审计准则自学考试复习资料.doc

1、审计准则04609复习资料1第一章、名词解释1、中国注册会计师协会执业准则体系的组成部分： 包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则2、鉴证业务准则的两个层次:第一层次的鉴证业务基本准则称为“中国注册会计师业务基本准则”；第二层的鉴证业务基本准则分别称为“中国注册会计师审计准则”、“中国注册会计师审阅准则”和“中国注册会计师其他业务鉴证业务准则”3、审计准则的六大类别:一般原则与责任、风险评估和风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域简答1、审计准则百位数编号的含义？ 新的审计准则的编号借鉴了会计科目的编号，千位数为1的代表审计准则，其中：百位数为1的代表审计的一般

2、原则与注册会计师的相关责任准则，百位为2的代表风险评估与应对准则，百位数为3的代表审计证据准则百位为4的代表利用其他主体的工作，百位为5的代表审计结论与报告，百位为6的代表特殊领域。千位为2的代表其他鉴证业务准则。千位为3的代表相关服务准则。千位为4的代表相关服务准则。千位为5的代表质量控制准则。2、审计准则的国际趋同；1、准则框架体系趋同，2、准则项目和内容趋同，在审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，3、 中国注册会计师执业准则的特征 1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同；2、完善了现有的执业准则体系；3、强化了会计事务所的质量控制；4、引入风

3、险向导审计的理念和方法；5、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑；6、增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定；7、进一步强化并促进了岁注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求。4、审计准则国际趋同的原因 1、经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善了我国经济贸易环境；2、注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师准则，增强审计的有效性。增进社会公从对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公从利益。第二章鉴证业务基本准则 名词解释 1、鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象

4、信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 2、基于责任方认定的鉴证业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 3、直接报告的鉴证业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定。 4、有限保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 5、合理保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受，以此作为以积极方式提出结论的基础。 6、鉴证业务的要素，即鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据与鉴证报

5、告简答1、注册会计师鉴证业务拓展的原因。 1、受托责任要求的增强，拓展了注册会计师执业鉴证业务的内涵。2、公司组织结构和资本市场的发展，为注册会计师提供鉴证服务提供了更多机会。 3、信息技术的产生和发展，为鉴证业务拓展提供了更为广阔的平台。4、注册会计师行业竞争的加剧，推动了注册会计师鉴证业务的发展。 2基于责任方认定的鉴证业务与直接报告鉴证业务的联系与区别； 1、注册会计师提出结论的对象不同，2、预期使用者能否获取责任方认定；3、责任方的责任不同；4、鉴证报告的格式和内容存在差异。第三章 审计准则-一般原则与责任，名词解释1、财务报表的审计范围：是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计

6、准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。2、职业怀疑态度：是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。3、合理保证与绝对保证：是一对相应概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高手平但非百分之百的保证。4、审计风险，重大错报风险，检查风险的含义。审计风险=重大错报风险检查风险5、重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报

7、的可能性。6、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。7、合法性：是指财务报表的编制要符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。8、公允性：是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。简答 9、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托于受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。10，项目负责人：是指会计师事务所中负责某项

8、审计业务及其执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。11会计师事务所质量控制制度的最终责任人，即主任会计师12历史性财务信息审计质量控制的六要素，即对审计质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系与具体审计业务的接受与保持，项目组的工作委派，业务执行，监控。13审计工作底稿：是指注册会计师（简称CPA）在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。归档期限：在审计报告后（对于未能完成的业务，为审计中止后）60天内。审计工作底稿至少要保存10年14 ，永久性档案：是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如被审计单位

9、的组织结构、设立的批准证书、土地使用权证15当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划。16审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录.17审计工作底稿编制的要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确18违反法规行为：是指被审计单位有意或无意的违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。19被审计单位违反法规行为的必救措施：包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社会公众或主管部门报告等。20被审计单位违反法规行为而解除业务约定的条件：如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解

10、除业务约定。21，治理层与管理层的概念；答：治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。22，治理结构的概念；答：主要是指为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系。23，所谓前任会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但尚未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。二：所谓后任会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财

11、务报表审计业务的会计师事务所。24前后任注册会计师沟通的原则：后任注册会计师应当征得被审计单位管理层的同意，主动与前任注册会计师沟通。2、这里沟通主动权在后任注册会计师。25前后任注册会计师沟通过程中的保密责任：前任与后任均应遵循保密原则，前后任注册会计师应当对沟通过程中获得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密业务。一，通用目的审计业务与特殊目的审计业务目的的不同，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。通用目的是为了满足广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表而特殊目的是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应的，编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会

12、计制度也不同。业务：注册会计师必须严格遵循中国注册会计师审计准则，以应有的职业谨慎态度，实施必要的审计程序，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体意见，并对出具的审计报告负责 特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的财务报告或其他会计信息进行审计并发表审计意见。二，特殊目的的审计业务通常包括;1. 对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计2. 对财务报表的组成部分，包括对财务报表特定项目，特定账户或特定账户的特定内容进行审计3. 对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计4. 对简要财务报表进行审计等。三，被审计单位管理层和治理层责任与注册会

13、计师责任及其关系责任 含义 具体内容 关系 不当行为被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的跨级准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任1. 选择使用的会计准则和相关会计制度2. 选择和运用恰当的会计政策3. 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。注册会计师的责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层和治理层的责任错误，舞弊和违反法规行为注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理

14、的审计结论，发表恰当的审计意见，注册会计师通过签署审计报告确认其责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任;如果财务报表存在重大错报，而注册跨及时通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任违约，过失和欺诈四，审计程序的性质，时间和范围审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。审计程序的目的包括：1.通过了解被审计单位及其环境，识别，评估重大错报风险；2.通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；五通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报审计的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计的时间是指注

15、册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。审计的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。六，保持职业怀疑态度的原因及要求职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结

16、论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。要求：1. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。2. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。3. 如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。4. 如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。七，审计风险固有局限性与合理保证由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体存在重大错报

17、获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：1.选择性测试方法的运用2.内部控制的固有局限性无论如何设计和执行审计程序，注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，还因为内部控制存在下列固有局限性：在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。3.大多数审计证据是说服性而非结论性的4.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断5.某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力八，审计风险与重要性之间的关系 重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险

18、就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。九，审计业务约定书的作用（1）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的相互合作（2）作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的相互督促（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据。十，签订审计业务约定书之前应做的工作（1） 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，这是风险导向审计的基本要求。（2） 业务环境包括业务约定事项，签订对象特征，使用的标准，预期使用者的需求，责任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项，交易，条件和惯例等其他事项。（3

19、） 在初步了解环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：1.鉴证对象适当2.使用的标准适当且预期使用者能获取该标准3.注册会计师能够获取充分，适当的证据以支持其结论。4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应5.该业务具有合理额目的。十一，连续审计和审计业务变更情况下对于审计业务属的考虑在完成审计业务之前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更了业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：1情况

20、变化对审计服务的需求产生影响2.，对原来要求的审计业务的性质存在误解3.审计范围存在限制十二，项目质量复核与项目组内部复核的区别区别：一是复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自试试的复核）而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参加与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。二是复核对象不同。对每项审计业务，项目组都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所支队特定审计业务才独立实施项目质量控制复核。对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核，原因在于上市公司财务报表涉及社会公众利益的范围广泛，审计一旦出现问题，社会经济影响比较重

21、大，因此，必须严格把好审计质量关。三是复核要求不同项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。会计师事务所针对特定业务实施的项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价下项目组作出的重大判断和准备审计报告时得出的结论。十四，审计工作底稿的内容，以及分析表，核对表的含义审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及被审计单位文件记录的摘要或复印件。分析表：主要是指被审计单位财务信息执行分析程序的记录。核对表:一般是指事务所内部使用的，为便于核对对于某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。十

22、五，审计工作底稿的基本要素（1）被审计单位的名称（2）审计项目的名称（3）审计时间或期间（4）审计过程的记录（5）审计标识（审计符号）及其说明（包括审计用色，即审计工作中用的各种颜色）（6）审计结论（7）索引号及页次8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期（10）其他应予说明的事项十六，审计标识标识项目及含义 审计标识纵加核对 横加核对 与原始凭证核对一致 T与总分类账核对一致 G与明细分类账核对一致 S与试算平衡表核对一致 T/B已发询证函 C已收回询证函 C备注号 *注释 Note不适用或无业务发生 N/A未了事项 O/S已查核 说明事项 调整事项 Adj十七，审计工作底稿的作用

23、审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能，为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据。审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。十八，审计工作底稿中应记录的重大事项引起特别风险的事项实施审计程序的结果，该结

24、果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致出具非标准审计报告的事项十九，审计工作底稿复核的要点所引用的资料是否详实可靠所获取的审计证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当二十，审计档案的保密要求除下列情况之外，事务所不得对外泄露：法院、检察院及其其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案不同会计师事务所的注册会计师，经委托人【书面】同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅。A. 被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前

25、任注册会计师的B.基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所聘注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师，子公司不可调阅母公司的C.联合审计D.事务所认为合理的其他情况二十一，对财务信息做出虚假报告的表现形式及实施手段舞弊行为表现形式实施手段对财务信息做出虚假报告对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改对交易、事项或其他重要信息的财务报表中的不真实表达或故意遗漏对会计政策和会计估计的故意误用对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的重要手段有：编制虚假的会计分录，特别是在临近跨级期末时滥用或随意变更会

26、计政策不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项隐瞒可能影响财务报表金额的事实构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款二十二，侵占资产的表现形式及实施手段表现形式：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产实施手段：贪污收入款项盗取货币资金、实物资产或无形资产使被审计单位对虚构的商品或劳务付款将被审计单位资产挪为私用。对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。二十三，错误，舞

27、弊和违法行为的区别不同点错误舞弊违反行为原因不同无意故意同舞弊手段不同未实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊形式不同原理性、技术性的差错明显隐瞒难以查证同舞弊目的不同不以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊结果不同可能影响他人、自己收益肯定影响他人、自己收益同舞弊性质不同过失不法行为同舞弊二十四，舞弊导致的重大错报未被发现的风险重大错报可分为舞弊导致的重大错报和错误导致的重大错报，这两者在性质上是不同的。舞弊是精心策划和蓄意实施的，因此，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险舞弊导致的重大错报可分为管理层舞弊导致的重大错报和员工舞弊导致的重大错报，前者被发现的难度

28、往往高于后者，即管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。二十五，涉及文件记录真伪鉴别的审计责任审计工作不可避免地要接触大量的文件记录。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录的真伪的专家，而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评估文件记录的真伪。二十六，评估舞弊导致的重大错报风险时应考虑的因素实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余

29、额、列报，以识别舞弊风险将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼与财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。二十七，在收入确定方面的舞弊风险的考虑一、收入舞弊假设。对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入（例如提前确认或虚增收入）或少计收入（例如隐瞒收入），注册会计师在对重大错报风险的评估过程中应当假定被审计单位在收入确定方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及哪些收入有关的

30、交易或认定可能导致舞弊风险。需要说明的是，该假定并不是要求注册会计师无端地得出被审计单位在收入确认方面存在舞弊导致的重大错报的结论，而是要求注册会计师在重大错报风险评估阶段必须将收入确认领域设定为高风险领域。并引起其足够重视和采取相应措施。该假定的内在含义是：在重大错报的风险评估阶段，通常情况下注册会计师可以根据其了解的情况和获取的信息有选择地确定哪些财务报告领域（如存货）或认定（如完整性）属于高风险领域，于是也有可能确定某些财务报表领域或认定不属于高风险领域，从而可能就会相应坚守应对措施;鉴于收入确认具有格外的重要性。审计准则没有在该领域留给注册会计师在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求

31、注册会计师（在绝大多数情况下）无条件地将收入确认评估为岑在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。 这项要求作为一项基本原则和关键审计程序，其目的并不在于排除舞弊导致重大错报的其他可能途径（如高估存货或低估费用），而是在于导致注册会计师高度重视收入项目的舞弊风险并强化相应的审计资料配置和审计风险防范效果。 二十八，对违反法规行为进行总体了解的程序；答：利用了解被审计单位行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素时所获取的信息；向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序；向管理层询问被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规;与管理层讨论在识别、评价

32、和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序；与审计组成部分的其他注册会计师讨论适用于改组成部分的法律法规。二十九，应向监管机构报告的违反法规行为；答：要求向监管机构报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法规行为。所谓“严重“主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。注册会计师通过对相关法律法规的了解，应当考虑有没有法律法规要求报告违反法规行为，例如，商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与洗钱行为三十， 违反法规行为与财务报告的关系，以及如何评价违反法规行为对于财务报表的影响；答：如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中

33、予以恰当反映；如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；如果被审计单位拒绝在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用职业判断，确定出具保留意见或否定意见的审计报告。评价对财务报告的影响应当考虑：因罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼等导致的潜在财务后果；潜在财务后果是否需要披露；潜在财务后果是否严重，以至于影响到财务报表的公允反映。三十一，违反法规行为的管理层责任与注册会计师责任；答：一：承担防止和发现违反法规行为的责任；被审计单位的违反法规行为可能导致的后果；执行防止和发现违反法规行为的政策和程

34、序。二：考虑违反法规行为会导致更高的重大错报分险；在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施；考虑特定法律法规的报告要求；总体了解相关法律法规及遵守情况；总体了解时应特别关注的方面；总体了解的审计程序；实施进一步审计程序。三十二，应采用书面形式与治理层进行沟通的情形；答：包括审计工作中发现的重大问题和注册会计师的独立性。显然，之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与它们的性质和重要程度有关。对于其他事项的沟通，既可以采用口头形式。具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定作出的职业判断。三十三， 治理层对于财务报告的监督职责；答：主要有：审核或监督企业的重大会计政策、审核

35、或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告和相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。三十四，与治理层沟通的作用；答：建立良好的工作关系；提高审计效果和效率；对其他审计证据提供佐证；为客户提供更好的服务。三十五，后任注册会计师通常应向前任注册会计师询问的内容； 包括是否发现管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；前任注册会计师认为

36、导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 第四章服务机构：是指接受被审计单位委托，未被审计单位记录交易和处理相关数据，或为期执行交易并履行受托责任的机构。 分为两种类型，一：为被审计单位记录交易和处理相关数据的服务机构，二 ：为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构。重要性：注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表重大错报重大程度的判断。重要性的两个层次，即财务报表层次和认定层次；进一步审计程序：是相对风险评估程序而言，它是指注册会计师对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大层次错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性测试。总体应对措施：主要说明注册会计师针对财务报表层次重大错报

37、风险采取的总体应对措施，并提出拟实施进一步审计程序的总体方案。 简答，1.初步业务活动的目的？答：注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2.初步业务活动的内容？答：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。3.总体审计策略的内容？答：总体审计策略应能恰当的反应注册会计师按照确定的审计范围、时间和方向的要求所实施的审计工作的结果。注册会计师应当在

38、总体审计策略中清楚地说明下列内容：向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。4.具体审计计划的内容？答：具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。风险

39、评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。另外，完整、详细的进一步审计程序的计划会包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体审计程序的性质、时间和范围，包括抽取的样本量等。计划其他审计程序：具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。5.总体审计策略与具体审计计划的关系答：两者构成计划审计工作的完整体系：计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，注册会

40、计师实施总体审计策略和具体审计计划的目的是为了将审计风险降至可接受的低水平。两者互相影响：注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及结果。总体审计策略和具体审计计划并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。注册会计师如果采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，可以提高编制及复核工作的效率

41、，增强其效果。6.首次接受审计委托时编制审计计划应考虑的事项。答：就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。7.风险评估程序的内容答：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员：尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其

42、他人士可能为注册会计师提供不同的视角，有助于评估重大错报风险。分析程序：有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。观察和检查：观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。8。了解被审计单位及其环境的六个内容；答：行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。9.了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境的目的及其主要内容；答：了解行业状况：被审计单位所处行业的总体发展

43、趋势是什么？处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟产生现金流入或衰退阶段？所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？该行业受技术发展影响的程度如何？是否开发了新的技术？谁是被审计单位最重要的竞争者，以及他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？被审计单位的业务增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，以及存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？了解法律环境及监督环境：国家对于某行业的企业是否

44、有特殊的监管要求？是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响？国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响？与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？10。了解被审计单位性质的目的及其主要内容；.答：了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。了解所有权结构了解治理结构了解组织结构了解经营活动了解投资活动了解筹资活动11. 了解被审计单位目标、战略及相关经营风险的目的和主要内容；答：目标是企业经营活动的指针，战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法，经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响

45、的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表整体层次带来直接影响，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。12. 了解被审计单位对于会计政策的选择和运用的目的和主要内容答：了解重要项目的会计政策和行业惯例了解重大和异常交易的会计处理方法了解在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响了解会计政策的变更了解被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。13. 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的目的和主要内容；答：注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况以识别财务报表发生重大错报的风险。因为被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对被审计单位管理层产生压力，调动其积极性促使其采取行动改善财