长期股权投资30982课件.ppt

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资目的及要求目的及要求 1、重点、重点掌握掌握长期股权投资的成本法与长期股权投资的成本法与权益法的核算原则及其区别；权益法的核算原则及其区别；2、长期股权投资期末计价、长期股权投资期末计价 学习方法上学习方法上，可按下列四个步骤学习：可按下列四个步骤学习：第一步：投资时（第一步：投资时（初始投资成本、新投初始投资成本、新投资成本确定）资成本确定）第二步：持有期间（投资收益确认、期第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价）末计价）第三步：处置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认）第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、投资投资 1、含义指企

2、业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。仅指对外投资 注意：注意：从经济学或理财的角度看：包括对内和对外投资 2、特征 （1）让渡企业已有的资产 （2）是一种特殊的资产 （3）有一定的风险性二、二、分类分类 1 1、按流动性分：短期投资、按流动性分：短期投资 长期投资长期投资 2 2、按收益权性质分：股权投资、按收益权性质分：股权投资 债券投资债券投资 三、长期股权投资的核算范围三、长期股权投资的核算范围企业持有的各种长期股权性质的投资企业持有的各种长期股权性质的投资投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任投资人按投资比例（持股比例）享有权益，

3、并承担责任长期股权投资的类型长期股权投资的类型 依据投资对受资单位的影响依据投资对受资单位的影响1.控制控制对子公司投资对子公司投资 有权决定有权决定受资单位的受资单位的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以，并能据以从该企业的经营活动中获取收益从该企业的经营活动中获取收益定量：拥有定量：拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本定性：虽拥有定性：虽拥有50%或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实具有实质控制权质控制权2.共同控制共同控制对合营企业投资对合营企业投资 按合同约定共同控制某个实体按合同约定共同控制某个实体3.重大影响重大影响对联营企业投资对联营企业投资 定性：对一个企

4、业的财务和经营政策有定性：对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但并不决定这些政策的权力，但并不决定这些政策 定量：拥有定量：拥有20%50%表决权的资本表决权的资本4.不具有共同控制或无重大影响不具有共同控制或无重大影响在活跃市场在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 定量：拥有定量：拥有20%以下以下的表决权资本的表决权资本定性：虽拥有定性：虽拥有20%以上的表决权资本，以上的表决权资本，但但实质上实质上“三无三无”第二节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的初始计量取得时按初始投资成本入账取得时按初始投资成本入

5、账 一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资资2 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资二、以非企业合并方式取得的长期股权投资二、以非企业合并方式取得的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）（一）企业合并概述企业合并概述 1 1以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类 (1)(1)控股合并：控股合并：A+B=A+BA+B=A+BA(A(合并

6、方）：合并方）：“长期股权投资长期股权投资”B B：“股本股本”(2)(2)吸收合并吸收合并:A+B=A:A+B=A(3)(3)新设合并新设合并:A=B=C:A=B=C 合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资2、以

7、是否在同一控制下进行企业合、以是否在同一控制下进行企业合并为基础并为基础（1）同一控制下的企业合并：参与合并）同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：同一方：母公司或有关主管单位母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：暂时性：合并前（合并前（1年）年）合并后（合并后（1年）年）同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公

8、司A子公司B孙公司B1同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允交易作价往往不公允（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并：参与合：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理（二）同一控制下企业合并形成的长期股权（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量

9、投资的初始计量 不按公允价值调整不按公允价值调整长期股权投资的成本确定长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的以所取得的对方账面净资产份额对方账面净资产份额作为长期作为长期股权投资成本，差额调整资本公积股权投资成本，差额调整资本公积,资本公资本公积积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，应不足冲减的，应依次借记依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20192019年年8 8月月1 1日，甲公司以银行存

10、款取得乙公司所有者日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的权益的70%70%，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为20002000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款13201320万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资14001400贷：银行存款贷：银行存款13201320资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款15001500万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资14001400资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100贷：银行存款贷：银行存款15001500例：某

11、集团内一子公司以账面价值为例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业价，取得同一集团内另外一家企业60的的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为总额为1500万万长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为900万万差额差额100万调整资本公积或留存收益万调整资本公积或留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资甲甲(投资成本投资成本)900 资本公积资本公积 100 贷：有关资产贷：有关资产 1000如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减

12、，冲减留存收益合并方以发行权益性证券作为对价的，合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的应按所取得的被合并方账面净资产的份被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本额作为长期股权投资的成本，该成本与，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积或留存收益本公积或留存收益例：例：某集团内，某集团内，甲企业发行甲企业发行600万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的的股权，合并日乙企业账面净资产总额为股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙(投资成本

13、投资成本)780 贷：股本贷：股本乙乙 600 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 180（三）非同一控制下企业合并的处理（三）非同一控制下企业合并的处理企业合并成本的确定企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的行的权益性证券的公允价值公允价值计量计量付出资产公允价值与账面价值的差额计付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益入合并当期损益例、例、20192019年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权日，甲公司以一项专利权和银行存款和银行存款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资(甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的

14、两个公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司)，占乙公司注册资本的占乙公司注册资本的7070。该专利权的账。该专利权的账面原价为面原价为5 0005 000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为4 0004 000万元。不考虑其他相关税万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(投资成本投资成本)4200(200+4000)累计摊销累计摊销 600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 营业外支出营业外支

15、出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 200 贷：无形资产贷：无形资产 5000 银行存款银行存款 200例例4 4、甲公司、甲公司20192019年年4 4月月1 1日与乙公司原投资日与乙公司原投资者者A A签订协议签订协议(甲公司和乙公司不属于同一控甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司制下的公司)，甲公司以存货和承担，甲公司以存货和承担A A的短期的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20192019年年7 7月月1 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为值为1 0001 000万元，甲公司取得其万元，甲公司取得其70

16、70的份额。的份额。甲公司投出存货的公允价值为甲公司投出存货的公允价值为500500万元，增万元，增值税值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元，承担归还万元，承担归还贷款义务贷款义务200200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(投资成本投资成本)785)785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85)85借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785(=500

17、+85+200=785(万元万元)。二、以非企业合并方式取得的长期股权投资二、以非企业合并方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。润，

18、应作为应收项目处理。【例题】【例题】20192019年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外10001000万股股票作为长期股万股股票作为长期股权投资，每股权投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的现元（含已宣告但尚未发放的现金股利金股利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另万元，另支付相关税费支付相关税费4040万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资丁丁(投资成本投资成本)7540应收股利应收股利 500贷：银行存款贷：银行存款 8040（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益

19、性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题】【例题】2019年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100万股作为对价向万股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，元，实际发行价为每股实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。元。不考虑相关税费。甲公司的会计

20、处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资A(投资成本投资成本)300贷：股本贷：股本100资本公积资本公积股本溢价股本溢价200若甲支付有关费用若甲支付有关费用40万万借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 40 贷：银行存款贷：银行存款 40（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题】【例题】2019年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投公司投资，资，B公司将持有的

21、对公司将持有的对C公司的长期股权投资公司的长期股权投资投入到投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司的长期股公司的长期股权投资的账面余额为权投资的账面余额为800万元，未计提减值准万元，未计提减值准备。备。A公司和公司和B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为1000万元，万元，A公司的注册资本为公司的注册资本为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%。借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本1000（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其（四）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照初始投资成本参照“债务重组债务

22、重组”有关规定确定；有关规定确定；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换非货币性资产交换”有关规定处理。有关规定处理。第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 根据投资对受资企业的影响程度根据投资对受资企业的影响程度采用采用成本法成本法权益法权益法（一）成本法（一）成本法 1.特点特点 （1）长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回）长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资应当调整长期股权投资的成本。（2）投资持有期内分得的

23、现金股利或投资利润确认为）投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为 收益收益持有收益持有收益2.适用条件适用条件（1）控制）控制（2）不具有共同控制或无重大影响，并且在活跃市场中没有不具有共同控制或无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资 第七条采用成本法核算的长期股权投资第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期

24、投资收益。投资企业确认投确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。为初始投资成本的收回。A企业购买的洪扬股票仅占洪资金的企业购买的洪扬股票仅占洪资金的15%并准备长期持有，并准备长期持有，采用成本法核算。采用成本法核算。（1）洪当年获得净收益）洪当年获得净收益40万，分配万，分配20万万A分得分得20*15%=3万万借：银行存款借：银行存款 30000 贷：投资收益贷：投资收益

25、30000（2）第二年，洪亏损）第二年，洪亏损14万，当年未分利万，当年未分利（3）第三年，洪获净收益）第三年，洪获净收益6万万 为维护声誉，为维护声誉，分利分利15万万A分得分得=15*15%=2.25万万持有收益？持有收益？洪受资后的累计净收益洪受资后的累计净收益=40 14+6=32万万A应得股利应得股利=3 2*15%=4.8 万万A累计分利累计分利=3+2.25 =5.25万万多分多分0.45万万洪用受资前的洪用受资前的利润进行分利利润进行分利 借：银行存款借：银行存款 22500贷：投资收益贷：投资收益 18000 长期股权投资长期股权投资洪扬股票洪扬股票 4500思考：思考：在成

26、本法下，关于现金股利的处理涉及到在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即三个账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、“投资投资收益收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。1.“应收股利应收股利”科目发生额本期被投科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比资单位宣告分派的现金股利投资持股比例例2.“长期股权投资长期股权投资”科目发生额（投科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例单位累积实现的净损益）投资持股比例投资

27、企业已冲减的投资成本投资企业已冲减的投资成本 3.3.“投资收益投资收益”：差额。：差额。A公司公司2019年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公公司司10%的股份，并准备长期持有，采用成的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。本法核算。C公司于公司于2019年年5月月2日宣告分日宣告分派派2019年度的现金股利年度的现金股利100000元，元，C公司公司2019年实现净利润年实现净利润400000元。元。2019年年5月月2日宣告发放现金股利时，投资日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。资成本。借：应收股利借：

28、应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C公司公司10000（1）若）若2019年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2019年现金年现金股利股利300000元元应收股利应收股利30000010%30000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3000040000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。元恢复。借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股

29、权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益40000（2）若）若C公司公司2019年年5月月1日宣告分派日宣告分派2019年现金年现金股利股利450000元元应收股利应收股利45000010%45000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+4500055000投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为15000元（元（5500040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，所以元，所以本期应冲减投资成本本期应冲减投资成本5000元。元。借：应收股利借：应收股

30、利45000贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 5000投资收益投资收益 40000（3）若）若C公司公司2019年年5月月1日宣告分派日宣告分派2019年现金年现金股利股利360000元元应收股利应收股利36000010%36000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+3600046000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为6000元（元（4600040000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10000元，所以元，所以本期应恢复投资成本本期应恢复投资

31、成本4000元。元。借：应收股利借：应收股利 36000长期股权投资长期股权投资C公司公司4000贷：投资收益贷：投资收益40000（4）若）若2019年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2019年现金年现金股利股利200000元元应收股利应收股利20000010%20000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数10000+2000030000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元）（元）因应收股利累积数小于投资后应得净利累积因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

32、元恢复。注意这里只能恢复投资成本注意这里只能恢复投资成本10000元。元。借：应收股利借：应收股利20000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益30000通常情况下，投资企业在取得投资当年通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；作为投资成本的收回；应用公式计算时，若计算结果为正数，应用公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在则为本期应冲减的投资成本，在“长期长期股权投资股权投资”科目贷方反映；若计算结果科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，为负

33、数，则为本期应恢复的投资成本，在在“长期股权投资长期股权投资”科目借方反映，但科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。恢复数不能大于原冲减数。（二）权益法（二）权益法 1.特点特点 （1）股权投资的账面价值随受资企业）股权投资的账面价值随受资企业净资净资产产的变化而的变化而调整调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业受资企业净资产净资产*持股比例持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利资本公积变动资本公积变动增资扩股等增资扩股等“份额份额”2.适用条件适用条件 具有具有共同控制、重大影响共同控制、重大影响时时3.账务处理账务处理 （1）投资成本）投资成本第

34、九条长期股权投资的初始投资成本大于投第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资的成本。【例题】【例题】A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，取得投

35、资时被投资单位可辨认净资产的的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为公允价值为3000万元。万元。（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公公司应进行的会计处理为：司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000（2）如投资时）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：长期股权投资借：长期股权投资50贷：营业外收入贷：营业外收入50（2

36、）损益调整）损益调整受资企业因受资企业因损益原因损益原因导致净资产的变化导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度投资企业取得长期股权投资后，应当按照投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。投资企业在确

37、认应享有被投资单位实现的净投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。行调整，并据以确认投资损益。例：例：B公司购买新乐股票公司购

38、买新乐股票100万万占有表决权股份的占有表决权股份的30%新乐公司当年获净利新乐公司当年获净利25万万从中分利从中分利15万万（假定取得投资时点被投资（假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。）策、会计期间相同。）权益法权益法损益原因损益原因影响净资产影响净资产 B购股购股 借：长期股权投资借：长期股权投资新乐股票新乐股票 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万新获利，新获利，B调整投资（调整投资（25*30%=7.5）借：长期股权投资借：长期股权投资新乐股票新乐股票 7.5万万 贷：投资

39、收益贷：投资收益 7.5万万新分利，新分利，B收利（收利（15*30%=4.5）借：银行存款借：银行存款 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票新乐股票 4.5万万第二年新亏损第二年新亏损40万万B调整投资额调整投资额=40*30%=12万万 借：投资收益借：投资收益 12万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票新乐股票 12万万第三年，新为维护声誉，按股票面值的第三年，新为维护声誉，按股票面值的2%发现金发现金股利股利 B分利分利=100*2%=2万万 借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票新乐股票 2万万B将新乐股票全部出售，收款将新

40、乐股票全部出售，收款130万万 长期股权投资长期股权投资100万万7.5万万4.5万万12万万 2万万余：余：89万万借：银行存款借：银行存款 130万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资新新 89万万 投资收益投资收益 41 万万处置收益处置收益【例】甲公司于【例】甲公司于2009年年12月月25日购入乙公司日购入乙公司30%的股的股份，购买价款为份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其万元，除下列项目外，其

41、账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。（单位：万元）。账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 预计尚可使用年限预计尚可使用年限存货存货 500 700 固定资产固定资产 1000 200 1200 20无形资产无形资产 600 800 10小计小计 2100 200 2700 假定乙公司于假定乙公司于2010年实现净利润年实现净利润600万元，其中在万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。公司与乙公司的会计年度及采用的

42、会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润600（700500）80%（1200800）/20（800600）/10400（万元）（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额40030%120（万（万元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资1200000贷：投资收益贷：投资收益1200000投资企业确认被投资单

43、位发生的净亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质

44、上构成的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。对被投资单位的净投资。思考如受资企业连年亏损如受资企业连年亏损应分摊的损失投资账面成应分摊的损失投资账面成本本如何处理？如何处理？股份有限公司股份有限公司股东以出资额为限承担有限责任股东以出资额为限承担有限责任登入备查簿登入备查簿受资企业以后期间盈利时受资企业以后期间盈利时先冲备查簿中的损失先冲备查簿中的损失再确认投资收益再确认投资收益【例题【例题15】甲企业持有乙企业】甲企业持有乙企业40%的股权，的股权，2019年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为4000万万元。乙企业元。乙企业2019年亏损年亏损6000万元。

45、假定取万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。期间相同。则甲企业则甲企业2019年应确认投资损失年应确认投资损失2400万元，万元，长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至1600万元。万元。借：投资收益借：投资收益2400贷：长期股权投资贷：长期股权投资2400上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失万元，当年度甲企业应分担损失4800万万元，长期股权投资账面价值减至元，长期股权投资账面价值减至0。如果

46、。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。（金万元，则应进一步确认损失。（金额单位以万元表示）额单位以万元表示）借：投资收益借：投资收益2400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1600 长期应收款长期应收款 800注意：除按上述顺序已确认的投资损失注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。外仍有额外损失的，应在账外备查登记。（3）其他权益变动）其他权益变动 采用采用权益法权益法核算长期股权投资时，受资企核算长期股权投资时，受资企业因业因非损益原因非损益原因导致所有者权益变动，投资人导致所有者权益变动，投

47、资人 按投资比例调整按投资比例调整股权投资的金额股权投资的金额增资扩股、持有可供出售金融资产公允价增资扩股、持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积等值变动计入资本公积等例例8：A B投资投资30%97/12持有的可供出售金融资产持有的可供出售金融资产公允价值上升公允价值上升600万元万元 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 600 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 600 B的所有者权益增加的所有者权益增加600A调整的额度调整的额度=600*30%=180借：长期股权投资借：长期股权投资B企业企业 180 贷：资本公积贷：资本公积其他资本

48、公积其他资本公积 180处置投资时再结转处置投资时再结转第十六条处置长期股权投资，其账面价第十六条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。按相应比例转入当期损益。借：资本公积借：资本公积 180 贷：投资收益贷：投资收益 180四、长

49、期股权投资减值四、长期股权投资减值期末长期股权投资的期末长期股权投资的预计未来现金流量现值账面价值预计未来现金流量现值账面价值长期股权投资发生损失长期股权投资发生损失减值准备计提后不得转回减值准备计提后不得转回【例例5-125-12】甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日以日以950950万元（含相关万元（含相关税费税费1010万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票400400万股，每股面值万股，每股面值1 1元。占其在外发行股份的元。占其在外发行股份的20%20%，甲公司按权益法核算，甲公司按权益法核算该项投资。该项投资。0707年年1212月月3131日乙公司股东权益公允价值为

50、日乙公司股东权益公允价值为4 0004 000万元；万元；0707年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润600600万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积120120万万元；元；20208 8年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润800800万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积160160万元，发放现金股利万元，发放现金股利100100万元，甲公司已收到；万元，甲公司已收到；20208 8年乙公司由于可供出售金融资产公允价值变动增年乙公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积加资本公积200200万元；万元；20208 8年末该项投资的可回收金额为年末该项投资的可回收金额为1 2001 200