长期股权投资23592课件.ppt

1、长期股权投资长期股权投资本节学习目标本节学习目标l长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。通过本节的学习企业投入长期资本。通过本节的学习,同学们同学们应了解长期股权投资的分类以及投资企业与被应了解长期股权投资的分类以及投资企业与被投资企业的关系；掌握成本法和权益法的适用投资企业的关系；掌握成本法和权益法的适用条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。换的会计处理。第一节第一节 投资企业与被投资企业关系以及核投资企业与被投资企业关系以及核算方法算方法l一、长期股权投资的分类一、长期股权投

2、资的分类l长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类：两类：l（一）长期股票投资（一）长期股票投资l长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企长期股票投资是通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。与交易性股票投资不同的是，企业业投入长期资本。与交易性股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是通过获取股票买卖价差来取得投资收益，而是在不是通过获取股票买卖价差来取得投资收益，而是在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，较长的时期内取得股利收益或对被投资方

3、实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方总体经营目标服务。从法律上讲，股票投资的投资方最终按投资额占对方资本总额的比例享有经营管理权、最终按投资额占对方资本总额的比例享有经营管理权、收益权和亏损分担责任。收益权和亏损分担责任。l（二）其他长期股权投资（二）其他长期股权投资l其他投资是企业在联营、合资过程中以现其他投资是企业在联营、合资过程中以现金、固定资产等实物投资或以无形资产投资。金、固定资产等实物投资或以无形资产投资。在其他长期股权投资中，投资企业与被投资企在其他长期股权投资中，投资

4、企业与被投资企业之间同样存在着所有权关系，有权参与被投业之间同样存在着所有权关系，有权参与被投资企业的经营管理并按投资比例分亨被投资企资企业的经营管理并按投资比例分亨被投资企业的收益、承担被投资企业的经营损失。业的收益、承担被投资企业的经营损失。二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系l长期股权投资的核算中应解决两个基本问题，长期股权投资的核算中应解决两个基本问题，一是合理确定投资的入账价值；二是根据投资一是合理确定投资的入账价值；二是根据投资企业与被投资企业的关系选用恰当的核算方法。企业与被投资企业的关系选用恰当的核算方法。长期股权投资形成后，根据投资方投资额占对长期股权

5、投资形成后，根据投资方投资额占对方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为影响程度，可将投资方与被投资方的关系分为控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种控制、共同控制、重大影响和无重大影响四种类型：类型：（一）控制（一）控制 l控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。当投资企业直接或通过子公司间接地拥有益。当投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资单位有表决权资本总额的被投资单位有表决权资本总

6、额的50%上，被视上，被视为对被投资企业有控制能力。控制的性质是一为对被投资企业有控制能力。控制的性质是一种权力，这种权力是一种法定权力，也可以是种权力，这种权力是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。投资企业虽然未取得被投资企业的权力。投资企业虽然未取得被投资企业50%以上有表决权的资本，但具备下列条件之一的，以上有表决权的资本，但具备下列条件之一的，也表明投资企业对被投资单位具有实质控制权。也表明投资企业对被投资单位具有实质控制权。1、通过与其他投资者的协议，投资企业、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业拥有

7、被投资企业50%以上的表决权。以上的表决权。l例如，例如，A公司拥有公司拥有D公司公司35的表决权资本，的表决权资本，B公司拥有公司拥有D公司公司18的表决权资本，的表决权资本，C公司公司拥有拥有D公司公司47的表决权资本。的表决权资本。A公司与公司与B公公司达成协议，司达成协议，B公司对公司对D公司的表决权由公司的表决权由A公公司行使。在这种情况下，司行使。在这种情况下，A公司实质上拥有公司实质上拥有D公司公司53表决权资本的控制权，表明表决权资本的控制权，表明A公司实公司实质上控制质上控制 D公司。公司。2、根据章程或协议，投资企业有权控制、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务

8、和经营政策。被投资企业的财务和经营政策。l例如，例如，M公司拥有公司拥有N公司公司48%的表决权资本，的表决权资本，同时，根据协议，同时，根据协议，N公司的董事长和总经理、公司的董事长和总经理、财务总监均由财务总监均由M公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责N公司的经营管理。在这种情况下，公司的经营管理。在这种情况下，M公司虽然公司虽然只拥有只拥有N公司公司48%的表决权资本，但由于的表决权资本，但由于N公公司的董事长和总经理、财务总监均由司的董事长和总经理、财务总监均由M公司派公司派出，出，M公司可以通过其派出的董事长和总经理、公司可以通过其派出的董事长和总经理、财务总监对财务总监

9、对N公司进行经营管理和监控，从而公司进行经营管理和监控，从而实现对实现对N公司的财务和经营决策实施控制，则公司的财务和经营决策实施控制，则表明表明M公司实质上控制公司实质上控制N公司。公司。3、有权任免被投资企业董事会等类似权力、有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。机构的多数成员。l例如，虽然投资企业只拥有被投资单位例如，虽然投资企业只拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。4、在董事会或类似权力机构会议上有半、在董事会或类似权力机构会议上

10、有半数以上投票权。数以上投票权。l虽然投资企业拥有被投资企业虽然投资企业拥有被投资企业50%或或50%以下以下表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营决策，使其达到实质上的控制。经营决策，使其达到实质上的控制。（二）共同控制（二）共同控制 l共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。例如，不能独自控制。例如，X公司与公司与Y公司共同出公司共同

11、出资组建资组建Z公司，公司，X公司与公司与Y公司各持有公司各持有Z公司公司50%的股份，则的股份，则Z公司由公司由X公司与公司与Y公司共同控公司共同控制。制。（三）重大影响（三）重大影响 l重大影响指投资企业对被投资企业的财务和经营政策重大影响指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。一般而言，具备以下情形之一者，可视为投资企业对一般而言，具备以下情形之一者，可视为投资企业对被投资企业的财务和经营政策有重大影响：（）投被投资企业的财务和经营政策有重大影响：（）投资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资企业

12、有表资企业直接或通过子公司间接地拥有被投资企业有表决权资本总额的决权资本总额的20%以上；以上；l（）投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投（）投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中居最高；资者中居最高；l（）投资企业与被投资企业之间有重要的交易；（）投资企业与被投资企业之间有重要的交易；（）投资企业按联营契约的规定拥有经营权。（）投资企业按联营契约的规定拥有经营权。（四）无重大影响（四）无重大影响 l当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于本总额的比例低于20%时，通常视为投资企业时，通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。对

13、被投资企业无重大影响。l当然，上述重大影响与无重大影响的划分不是当然，上述重大影响与无重大影响的划分不是绝对的，有无重大影响需要根据多种因素进行绝对的，有无重大影响需要根据多种因素进行综合判断，如投资额占对方有表决权资本总额综合判断，如投资额占对方有表决权资本总额的比例、被投资方股权结构、公司章程及契约的比例、被投资方股权结构、公司章程及契约的有关规定等。的有关规定等。三、长期股权投资核算方法的选择三、长期股权投资核算方法的选择l长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。不同长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。不同的核算方法直接影响着长期股权投资的后续计量和各的核算方法直接影响着长期股权

14、投资的后续计量和各期投资收益的确认。投资企业与被投资企业关系是选期投资收益的确认。投资企业与被投资企业关系是选确定长期股权投资核算方法的重要依据。具体如下：确定长期股权投资核算方法的重要依据。具体如下：l1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；投资，采用成本法核算；l2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算；的长期股权投资，采用权益法核算；l3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃

15、市场中没有报价、公允价值不能可靠响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。计量的长期股权投资，采用成本法核算。四、账户设置四、账户设置l为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：l 、“长期股权投资长期股权投资”账户。该账户反映企业以购账户。该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资变动和投资收回。对外投资时按投资的实际成本记入变动和投资收回。对外

16、投资时按投资的实际成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。在投该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。在投资期间内该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资资期间内该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于长期股权投资的核算方法。额的变化，还取决于长期股权投资的核算方法。“长长期股权投资期股权投资”账户按被投资单位进行明细核算。账户按被投资单位进行明细核算。l、“投资收益投资收益”账户。该账户反映企业对外投资所账户。该账户反映企业对外投资所发生的损益，取得投资收益时记入该账户贷方，发生发生的损益，取得投资收益时记入该账户贷方，发生的投资损失记入该账户借方。对于长期股权投资

17、而言，的投资损失记入该账户借方。对于长期股权投资而言，投资损益的确认与核算方法存在着密切联系。投资损益的确认与核算方法存在着密切联系。l3、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户。该账户核算企账户。该账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。资产负业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记额，借记资产减值损失资产减值损失账户，货记账户，货记“长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备”

18、账户。处置长期股权投资时，应同时结转账户。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额，已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户应当按照被投资单位账户应当按照被投资单位进行明细核算。进行明细核算。五、长期股权投资的初始计量五、长期股权投资的初始计量l（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资l1、同一控制下企业合并、同一控制下企业合并l同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的

19、同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并，即最终控制方在企业合并前后能够控制的资产没有改变。合并，即最终控制方在企业合并前后能够控制的资产没有改变。l(1)长期股权投资的初始确认是取得被合并方所有者权益账面价长期股权投资的初始确认是取得被合并方所有者权益账面价值的份额。值的份额。l(2)长期股权投资初始投资成本与支付的现金、非现金资产、承长期股权投资初始投资成本与支付的现金、非现金资产、承担负债等账面价值或发行权益性证券面值之间的差额计入资本公担负债等账面价值或发行权益性证券面值之间的差额计入资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减调整留存收益。积（股本溢价），资本公积不足冲

20、减调整留存收益。l(3)各项直接相关费用包括审计、评估等计入管理费用；发行权各项直接相关费用包括审计、评估等计入管理费用；发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费、佣金等不构成管益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费、佣金等不构成管理费用理费用,计入初始确认金额。计入初始确认金额。l(4)实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价担债务方式作为合并对价l借：长期股权投资借：长期股权投资-成

21、本（按取得被合并方所成本（按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额）有者权益帐面价值的份额）l 应收股利（以宣告但尚未发放的现金股应收股利（以宣告但尚未发放的现金股利或利润）利或利润）l 资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价l 盈余公积盈余公积/利润分配利润分配-未分配利润未分配利润l 贷：有关资产或负债贷：有关资产或负债 l 资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价l（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。

22、账务处理如下：公积（股本溢价）。账务处理如下：借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额 A 贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值B 贷：资本公积差额贷：资本公积差额 C=A-B 案例案例l华发、佳和两家公司同属天利公司的子公司。华发、佳和两家公司同属天利公司的子公司。华发公司于华发公司于2019年年6月月1日以银行存款日以银行存款2000万万元取得佳和公司元取得佳和公司60%的股份，佳和公司的股份，佳和公司2019年年6月月1日所有者权益为日所有者权益为4000万元。万元。l借：

23、长期股权投资借：长期股权投资 24000000l 贷：银行存款贷：银行存款 20000000l 资本公积资本公积 4000000l（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下：收益。账务处理如下：借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额 A 借：资本公积、盈余公积借：资本公积、

24、盈余公积、利润分配、利润分配-未分配利未分配利润差额润差额C=B-A 贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值贷：现金、非现金资产、相关债务账面价值B l单选题单选题 甲公司和甲公司和A公司均为公司均为M集团公司内的集团公司内的子公司，子公司，2009年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 300万元万元购入购入A公司公司60%的普通股权，并准备长期持有，的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费甲公司同时支付相关税费10万元。万元。A公司公司2009年年1月月1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为

25、2 400万元。万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（为（）万元。）万元。lA.1 300lB.1 310lC.1 200lD.1 440l无论是同一控制还是非同一控制，若是无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券付债券利息调整明细科目）。利息调整明细科目）。同一控制下的企业

26、合并，合并方以发行权同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价益性证券作为合并对价l合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

27、。减的，调整留存收益。l借：长期股权投资借：长期股权投资-成本（按取得被合并方所有者权益成本（按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额）帐面价值的份额）l 应收股利（以宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（以宣告但尚未发放的现金股利或利润）l 资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价l 盈余公积盈余公积/利润分配利润分配-未分配利润未分配利润l 贷：股本贷：股本l 银行存款银行存款l 资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价l（1）长期股权投资初始投资成本大于所发行）长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积（股股份面值总额的差额，应当

28、调增资本公积（股本溢价）。账务处理如下：本溢价）。账务处理如下：借：长期股权投资合并日取得被合并方所借：长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额 A 贷：股本发行股份的面值贷：股本发行股份的面值B 贷：资本公积差额贷：资本公积差额C=A-B l（2）长期股权投资初始投资成本小于所发行）长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股股份面值总额的差额，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下：益。账务处理如下：借：长期股权投资合并日取得被合并方所借：长期股权

29、投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额A 借：资本公积、盈余公积借：资本公积、盈余公积、利润分配、利润分配-未未分配利润差额分配利润差额 C=B-A 贷：股本发行股份的面值贷：股本发行股份的面值 B 案例案例l华发、佳和两家公司同属于天利公司的子公司。华发、佳和两家公司同属于天利公司的子公司。华发公司于华发公司于2019年年6月月1日以发行股票方式从日以发行股票方式从佳和公司的股东手中取得佳和公司佳和公司的股东手中取得佳和公司60%的股份。的股份。华发公司发行华发公司发行1500万股普通股股票，该股票万股普通股股票，该股票每股面值每股面值1元。佳和公司元。佳和公司

30、2019年年6月月1日所有者日所有者权益为权益为2000万元，华发公司在万元，华发公司在2019年年6月月1日日资本公积为资本公积为180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100万元，万元，未分配利润为未分配利润为200万元。万元。l借：长期股权投资借：长期股权投资 12000000l 资本公积资本公积 1800000l 盈余公积盈余公积 1000000l 未分配利润未分配利润 200000l贷：股本贷：股本 150000000l单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的一企业持有的A公司公司80%的股权，为取得该股权，甲的股权，为取

31、得该股权，甲公司增发了公司增发了2 000万股的普通股，每股面值万股的普通股，每股面值1元，每股元，每股公允价值公允价值5元，支付承销商佣金元，支付承销商佣金50万元，取得该股权万元，取得该股权时时A公司净资产的账面价值为公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。万元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600l【答案】【答案】Al【解析】同一控制企业合并计入资本公积的是【解析

32、】同一控制企业合并计入资本公积的是应享有的权益份额和权益性证券面值之差并扣应享有的权益份额和权益性证券面值之差并扣除券商费用。甲公司取得该股权时应确认的资除券商费用。甲公司取得该股权时应确认的资本公积本公积=900080%-20001-50=5150 万元。万元。2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并l非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计企业会计准则第准则第20 号号企业合并企业合并确定的合并成本作为长期股权投资确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。l1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或

33、承担长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理。券按资本溢价处理。非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值

34、之间的差额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。l相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：长期股权投资公允价值借：长期股权投资公允价值 A 借：营业外支出差额借：营业外支出差额 C=B-A 贷：相关资产账面价值贷：相关资产账面价值 B 贷：营业外收入差额贷：营业外收入差额 C=A-B 无论是同一控制下的企业合并还是非同一无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其实控制下的企业合并形成的长期股权投资，其

35、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。案例案例l 例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价投出的固定资产原价100万元，已提折旧万元，已提折旧20万万元，公允价值元，公允价值85万元。万元。l借：固定资产清理借：固定资产清理80累计折旧累计折旧 20贷：固定资产贷：固定资产 100借：长期股权投资借：长期股权投资85贷：固定资产清理贷：固定资产

36、清理 85借：固定资产清理借：固定资产清理 5贷：营业外收入贷：营业外收入 5上面两笔分录可以合并为：上面两笔分录可以合并为：借：长期股权投资借：长期股权投资85贷：固定资产清理贷：固定资产清理80营业外收入营业外收入5案例案例l假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率万元，甲公司的增值税率为为17%。会计处理为：。会计处理为：l借：长期股权投资借：长期股权投资 117贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100应交税费应交

37、税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额17借：主营业务成本借：主营业务成本80贷：库存商品贷：库存商品80 l2.相关直接费用（交易费用）的处理：计入长期相关直接费用（交易费用）的处理：计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（利行债券或股票相关的，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。3.差额（指长期股权投资入账价值与被投资差额（指长期股权投资入账

38、价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额）的处理：反映企业净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。在合并报表中。l4.多次交易达到合并的处理。多次交易达到合并的处理。（1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资原投资10%，追加，追加50%达到合并；达到合并；（2）由权益法转成成本法，需要追溯调整：如）由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资原投资30%，追加，追加30%达到合并。达到合并。l多次交易达到企业合并特指的是非同一控制下的业务。多次交易达到企业合并特指的是非同一控制下的业务。原因是同一控制下企业合并的长期股权投资初始投资原因是

39、同一控制下企业合并的长期股权投资初始投资成本始终是合并日被合并方所有者权益账面价值成本始终是合并日被合并方所有者权益账面价值投投资比例，所以一般是不涉及多次交易达到企业合并的。资比例，所以一般是不涉及多次交易达到企业合并的。3、以其他方式取得的长期股权投资、以其他方式取得的长期股权投资l第四条第四条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款以支付现金取得的长期股权投资，应当

40、按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（

41、四）通过非货币性资产交换取得的长期股权值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 号号非货非货币性资产交换币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第12 号号债务重组债务重组确定。确定。一、以支付现金取得的长期股权投资一、以支付现金取得的长期股权投资l以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始

42、投际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。目核算，不构成取得长期股权投资的成本。l以支付现金方式取得的长期股权投资应当按照实际支以支付现金方式取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要与取得长期

43、股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。账务处理如下：应收项目处理。账务处理如下：借：长期股权投资扣除对价包含的已宣告但尚未借：长期股权投资扣除对价包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润 A 借：应收股利对价中包含的已宣告但尚未发放的借：应收股利对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润现金股利或利润C=B-A 贷：银行存款购买价款贷：银行存款购买价款B 案例案例l甲公司于甲公司于

44、2019年年2月月10日，自公开市场中买入日，自公开市场中买入乙公司乙公司20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8000万元。万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响乙公司的生产经营决策施加重大影响l借：长期股权投资借：长期股权投资 82000000l 贷：银行存款贷：银行存款 82000000二、以发行权益性证券方式取得的长期股二、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资权投资l以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本以发行权益性

45、证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。l为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照准则的成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照准则的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价

46、收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。分配利润。l以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下：成本。账务处理如下：借：长期股权投资发行权益证券公允价值借：长期股权投资发行权益证券公允价值 A 贷：股本发行股票面值贷：股本发行股票面值 B 贷：资本公积股本溢价贷：资本公积股本溢价 C=A-B 案例案例l2019年年3月月,A公司通过增发公司通过增发9000万股本公司普万股本公司普通股通股(每股面值每股面值1元元

47、)取得取得B公司公司20%的股权的股权,按按照增发前后的平均股价计算照增发前后的平均股价计算,该该9000万股股份万股股份的公允价值为的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了600万元的佣万元的佣金和手续费。假定金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，公司取得该部分股权后，能够对能够对B公司的生产经营决策施加重大影响公司的生产经营决策施加重大影响lA公司应当以发行股份的公允价值作为长期股权投资公司应当以发行股份的公允价值作为长期股权投资的成本的成本l借：长期股权投资借：长期股权投资 156000000l 贷：股

48、本贷：股本 90000000l 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 66000000l发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入权益性证券的溢价发行收入l借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价 6000000l 贷：银行存款贷：银行存款 6000000三、投资者投入的长期股权投资三、投资者投入的长期股权投资l投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。同或协议约定的价值不

49、公允的除外。l投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本投资成本l（1）假定合同约定的价值是公允的。账务处）假定合同约定的价值是公允的。账务处理如下：理如下：借：长期股权投资约定的价值（公允价值）借：长期股权投资约定的价值（公允价值）A 贷：实收资本约定的价值贷：实收资本约定的价值A l（2）投资者在合同或协议中

50、约定的价值明显不公允）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。账务处理如下：（资本溢价）。账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公允价值公司公允价值A 借：资本公积差额借：资本公积差额C=B-A 贷：实收资本投资合同或协议约定的价值贷：实收资本投资合同或协议约定的价值B 贷：资本公积差额贷：资本