长期负债及借款费课件.ppt

1、长期负债及借款费用长期负债及借款费用本章重点本章重点（一）掌握长期借款、应付债券和长期应（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理付款的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间的确定（四）掌握借款费用资本化期间的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定 本章难点本章难点 1、可转化债券的核算、可转化债券的核算 2、融资租入固定资产核算、融资租入固定资产核算 3、借款费用资本化计算、借款费用资本化计算第一节第一节 长期负债

2、长期负债 一、长期借款一、长期借款 利息费用利息费用=长期借款摊余成本实际利率长期借款摊余成本实际利率 分期付息：分期付息：计入应付利息计入应付利息 期满一次换本付息：期满一次换本付息：计入长期借款计入长期借款应计利息应计利息 二、应付债券（一）科目设置（一）科目设置 1、“应付债券应付债券”债券面值债券面值 利息调整利息调整 应计利息（期满一次付应计利息（期满一次付息）息）2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息息，一般是指分期付息（二）会计处理（二）会计处理 1、发行债券时：、发行债券时：所发生的辅助费用需要计入借款的初始所发生的辅助费

3、用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。资本化金额一起计算。企业发行债券时，如果发行费用小于发企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其行期间冻结资金所产生的利息

4、收入，其差额的会计处理是（差额的会计处理是（）。）。A、计入溢价收入、计入溢价收入B、计入投资收益、计入投资收益C、计入营业外收入、计入营业外收入D、冲减财务费用、冲减财务费用 2、债券发行后至债券到期之间、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。原则：采用实际利率法摊销利息调整。应付（计）利息应付（计）利息=面值面值票面利率票面利率 各期的利息费用各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值期初应付债券的帐面价值实际利率实际利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=上述两项之差（大上述两项之差（大-小）小）注：注：溢价：溢价：利息费用利息费用=应付（计）利息应付（计）利息-利息调整摊

5、销额利息调整摊销额 折价：折价：利息费用利息费用=应付（计）利息应付（计）利息+利息调整摊销额利息调整摊销额 结论：结论：A A在溢价发行的情况下，应付债券摊余成在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由小到大少，但各期摊销的利息调整额由小到大。B B在折价发行的情况下，应付债券摊余成在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小加，但各期摊销的利息调整额由大到小。案例案例（多项选择题）（多项选择题）某公司于某

6、公司于2007年年1月月1日溢价发行日溢价发行4年期、按年付年期、按年付息到期一次还本的公司债券，债券面值息到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元，万元，票面利率票面利率6%，实际利率为，实际利率为3%。下列各种关于该。下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（债券发行的说法中，正确的说法为（）。）。A发行价格大于面值发行价格大于面值 B发行价格小于面值发行价格小于面值 C各期摊余成本由大到小各期摊余成本由大到小 D各期摊销的利息调整额由小到大各期摊销的利息调整额由小到大【答案答案】ACD案例案例 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付

7、债券账面价值逐期减少或行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（或增加。（）3、债券到期偿还、债券到期偿还借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 应计利息应计利息分期付息的，冲减分期付息的，冲减“应付利息应付利息”。二、可转换公司债券（一）发行时：（一）发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积份确认为资本公积其他资本公积。其他资本公积

8、。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。分摊。可转换债券计算注意事项可转换债券计算注意事项 可转换公司债券可转换公司债券负债成份公允价值负债

9、成份公允价值=债券期满应债券期满应付本息的现值付本息的现值 不直接反映，与面值之差计入利不直接反映，与面值之差计入利息调整息调整 可转换公司债券可转换公司债券权益成份公允价值权益成份公允价值=发行价发行价-可转可转换公司债券负债成份公允价值换公司债券负债成份公允价值 计入资本公积计入资本公积（其他资本公积）（其他资本公积）交易费按交易费按负债成份公允价值负债成份公允价值和和权益成份公允价值权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建工程，后者冲减资本公积工程，后者冲减资本公积其他资本公积）其他资本公积）案例案例（判断题）企业发行可转换公司

10、债券，应（判断题）企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。（债券，将权益成份确认为股本。（）【答案答案】案例案例（判断题）发行可转换公司债券发生的交（判断题）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。（本化的有关规定进行处理。（）【答案答案】借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公

11、积其他资本公积 借或贷：借或贷：应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）其中，借方其中，借方“利息调整利息调整”和贷方和贷方“资本公积资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。差额。（二）转换日（二）转换日：按应付债券的账面价值（包含：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。未支付的利息）结转，不确认损益。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（债券面值）可转换公司债券（债券面值）（应计利息）（应计利息）借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）贷：股本贷：

12、股本 （转换的股票面值）（转换的股票面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。三、长期应付款三、长期应付款 1、融资租入、融资租入（1）租赁分类）租赁分类（2）融资租赁的条件（客观题）融资租赁的条件（客观题）（3）会计处理）会计处理 第一、取得入账价值确定第一、取得入账价值确定 在租赁期开始日，承租人通常应当在租赁期开始日，承租人通常应

13、当将租赁将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值的入账价值，将最低租赁付款额作为长期，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。资费用。其中：其中：最低付款额最低付款额=每期租金之和每期租金之和+名义买价（或名义买价（或者担保余值）者担保余值）最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。2005年年1月月1日，融资租入一设备，当天公允价值日，融资租入一设备，当天公允价

14、值280万万元，租期元，租期3年，在每年末支付年，在每年末支付100万元，万元，3年期满后，支年期满后，支付付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率万元购买该设备。设备交付使用。年利率10%最低付款额最低付款额=1003+1=301 长期应付款长期应付款 最低付款额现值最低付款额现值=100（1+10%）+100（1+10%）（1+10%）+（100+1）（1+10%）（1+10%）（1+10%）=249.44公允价值公允价值280 固定资产入账价值固定资产入账价值=249.44 固定资产固定资产 借：固定资产借：固定资产249.44 购买本金购买本金 未确认融资费用未确认融资费用51.56

15、3年利息年利息 贷：长期应付款贷：长期应付款 301 3年本息之和年本息之和 特别注意：特别注意：初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的发生的，可归属于租赁项目的手续费、律手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。应当计入租入资产价值。会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款贷：银行存款 第二、未确认融资费用的分摊第二、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确

16、认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。算确认当期的融资费用。某期摊销的融资费用某期摊销的融资费用=（当期期初（当期期初“长期应付款长期应付款”余额余额-当期期当期期初初“未确认融资费用未确认融资费用”余额）余额）实际利率实际利率 注意：注意：会计期末填列资产负债表时，应从会计期末填列资产负债表时，应从“长期长期付付收款收款”科目余额中扣除科目余额中扣除“未确认融资未确认融资费用费用”科目的余额。科目的余额。第三，履约成本第三，履约成本 履约履约成本成本是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的

17、各种使用费用，如技术咨询和服务费、人各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员员培训培训费、维修费、保险费等。承租人发费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益生的履约成本通常应计入当期损益管管理费用理费用 第四，或有租金第四，或有租金 或有租金是指金额不固定，以时间长短以或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发法对其进行分摊，因此在或

18、有租金实际发生时，计入当期损益生时，计入当期损益销售费用销售费用 第五、租赁资产折旧的计提第五、租赁资产折旧的计提 折旧年限的确定：折旧年限的确定：若期满购买：按预计尚可使用年限折旧若期满购买：按预计尚可使用年限折旧 若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短的原则确定。限孰短的原则确定。注意：注意：担保余值不得折旧，作为预计净残值。担保余值不得折旧，作为预计净残值。第六，租赁期届满时第六，租赁期届满时 1返还租赁资产返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记产时，通常借记“长期应付款长期应付款应付融应

19、付融资租赁款资租赁款”、“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”科目。科目。2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。3留购租赁资产留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，在承

20、租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记支付购买价款时，借记“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目；同时，将固定资产从等科目；同时，将固定资产从“融资租入融资租入固定资产固定资产”明细科目转入有关明细科目。明细科目转入有关明细科目。第四节第四节 借款费用借款费用 一、借款费用的有关概念一、借款费用的有关概念（一）借款费用的概念及其内容（一）借款费用的概念及其内容 借款费用：是指企业因借款而发生的利息借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：及其他相关成本。包括：1、借款利息、借款利息（1）专门借款利息）专门

21、借款利息；（2）一般借款利息）一般借款利息 2、折价或者溢价的摊销、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额、因外币借款而发生的汇兑差额（1）外币借款本金产生的汇兑差额）外币借款本金产生的汇兑差额（2）外币借款利息产生的汇兑差额）外币借款利息产生的汇兑差额案例案例 下列项目中，不属于借款费用的是（下列项目中，不属于借款费用的是（）。）。外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 借款过程中发生的承诺费借款过程中发生的承诺费 发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价 发行公司债券溢价的摊销发行公司债券溢价的摊销【答案答案】C案例案例（多选题）下列各项借款费

22、用中，属于借（多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（款辅助费用的有（）。）。A借款手续费借款手续费 B应付债券折价摊销应付债券折价摊销 C发行债券的印刷费发行债券的印刷费 D外币借款汇兑损失外币借款汇兑损失【答案答案】AC案例案例（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（额。（）【答案答案】（二）借款费用资本化的资产范围（二）借款费用资本化的资产范围 1凡符合资本化条件的借款费用，应予以资凡符合资本化条件

23、的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响）费用将对资产负债表产生影响）2凡不符合资本化条件的借款费用，应予以凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）化的借款费用将对利润表产生影响）注意：这里的注意：这里的“相关资产相关资产”，也称，也称“符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产”，或称，或称“借款费用资本化的资产范借款费用资本化的资产范围围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一。它是指需要经过相当长时间

24、（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产：以是指以下资产：（1）固定资产）固定资产(在建工程在建工程)（2）投资性房地产）投资性房地产（3）存货（主要指房地产开发企业开发的产）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品）品、制造业制造的大型机器设备等产品）（4）建造合同成本）建造合同成本（5）无形资产）无形资产案例案例（多选题）下列各项中，不符合借款费用（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（资本化条件的资产有

25、（）。）。A A生产期在一年以内的产品生产期在一年以内的产品 B B开发期超过一年的开发产品开发期超过一年的开发产品 C C购入后即可使用的固定资产购入后即可使用的固定资产 D D购入后需要很短时间安装的固定资购入后需要很短时间安装的固定资产产【答案答案】ACDACD案例案例（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入应当将借款费用直接计入“在建工程在建工程”科目，这科目，这是因为借款费用可予以资本化的资产范围仅限于是因为借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产。（固定资产。（）【答案答案】（判断题）只要企业以借款购建固定资产、

26、投资（判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（这些资产的成本。（）【答案答案】（三）借款费用资本化的借款范围（三）借款费用资本化的借款范围 1、专门借款、专门借款：资本化期间资本化期间的借款利息的借款利息净支净支出出全部资本化。全部资本化。2、一般借款、一般借款：资本化期间资本化期间，只有在购建或，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产者生产符合资本化条件的资产占用了一般占用了一般借款时借款时，才应将与一般借款相关的借款费，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当用资本

27、化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。计入当期损益。案例案例（判断题）借款费用资本化中的借款范围（判断题）借款费用资本化中的借款范围仅限于专门借款。（仅限于专门借款。（）【答案答案】（判断题）专门借款利息应当资本化，一（判断题）专门借款利息应当资本化，一般借款利息应当费用化。（般借款利息应当费用化。（）【答案答案】（三）借款费用资本化期间的确定（三）借款费用资本化期间的确定 1开始条件开始条件（1 1）资产支出已经发生：）资产支出已经发生：支付现金：货币资金支付；支付现金：货币资金支付；转移非现金资产：将自己生产的非现金资转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；产直接用

28、于资本化资产；承担带息债务：购建或生产符合资本化条承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。件资产承担的带息债务。注意：注意：带息债务从债务产生之日起，就作为带息债务从债务产生之日起，就作为资产资产支出已经发生；支出已经发生；不带息债务从债务支付之日起，才作为不带息债务从债务支付之日起，才作为资资产支出已经发生。产支出已经发生。案例案例（多选题）某一般纳税企业为建造固定资（多选题）某一般纳税企业为建造固定资产，于产，于20072007年年9 9月月1 1日购买了一批工程物资，日购买了一批工程物资，价款价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，全部款项已元，

29、全部款项已签发并承兑了一张期限为签发并承兑了一张期限为4 4个月的带息商业个月的带息商业汇票。下列有关汇票。下列有关9 9月份资产支出的说法中，月份资产支出的说法中，正确的说法有（正确的说法有（）。）。A A没有发生资产支出没有发生资产支出 B B发生资产支出发生资产支出2000020000元元 C C发生资产支出发生资产支出2340023400元元 D D若票据不带息则没有资产支出若票据不带息则没有资产支出【答案答案】CDCD案例案例（单选题）某企业当月发生符合资本化条（单选题）某企业当月发生符合资本化条件的资产的职工薪酬件的资产的职工薪酬100000100000元、购买所需元、购买所需材料

30、材料585000585000元（含增值税进项税额元（含增值税进项税额 8500085000元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价款及增值税，购买的材料已交付该资产生款及增值税，购买的材料已交付该资产生产部门。该企业当月发生的资产支出为产部门。该企业当月发生的资产支出为（）元。）元。A A0 0B B585000585000 C C600000600000D D685000685000【答案答案】A A案例案例（单选题）如果某企业（单选题）如果某企业20072007年年4 4月月1111日将本企日将本企业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产业生产的产品一批用于

31、建造某项投资性房地产（事先已取得专门借款），该产品成本为（事先已取得专门借款），该产品成本为 1000010000元（其中材料成本元（其中材料成本60006000元，该材料购入元，该材料购入当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为10201020元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因素，则该企业素，则该企业 4 4月份资产支出的金额为（月份资产支出的金额为（）元。元。A A1000010000B B1102011020C C1600016000D D1702017020【答案答案】B B案例案例 下列符合资产支出条件的是

32、（下列符合资产支出条件的是（）。）。A、3月月31日计提工程人员工资日计提工程人员工资 B、3月月1日购买工程材料，款暂欠日购买工程材料，款暂欠 C、3月月12日支付日支付2月工程人员工资月工程人员工资 D、3月月10日购买工程材料，签发一张带息日购买工程材料，签发一张带息商业承兑汇票商业承兑汇票 答案：答案：CD案例案例 甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于2007年年1月月4日作出决议，日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专日向银行专门借款门借款5000万元，年利率为万元，年利率为6%，款项于当日划，款项于当日划入甲公司银行存款账户。入甲

33、公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动日，厂房正式动工兴建。工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支万元，当日用银行存款支付。付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司日，计提当月专门借款利息。甲公司在在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。（）。A.3月月5日日B.3月月15日日C.3月月16日日D.3月月31日日【答案【答案】C （2 2）借款费用已经发生）借款费用

34、已经发生（3 3）为使资产达到预定可使用状态所必要）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始：指的购建活动已经开始：指符合资本化条件符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始的资产的实体建造或者生产工作已经开始 案例案例（单选题）某企业为建造厂房而于（单选题）某企业为建造厂房而于20072007年年1 1月月1 1日取得了一笔专门借款，并从当日起计日取得了一笔专门借款，并从当日起计息；息；2 2月月1 1日该企业用银行存款购买了一项日该企业用银行存款购买了一项建造该厂建造该厂 房所用的土地使用权；房所用的土地使用权；3 3月月1 1日，日，该企业用银行存款购买了一批工程物资；

35、该企业用银行存款购买了一批工程物资；假定假定4 4月月1 1日厂房开始动工兴建。则借款费日厂房开始动工兴建。则借款费用资本化开始的时间为（用资本化开始的时间为（）。）。A A1 1月月1 1日日B B2 2月月1 1日日 C C3 3月月1 1日日D D4 4月月1 1日日【答案答案】D D案例案例 甲公司为股份有限公司，甲公司为股份有限公司，2003年年7月月1日为新日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为万元，年利率为4%，款项已存入银行。至，款项已存入银行。至2003年年12月月31日，因建筑地面上建筑物的拆日，因建筑地面上建筑物的

36、拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为收入为19.8万元。甲公司万元。甲公司2003年就上述借款年就上述借款应予以资本化的利息为（应予以资本化的利息为（）万元。）万元。A.0 B.0.2 C.20.2 D.40【答案【答案】A 2暂停条件暂停条件：非正常中断三个月以上。非正常中断三个月以上。见教材见教材 3停止条件停止条件：固定资产达到预定可使用固定资产达到预定可使用状态（条件见教材）状态（条件见教材）根据根据企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用的规定，的规定，

37、下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（正确的是（）。）。A、固定资产交付使用时停止资本化、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化本化D、固定资产建造过程中发生正常中断时停、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化止资本化 答案：答案：C案例案例 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止所建造固定资产的支出基本

38、不再发生，应停止借款费用资本化借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月个月的，应暂停借款费用资本化的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个个月的，应暂停借款费用资本化月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化常使用，应停止借款费用资本化 【答案答案】AD 三、借款费用资本化金额的确认与计量 （一）利息费用 1、专门借款：、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，应

39、当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。后的金额确定。注意注意 1、只要开始资本化，专门借款无论是否用、只要开始资本化，专门借款无论是否用在工程等方面，其利息净支出都要资本化。在工程等方面，其利息净支出都要资本化。（即：不考虑工程使用多少）（即：不考虑工程使用多少）2、资产占用数总额超过了借款总额，说明、资产占用数总额超过了借款总额，说明工程占用了自有资金，占用这部分不存在工程占用了自有资金，占用这部分不存在借款利息资本化的问题。（一

40、般借款也是借款利息资本化的问题。（一般借款也是如此）如此）专门借款利息支出专门借款利息支出-专门借款闲置资金收益专门借款闲置资金收益 资本化期间：资本化资本化期间：资本化=差差 非资本化期间：财务费用非资本化期间：财务费用案例案例 例：企业例：企业2007年年1月月1日，向银行借入一笔专门借款日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限万元，期限2年，贷款利率年，贷款利率12%，使用情况：，使用情况：1月月1日购买工程物资日购买工程物资20万元并动工。万元并动工。1月月15日又发生支出日又发生支出30万元。万元。暂时闲置资金存入银行月利率为暂时闲置资金存入银行月利率为0.5，存款利息收到。存款利

41、息收到。计算计算1月份应当资本化的借款利息。利息每年支付一次。月份应当资本化的借款利息。利息每年支付一次。1月份专门借款全部应付利息月份专门借款全部应付利息=10012%12=1 1月份专门借款存款利息月份专门借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325 1月份资本化的利息金额月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 0.675 银行存款（应收利息）银行存款（应收利息）0.325 贷：应付利息贷：应付利息 1注意注意 闲置专门借款用于固定收闲置专门借款用于固定收 益债券短期投资益债券短期投资（假定债券按年付息），

42、实际为交易性金（假定债券按年付息），实际为交易性金融资产。每年的债券利息收入，应借记融资产。每年的债券利息收入，应借记“应收利息应收利息”科目，但贷记的科目并非科目，但贷记的科目并非“投资收益投资收益”科目，而是应区分是否属于科目，而是应区分是否属于借款费用资本化期间。如属于资本化期间借款费用资本化期间。如属于资本化期间的，应冲减在建工程成本，即贷记的，应冲减在建工程成本，即贷记“在建在建工程工程”科目；如不属于资本化期间的，应科目；如不属于资本化期间的，应冲减财务费用。冲减财务费用。案例案例 在借款费用资本化期间内，建造资产的累在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额

43、的，发生计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。成本。()【答案答案】案例案例 A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2007年年4月月1日从银行借入日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率的存款利率为年利率3%，2007年年7月月1日，日，A公公司采取出包方式委托司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，

44、并公司为其建造该厂房，并预付了预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程在2007年度应予资本化的利息金额为（）年度应予资本化的利息金额为（）万元。万元。A.20B.45C.60D.15【答案】【答案】D（20006%2/1210003%2/1215）案例案例（单选题）某企业（单选题）某企业20072007年年1

45、1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款10001000万元用于建造某项固定资产，该借款期限万元用于建造某项固定资产，该借款期限2 2年，年，年利率年利率6%6%。假定该企业取得借款。假定该企业取得借款 当日即动工兴建当日即动工兴建并向承包商支付工程款并向承包商支付工程款400400万元，其余款项于万元，其余款项于20082008年支付。则下列关于该企业年支付。则下列关于该企业20072007年借款利息资本年借款利息资本化的金额的说法中，正确的说法为（化的金额的说法中，正确的说法为（）。）。A A将将6060万元资本化万元资本化B B将将4040万元资本化万元资本化 C C将将3636万元扣除

46、未动用专门借款转存或进行暂时万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化性投资取得收益的差额资本化 D D将将6060万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化性投资取得收益的差额资本化【答案答案】D D 2、一般借款、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。予以资本化的利息金额。注意：注意：（1）按工程占用一般借款

47、数额大小和占用）按工程占用一般借款数额大小和占用时间长短计算资本化利息时间长短计算资本化利息（2）如果既有专门借款，又有一般借款，）如果既有专门借款，又有一般借款，应先使用专门借款，不足部分才是用一般应先使用专门借款，不足部分才是用一般借款借款（1）资本化期间）资本化期间：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 在建工程在建工程等等 其中：其中：资产支出加权平均数：工程占用资金在核资产支出加权平均数：工程占用资金在核算期内占用的时间的加权

48、平均。算期内占用的时间的加权平均。一般借款利息支出一般借款利息支出-一般借款利息费用资本一般借款利息费用资本化金额化金额=差差 财务费用财务费用（2）非资本化期间：利息支出全部计入财）非资本化期间：利息支出全部计入财务费用务费用 企业企业2007年年1月月1日，向银行借入一笔一般日，向银行借入一笔一般借款借款100万元，期限万元，期限2年，贷款利率年，贷款利率12%，利息每年支付一次。当年利息每年支付一次。当年1-6月一般借款支月一般借款支出工程如下：出工程如下：1月月1日日 20万元万元 3月月1日日 30万元万元 4月月1日日 16万元万元 6月月1日日 27万元万元 计算上半年资产支出加

49、权平均数。计算上半年资产支出加权平均数。资产支出加权平均数资产支出加权平均数=2066+3046+1636+2016=51.33 资本化利息资本化利息=51.3312%2=3.08 1-6月应付利息月应付利息=10012%2=6 计入财务费用金额计入财务费用金额=6-3.08=2.92 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 3.08 财务费用财务费用 2.92 贷：应付利息贷：应付利息 6案例案例（单选题）某企业为购建某项固定资产而于（单选题）某企业为购建某项固定资产而于20072007年年4 4月月1 1日发生超过专门借款的资产支出日发生超过专门借款的资产支出10001000万元，万

50、元，5 5月月1 1日又发生超过专门借款的资日又发生超过专门借款的资 产支出产支出300300万元，万元，实际系动用实际系动用20062006年年1212月月3131日取得的一笔一般借款，日取得的一笔一般借款，该一般借款本金为该一般借款本金为30003000万元，期限万元，期限2 2年，年利率年，年利率6%6%。假定该固定资产于假定该固定资产于 20062006年年1 1月月1 1日动工兴建，于日动工兴建，于20072007年年1212月月3131日达到预定可使用状态，不考虑其日达到预定可使用状态，不考虑其他因素。该企业他因素。该企业20072007年一般借款利息的资本化金年一般借款利息的资本