效率最高）社会经济效率最高第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（一）财政收入规模的含义（一）财政收入规模的含义 是指在一定时期内（通常是一个预算年度），国家是指在一定时期内（通常是一个预算年度），国家占有财政资金的总量水平。占有财政资金的总量水平。1 1、财政收入总是存在一个客观界限、财政收入总是存在一个客观界限2 2、适度财政收入的量是介于上限和下限之间的财政收入、适度财政收入的量是介于上限和下

10、限之间的财政收入 量量第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（二）衡量财政收入规模的指标（二）衡量财政收入规模的指标1 1、静态指标、静态指标 是指反映某一时段静止的财政收入规模状况的指标。是指反映某一时段静止的财政收入规模状况的指标。（1 1）绝对量指标）绝对量指标（2 2）相对量指标）相对量指标第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（二）衡量财政收入规模的指标（二）衡量财政收入规模的指标2 2、动态指标、动态指标 是指反映一定时期内财政收入规模随国民经济变化是指反映一定时期内财政收入规模随国民经济变化而变化的指标。而变

11、化的指标。（1 1）财政收入弹性指标）财政收入弹性指标 反映的是财政收入规模对国内生产总值规模变化的反映的是财政收入规模对国内生产总值规模变化的反应程度。反应程度。财政收入弹性财政收入弹性 =财政收入增长率财政收入增长率/国内生产总值增长率国内生产总值增长率 第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（二）衡量财政收入规模的指标（二）衡量财政收入规模的指标2 2、动态指标、动态指标（2 2）财政收入边际倾向）财政收入边际倾向 反映的是新增国内生产总值有多少转化为政府的财反映的是新增国内生产总值有多少转化为政府的财政收入。政收入。财政收入边际倾向财政收入边际倾向

12、=财政收入增量财政收入增量/国内生产总值增量国内生产总值增量 第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（三）财政收入规模的影响因素（三）财政收入规模的影响因素1 1、经济发展水平、经济发展水平 2 2、生产技术水平、生产技术水平3 3、政府职能范围、政府职能范围4 4、制度因素、制度因素第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（三）财政收入规模的影响因素（三）财政收入规模的影响因素5 5、价格的制约价格的制约 财政收入的财政收入的“虚增虚增”名义增长而实际负增长名义增长而实际负增长 由于物价上涨而导致的财政收入的由于物价上涨而

13、导致的财政收入的“贬值贬值”第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六、财政收入的规模六、财政收入的规模（三）财政收入规模的影响因素（三）财政收入规模的影响因素5 5、价格的制约价格的制约理解：物价上涨对财政收入影响的几种情况：理解：物价上涨对财政收入影响的几种情况：u财政收入的增长率物价上涨率财政收入的增长率物价上涨率 财政收入名义增长财政收入名义增长 实际增长实际增长u物价上涨率财政收入上涨率物价上涨率财政收入上涨率 财政收入名义正增长财政收入名义正增长 实际负增长实际负增长u两者一致两者一致 财政收入名义增长财政收入名义增长 实际不增不减实际不增不减第一节第一节 财政收入概述财政收入概述六

14、、财政收入的规模六、财政收入的规模（四）我国财政收入规模现状（四）我国财政收入规模现状第二节第二节 税收收入税收收入一、税收概念一、税收概念 是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与剩余产品价值的再分配，强制规定的标准和程序，参与剩余产品价值的再分配，强制性、无偿性取得财政收入的一种形式。性、无偿性取得财政收入的一种形式。理解：理解：1 1、筹集财政收入的主要形式、筹集财政收入的主要形式 由无偿性决定的由无偿性决定的 2 2、与国家密切相关、与国家密切相关 3 3、按照法律规定的程序和标准课征、按照法律规定的程序和标准课征

15、4 4、经济关系：征纳关系和分配关系、经济关系：征纳关系和分配关系第二节第二节 税收收入税收收入二、税收的特征（相对而言）二、税收的特征（相对而言）1 1、强制性、强制性 前提条件前提条件2 2、无偿性、无偿性3 3、固定性、固定性三、税收的职能三、税收的职能第二节第二节 税收收入税收收入四、税收原则四、税收原则全国税收情况分析全国税收情况分析 20072007年，全国税收总收入完成年，全国税收总收入完成49442.7349442.73亿元，比上年同期增长亿元，比上年同期增长31.4%31.4%20082008年，全国税收总收入完成年，全国税收总收入完成54219.6254219.62亿元，比

16、上年同期增长亿元，比上年同期增长18.8%18.8%20092009年，全国税收总收入完成年，全国税收总收入完成59514.759514.7亿元，比上年同期增长亿元，比上年同期增长9.8%9.8%20102010年，全国税收总收入完成年，全国税收总收入完成7320273202亿元，比上年同期增长亿元，比上年同期增长23%23%20112011年，全国税收总收入完成年，全国税收总收入完成89720.3189720.31亿元，比上年增加亿元，比上年增加22.6%22.6%第二节第二节 税收收入税收收入四四、税收原则、税收原则全国税收情况分析全国税收情况分析 20112011年全国税收收入增长的主要

17、特点：年全国税收收入增长的主要特点：税收总收入平稳增长税收总收入平稳增长分季度来看，税收收入增速呈分季度来看，税收收入增速呈“前高后低、逐季回落前高后低、逐季回落”走势走势与生产经营相关的主体税种较快增长与生产经营相关的主体税种较快增长与汽车、房地产相关的税种增速明显回落与汽车、房地产相关的税种增速明显回落第二节第二节 税收收入税收收入四四、税收原则、税收原则个人所得税调整历程个人所得税调整历程第二节第二节 税收收入税收收入四四、税收原则、税收原则个人所得税调整历程个人所得税调整历程第二节第二节 税收收入税收收入四四、税收原则、税收原则1 1、公平原则、公平原则u普遍征税普遍征税u平等征税平等

18、征税 征税比例和负担能力相对称征税比例和负担能力相对称实际中，设置税种所遵循的原则：实际中，设置税种所遵循的原则：受益原则受益原则负担能力原则负担能力原则第二节第二节 税收收入税收收入四、税收原则四、税收原则2 2、效率原则、效率原则（1 1）税收的经济效率原则）税收的经济效率原则 u考察税收对资源配置和经济机制运行的影响考察税收对资源配置和经济机制运行的影响u标准：税收的超额负担是否最小化标准：税收的超额负担是否最小化u途径：保持税收的途径：保持税收的“中性中性”（2 2）税收本身的效率原则）税收本身的效率原则u考察税务行政管理方面的效率状况考察税务行政管理方面的效率状况u两类税收支出两类税

19、收支出 税务行政费用税务行政费用 税务机关税务机关奉行纳税费用奉行纳税费用 纳税人纳税人 u途径：简化税制途径：简化税制 采用先进的管理工具和科学的管理方法采用先进的管理工具和科学的管理方法第二节第二节 税收收入税收收入四、税收原则四、税收原则3 3、稳定原则、稳定原则 调节和干预宏观经济，保持经济稳定，既实现充分就业，又调节和干预宏观经济，保持经济稳定，既实现充分就业，又防止通货膨胀。防止通货膨胀。（1 1）发挥）发挥“内在稳定器内在稳定器”作用作用经济衰退经济衰退 收入降低收入降低 税收收入降低税收收入降低 刺激经济刺激经济经济繁荣经济繁荣 收入升高收入升高 税收收入升高税收收入升高 抑制

20、经济抑制经济（2 2）发挥）发挥“相机抉择相机抉择”作用作用经济衰退经济衰退 减税减税 刺激总需求刺激总需求 抑制衰退抑制衰退经济繁荣经济繁荣 增税增税 抑制总需求抑制总需求 防止通货膨胀防止通货膨胀第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁1 1、税收负担、税收负担 是在一定时期里纳税人因为国家课税而承担的经济是在一定时期里纳税人因为国家课税而承担的经济 负担。负担。2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（1 1）定义）定义税负转嫁税负转嫁 是在商品的交换过程中，纳税人通过提高是在商品的交换过程中，纳税人通过提高销售价格或者压低进货价格的方法，将税收负担转移给

21、购销售价格或者压低进货价格的方法，将税收负担转移给购买者或者供应者的现象。买者或者供应者的现象。第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（1 1）定义）定义税负归宿税负归宿 是处于转嫁中的税负的最终落脚点是处于转嫁中的税负的最终落脚点注意：注意：u税负转嫁不止一次，但不是无穷尽的税负转嫁不止一次，但不是无穷尽的u税负转嫁和逃税的区别税负转嫁和逃税的区别税负转嫁导致纳税人和负税人的不一致，但是税收并未税负转嫁导致纳税人和负税人的不一致，但是税收并未减少或损失减少或损失逃税导致无纳税人，必然造成税收的减少，是违法行为逃税导致无

22、纳税人，必然造成税收的减少，是违法行为第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（2 2）形式）形式u前转（顺转）前转（顺转）是纳税人通过提高商品销售价格，把税负转嫁给商是纳税人通过提高商品销售价格，把税负转嫁给商品的购买者。品的购买者。如：纳税人是制造商，课税商品是消费品如：纳税人是制造商，课税商品是消费品制造商制造商 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（2 2）形式）形式u后转（逆转）后转（逆转）是纳税人

23、通过压低商品的进货价格，把税收负担向是纳税人通过压低商品的进货价格，把税收负担向后转嫁给商品的供应者。后转嫁给商品的供应者。如如:某一商品，在零售环节征税，零售价格难以提高某一商品，在零售环节征税，零售价格难以提高零售商零售商 批发商批发商 制造商制造商 原材料供原材料供应商应商第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（2 2）形式）形式u混转（散转）混转（散转）是对一个纳税人，前转和后转可以兼得。是对一个纳税人，前转和后转可以兼得。u辗转转嫁辗转转嫁 转嫁行为发生多次。转嫁行为发生多次。u税收资本化税收资本化 是生产要素

24、的购买者将所购生产要素未来应纳的税款，通过是生产要素的购买者将所购生产要素未来应纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转给生产要素的出售者承担。从购入价格中预先扣除的方法，向后转给生产要素的出售者承担。第二节第二节 税收收入税收收入五、税收负担与税负转嫁五、税收负担与税负转嫁2 2、税负转嫁和归宿、税负转嫁和归宿（2 2）形式）形式u消转（转化）消转（转化）纳税人通过压低工资、提高劳动生产效率、降低成纳税人通过压低工资、提高劳动生产效率、降低成本等办法在内部消化税款。本等办法在内部消化税款。增加利润而抵消税负。增加利润而抵消税负。税负由纳税人自己承担，实质是没有转嫁现象。税负由纳税人自

25、己承担，实质是没有转嫁现象。自学内容：自学内容：以某种税制为例讨论我国现行税制实施现状以某种税制为例讨论我国现行税制实施现状第二节第二节 税收收入税收收入六、税收的分类六、税收的分类1 1、以课税对象为标准、以课税对象为标准u流转税：以商品为课税对象流转税：以商品为课税对象u所得税：以净所得为课税对象所得税：以净所得为课税对象u资源税资源税u财产税财产税u行为税行为税第二节第二节 税收收入税收收入六、税收的分类六、税收的分类2 2、以税收管辖权限为标准、以税收管辖权限为标准u中央税：消费税中央税：消费税u地方税：个人所得税地方税：个人所得税u中央地方共享税：增值税中央地方共享税：增值税3 3、

26、以税收负担能否转嫁为标准、以税收负担能否转嫁为标准u直接税：转嫁困难，以直接税：转嫁困难，以“人人”为对象为对象u间接税：转嫁容易，以间接税：转嫁容易，以“物物”为对象为对象第二节第二节 税收收入税收收入六、税收的分类六、税收的分类4 4、以计税依据为标准、以计税依据为标准u从价税：按课税对象的价格计算从价税：按课税对象的价格计算u从量税：按课税对象的数量、重量或体积计算从量税：按课税对象的数量、重量或体积计算5 5、以税收和价格的关系为标准、以税收和价格的关系为标准u价内税：含税价格价内税：含税价格u价外税：价税分离价外税：价税分离第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度 是国

27、家处理税收分配关系的规范。是国家税务机关是国家处理税收分配关系的规范。是国家税务机关向纳税人征税的法律依据和工作章程，也是纳税人履行纳向纳税人征税的法律依据和工作章程，也是纳税人履行纳税义务的法律准则。税义务的法律准则。可以从广义和狭义两个角度来理解。可以从广义和狭义两个角度来理解。第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（一）征税主体（一）征税主体（二）纳税主体（纳税人）（二）纳税主体（纳税人）与之相关的两个概念：与之相关的两个概念：1 1、扣缴义务人、扣缴义务人2 2、负税人、负税人 与纳税人不同与纳税人不同纳税人：直接向国家缴纳税款的单位和个人纳税人：直接向国家缴纳税款的单

28、位和个人负税人：最终负担税款的单位和个人负税人：最终负担税款的单位和个人第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（三）课税对象（征税对象）（三）课税对象（征税对象）是征税所指向的客体，表明对什么征税。是征税所指向的客体，表明对什么征税。与之相关的概念：与之相关的概念：1 1、税源、税源 是指税收的经济来源或最终出处是指税收的经济来源或最终出处 各种税的税源不尽相同各种税的税源不尽相同 有些税种的税源和课税对象是一致的，有些税种的有些税种的税源和课税对象是一致的，有些税种的 税源和课税对象不一致税源和课税对象不一致第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（三）课税对象

29、（征税对象）（三）课税对象（征税对象）与之相关的概念：与之相关的概念：2 2、税目、税目 是征税对象的具体项目或具体划分是征税对象的具体项目或具体划分 规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（三）课税对象（征税对象）（三）课税对象（征税对象）与之相关的概念：与之相关的概念：3 3、计税依据（税基）、计税依据（税基）是计算应纳税额的依据是计算应纳税额的依据应纳税额应纳税额 =计税依据计税依据 *税率税率包括：包括：（1 1）计税金额（）计税金额（2 2）计税数量）计税数量第二节第二节 税收收入税收

30、收入七、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率 是指应纳税额与课税对象之间的数额比例。是指应纳税额与课税对象之间的数额比例。解决征多少税的问题解决征多少税的问题 高低关系税负的大小和国家收入的多少高低关系税负的大小和国家收入的多少税率税率 =应征税额应征税额/征税对象（计税依据）征税对象（计税依据）第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率我国现行税率有三种：我国现行税率有三种：1 1、比例税率、比例税率是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税率。具体应用时又分为：具体应用时又分为：（1 1）单一比例税率：一

31、种税只规定一种税率。）单一比例税率：一种税只规定一种税率。（2 2）差别比例税率：一个税种规定不同比例税率。）差别比例税率：一个税种规定不同比例税率。产品差别比例税率产品差别比例税率行业差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率地区差别比例税率第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率我国现行税率有三种：我国现行税率有三种：1 1、比例税率、比例税率（3 3）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。第二节第二节 税收收入税收收入七、

32、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率我国现行税率有三种：我国现行税率有三种：2 2、累进税率、累进税率 是随着征税对象数额增大而提高的税率，即按征税对是随着征税对象数额增大而提高的税率，即按征税对象的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应象的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。的税率，征税对象数额越大，税率越高。按照纳税能力确定税收负担按照纳税能力确定税收负担第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率我国现行税率有三种：我国现行税率有三种：2 2、累进税率、累进税率分为：全额累进和超额累进两种基本形式分为

33、：全额累进和超额累进两种基本形式（1 1）全额累进税率：是指征税对象的全部数额都按其相应）全额累进税率：是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征税。等级的累进税率计算征税。（2 2）超额累进税率：是指以征税对象数额超过前一级部分）超额累进税率：是指以征税对象数额超过前一级部分的数额，分别计算应纳税额的累进税率。的数额，分别计算应纳税额的累进税率。全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 税级税级税率税率（%）适用全额适用全额 累进税率累进税率 的应税所得的应税所得全额累进全额累进税额税额适用超额适用超额 累进税率累进税率 的应税所得的应税所得超额累进超额累进税率税率25

34、00025000以下以下202025000250005000500025000250005000500025001-5000025001-5000030305000050000150001500025000250007500750050001-7500050001-750004040750007500030000300002500025000100001000075001-10000075001-1000005050100000100000500005000025000250001250012500第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（四）税率（四）税率我国现行税率有三种：我

35、国现行税率有三种：3 3、定额税率（固定税率）、定额税率（固定税率）是按征税对象的一定计量单位规定一个固定税额。是按征税对象的一定计量单位规定一个固定税额。适用于从量税。适用于从量税。第二节第二节 税收收入税收收入七、税收制度七、税收制度（五）纳税环节（五）纳税环节 是指应当纳税的产品在其整个流转中，税法规定应当是指应当纳税的产品在其整个流转中，税法规定应当纳税的环节。纳税的环节。一个税种按其在商品流转环节中选择纳税环节的多一个税种按其在商品流转环节中选择纳税环节的多少，形成两种课征制度：一次课征制和多次课征制。少，形成两种课征制度：一次课征制和多次课征制。第二节第二节 税收收入税收收入七、税

36、收制度七、税收制度（六）纳税期限（六）纳税期限是指纳税义务发生后，依照税法规定缴纳税款的期限。是指纳税义务发生后，依照税法规定缴纳税款的期限。（七）税收减免（七）税收减免 是指税法规定对具有某种特殊情况的纳税人或者课税是指税法规定对具有某种特殊情况的纳税人或者课税对象，减少或免除应纳税额。对象，减少或免除应纳税额。（八）法律责任（八）法律责任 是指征税主体或纳税主体违反税法规定时应承担的法是指征税主体或纳税主体违反税法规定时应承担的法律后果，包括行政责任和刑事责任。律后果，包括行政责任和刑事责任。第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（一）流转税（一）流转税1 1、增值

37、税、增值税增值税税额的计算：增值税税额的计算：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额 =当期不含税销售额当期不含税销售额 税率税率 不含税销售额不含税销售额 =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）A A公司公司20122012年年8 8月商品销售总额月商品销售总额(含税收入含税收入)为为10231023万万元，公司适用增值税税率为元，公司适用增值税税率为17%17%。同期购进各种货物专用。同期购进各种货物专用发票上注明的增值税额合计发票上注明的增值税额合计174174万元，其中购入属于固定万元，其中购入属于固定资产的机

38、器设备的进项税额资产的机器设备的进项税额6969万元。据此，万元。据此，A A公司公司20122012年年8 8月份的销项税额、进项税额和应纳增值税额可计算如下：月份的销项税额、进项税额和应纳增值税额可计算如下：(1)(1)本月销项税额含税收入本月销项税额含税收入/(1/(1增值税税率增值税税率)增值税增值税税率税率10230000/(110230000/(117%)17%)17%17%14864101486410元元 (2)(2)本月进项税额本月进项税额1740000174000069000069000010500001050000元元 (3)(3)本月应纳增值税额本月应纳增值税额14864

39、10-1050000=4364101486410-1050000=436410元元第一联：存根联，销货方留存备查。第一联：存根联，销货方留存备查。第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证。第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证。第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（一）流转税（一）流转税2 2、营业税、营业税3 3、消费税、消费税计算：计算：从价计应纳税额从价计应纳税额=销售额销售额税率税率 复合计税应纳税额复合

40、计税应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 +销售额销售额比例税率比例税率 应税消费品销售额应税消费品销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+1+增值税率）增值税率）某汽车制造厂为增值税一般纳税人。某汽车制造厂为增值税一般纳税人。20112011年年8 8月该厂购进用于汽车月该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800800万元，万元，进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款1010万元，销售汽车取得含税收入万元，销售汽车取得含税收入900

41、09000万元，兼营汽车修理修理修配万元，兼营汽车修理修理修配业务不含税收入业务不含税收入3030万元，用于汽车修理修配业务所购进的零部件、万元，用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4 4万元，兼营汽万元，兼营汽车租赁业务取得收入车租赁业务取得收入5050万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。（该厂汽车适用的消费税税率为配、汽车租赁业务的营业额。（该厂汽车适用的消费税税率为8%8%）要求：分别计算该厂要求：分别计算该厂8 8月份应缴纳的增值税、

42、消费税、营业税。月份应缴纳的增值税、消费税、营业税。答案：答案：8 8月应缴纳的增值税月应缴纳的增值税:销售汽车应缴纳的增值税销售汽车应缴纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=9000/=9000/（1+17%1+17%）*17%-800=507.69(17%-800=507.69(万元万元)；汽车修理修配业务应缴纳的增值税汽车修理修配业务应缴纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=30=30*17%-17%-4=1.1(4=1.1(万元万元)；当期应缴纳的增值税当期应缴纳的增值税=507.69+1.1=508.79(=507.69+1.1=508.79(万元万元)8 8月应

43、缴纳的消费税月应缴纳的消费税=9000/=9000/（1+17%1+17%）*8%=615.38(8%=615.38(万元万元)8 8月应缴纳的营业税月应缴纳的营业税=50=50*5%=2.5(5%=2.5(万元万元)第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（一）流转税（一）流转税4 4、关税、关税关税的计算：关税的计算：从量从量 税额税额 =数量数量单位税额单位税额 从价从价 税额税额 =（完税）价格（完税）价格税率税率 完税价格完税价格 =到岸价格（进口）到岸价格（进口）/离岸价格（出口）离岸价格（出口）第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（

44、二）所得税（二）所得税 1 1、企业所得税、企业所得税 所得所得 =收入收入 -成本成本企业应纳税额企业应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额 税率税率 新的中华人民共和国企业所得税法于新的中华人民共和国企业所得税法于20072007年年3 3月月1616日第十届全日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，国人民代表大会第五次会议通过，20082008年年1 1年年1 1日起实施，不再区日起实施，不再区分内资企业外商投资企业，统一采用统一税率，企业所得税的税率分内资企业外商投资企业，统一采用统一税率，企业所得税的税率为为25%25%。实现了实现了“四个统一四个统一”：内资、外资企业适用统一的企业所

45、得税：内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除方法和法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除方法和标准；统一税收优惠政策，实行标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的的新税收优惠体系。新税收优惠体系。第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（二）所得税（二）所得税 1 1、企业所得税、企业所得税 新的企业所得税法实施之后将会有三种税率：新的企业所得税法实施之后将会有三种税率：25%25%的普通税率；的普通税率；对符合条件的小型微利企业实行对符合条件的小型微利企业实行20

46、%20%的优惠税率；的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%15%的优惠的优惠税率。税率。第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（二）所得税（二）所得税 2 2、个人所得税、个人所得税税率：税率：20112011年年9 9月月1 1日起调整后的个税超额累进税率日起调整后的个税超额累进税率第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（三）财产税和行为税（三）财产税和行为税1 1、房产税、房产税经营自用：经营自用：税额税额 =房产原值房产原值（1-10%1-10%30%30%）1.2%1.2%出租：出租：税

47、额税额 =租金租金12%12%，住房出租税率为，住房出租税率为4%4%第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（三）财产税和行为税（三）财产税和行为税2 2、契税、契税 行为税，是发生土地、房产等不动产交易时向产权承受人征税行为税，是发生土地、房产等不动产交易时向产权承受人征税 五种情况：五种情况：（1 1）国有土地使用权出让）国有土地使用权出让包括：出让包括：出让定向定向 出售出售不定向、拍卖不定向、拍卖（2 2）土地使用权转让）土地使用权转让 包括出售、赠与和交换包括出售、赠与和交换（3 3）房屋买卖）房屋买卖 新房、旧房新房、旧房（4 4）房屋赠与）房屋赠与（5 5

48、）房屋交换）房屋交换税率：税率：3%-5%3%-5%第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（三）财产税和行为税（三）财产税和行为税3 3、印花税、印花税 属行为税属行为税 ，对经济活动及交往过程中书立、使用、，对经济活动及交往过程中书立、使用、领受应税凭证的行为领受应税凭证的行为（1 1）书立合同）书立合同（2 2）产权转移书据）产权转移书据（3 3）营业帐簿）营业帐簿（4 4）领受证照）领受证照v拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫 英英 哥尔柏哥尔柏第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（三）财产税和行为税（三）财产税和行为税

49、4 4、车船使用税、车船使用税20112011汽车车船税税目税额表汽车车船税税目税额表 第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（四）资源税税和特定目的税（四）资源税税和特定目的税1 1、资源税、资源税趋势：趋势：调高资源税，改从量计征为从价计征调高资源税，改从量计征为从价计征 20072007年年8 8月月1 1日起，我国开始上调铜、钨和铅锌矿石产日起，我国开始上调铜、钨和铅锌矿石产品的资源税，三种矿石产品资源税率涨幅达品的资源税，三种矿石产品资源税率涨幅达300300至至16001600不等。这是我国自不等。这是我国自19941994年开征资源税以来最大幅度的一次年开

50、征资源税以来最大幅度的一次调整。调整。20112011年年1111月月1 1日资源税的税目税额幅度表日资源税的税目税额幅度表第二节第二节 税收收入税收收入八、现行税制简介八、现行税制简介（四）资源税税和特定目的税（四）资源税税和特定目的税2 2、城镇土地使用税、城镇土地使用税大城市大城市1.51.5元至元元至元/平方米平方米年年中等城市中等城市1.21.2元至元元至元/平方米平方米年年小城市小城市0.90.9元至元元至元/平方米平方米年年县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元元至元/平方米平方米年年具体适用税额幅度可由省级政府根据当地实际确定具体适用税额幅度可由省级政府根据