《企业会计岗位核算》配套PPT课件：第六章-往来款项的核算.ppt

1、本章学习内容第一节 与供货商往来的核算第二节 与客户往来的核算第三节 与国家税务部门往来的核算李经理，这批货物预计3天后会运到，请及时验收。谢谢陈经理，这两天我会尽快让我公司财务人员办理支付结算。供应商采购商企业在日常的生产经营中与供货商往来的主要业务有：一、购货应付款结算（一）应付账款的核算1.应付账款的确认和计量应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。（1）应付账款入账时间的确定在货物和发票账单同时到达情况下，在物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认“应付账款”所购货物已经验收入库，发票账单未能同时到达的情况下，企业无法确认“应付账款”；在期末可暂估

2、入账。购买的物资所有权转移接受的劳务已发生（2）应付账款入账价值的确定应付账款一般按实际应付金额即发票价格入账。当企业购买物资和接受劳务供应取得增值税专用发票，应付账款包括价款和增值税额。2.账务处理（1）账户结构（2）应付账款的会计业务处理 购入材料、商品等，货款尚未支付购入材料、商品等，货款尚未支付时时借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据XXXX公司公司偿还应付账款时偿还应付账款时借：应付账款借：应付账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款企业开出和承兑商业汇票抵付应付账款时企业开出和承兑商业汇票抵付应付账款时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

3、应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司偿还应付票据时偿还应付票据时借：应付票据借：应付票据XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款例1 广州南粤涂料有限公司在2017年6月5日，从南京安华有限公司购入A材料1000千克，专用发票上注明的价款20000元，增值税3400元；支付运输费500元，增值税55元，材料已验收入库，款项尚未支付。广州南粤涂料公司的账务处理：借：原材料原料及主要材料A材料 20500应交税费应交增值税（进项税额）3455 贷：应付账款安华公司 23955 例2 广州南粤涂料有限公司归还南京安华有限公司的欠款借：应付账款安华公司 23955 贷：银行

4、存款 23955一、购货应付款结算（二）应付票据的核算1.应付票据核算的内容应付票据是指小企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。应付票据的账户结构2.应付票据的账务处理 企业开出商业汇票企业开出商业汇票购入材料、商品购入材料、商品时时借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据XXXX公司公司支付银行承兑汇票手续费时支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款企业开出和承兑商业汇票抵付应付账款时企业开出和承兑商业汇票抵付应付账款时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

5、税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据XXXX公司公司偿还应付票据时偿还应付票据时借：应付票据借：应付票据XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款例3 广州南粤涂料有限公司在2017年6月5日，开出一张面值为35100元，期限3个月的不带息银行承兑汇票，从广州安达有限公司采购一批B材料，材料已入库，专用发票上注明的价款30000元，增值税5100元，账务处理：借：原材料原料及主要材料B材料 30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据安达公司 35100 例4 承例3，2017年9月5日广州南粤涂料有限公司划款归还到期银行承兑汇票。借：应付票据安达公司 35100 贷：银行存

6、款 35100例5 承例3，假设2017年9月5日广州南粤涂料有限公司到期无法支付票款，账务处理：借：应付票据安达公司 35100 贷：短期借款中国建设银行广州东山支行 35100为什么无法支付的银行承兑汇票，要“贷”记“短期借款”？二、购货预付款结算（一）预付账款核算的内容预付账款是小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付账款是企业的资产还是负债?预付账款的账户结构预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。预付账款应支付和退回多应支付和退回多付折款项付折款项预付和补付款项预付和补付款项应补付的款项应补付的

7、款项贷贷借借已预付的款项已预付的款项（二）预付账款的账务处理预付款项预付款项借：相关科目借：相关科目 贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收回货物收回货物退回退回/补足货款补足货款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款例6 广州南粤涂料有限公司在2017年6月6日按合同规定开出支票向广州大荣有限公司（小规模纳税人）预付货款5000元。账务处理：借：预付账款广州大荣公司 5000 贷：银行存款 5000 例7 承例6，2017年6月8日收到广州大荣有限公司发来的1000千克A材料，经验收无误，普通

8、发票金额为35100元，并开出支票补付不足款项30100元。账务处理：借：应付票据安达公司 35100 贷：银行存款 35100（1）收到材料及发票借：原材料原料及主要材料A材料 35100 贷：预付账款广州大荣有限公司 35100（2）补付货款借：预付账款广州大荣有限公司 30100 贷：银行存款 30100例8 承例6，假设广州南粤涂料有限公司预付广州大荣有限公司5000元货款后，广州大荣有限公司宣告破产，广州南粤涂料有限公司预付的货款无法收回。应做账务处理：借：营业外支出坏账损失 5000 贷：预付账款广州大荣有限公司 5000练一练：甲公司向乙公司购入商品一批，价款100万元，增值税1

9、7万元。双方约定甲公司预付20%价款，余款待收货后再补付。请编制以下会计分录：（1）预付货款（2）收到货物（3）补付货款三、电费结算企业接受电公司提供的电力服务而发生的电费结算应通过“应付账款”账户核算。借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：生产成借：生产成本或本或 制造费制造费用用 或或 管管理费用理费用 贷：应付账款贷：应付账款例9 2017年6月5日，广州南粤涂料有限公司以银行存款支付上月电费46800元，专用发票上注明价款40000元，增值税额6800元。应做账务处理：借：应付账款借：应付账款广州供电分公司广州

10、供电分公司 4000040000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：银行存款贷：银行存款 4680046800例10 2017年6月30日，广州南粤涂料有限公司分配电费40000元，其中基本生产车间产品生产用32000元，车间照明用3200元，管理部门照明用4800元。应做账务处理：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1200012000 乙产品乙产品 1200012000 丙产品丙产品 80008000 制造费用制造费用 32003200 管理费用管理费用 48004800 贷：应付账款贷：应付账款广州供电分公司广州供电分公司 4000040

11、000三、水费结算企业接受供水公司提供的供水服务而发生的电费结算应通过“应付账款”账户核算。借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：生产成借：生产成本或本或 制造费制造费用用 或或 管管理费用理费用 贷：应付账款贷：应付账款税率为11%例11 2017年6月8日，广州南粤涂料有限公司以银行存款支付上月水费4440元，专用发票上注明价款4000元，增值税额440元。应做账务处理：借：应付账款借：应付账款广州供电分公司广州供电分公司 40004000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）440440

12、贷：银行存款贷：银行存款 4440例12 2017年6月30日，广州南粤涂料有限公司分配水费4000元，其中基本生产车间水费320元，生产产品用水3600元，管理部门水费80元。应做账务处理：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 13501350 乙产品乙产品 13501350 丙产品丙产品 900900 制造费用制造费用 320320 管理费用管理费用 8080 贷：应付账款贷：应付账款广州自来水公司广州自来水公司 40004000 与供应商往来的各账户的设置及结构1 1 应付票据的账务处理3 3 应付账款的账务处理2 2 预付账款的账务处理4 4课后拓展与巩固1.请完成教材P144实务题（

13、一）与供货商往来的核算；2.请完成企业岗位实训往来款项的核算相关练习；3.请在微信群里讨论与供货商往来业务的业务流程。第二节 与客户往来的核算 供应商供应商采购商采购商作为供应商对销售业务如何进行业务处理呢？第二节 与客户往来的核算企业在日常的生产经营中与客户往来的主要业务有：销货应收款结算预收款结算第二节 与客户往来的核算一、销货应收款结算（一）应收账款的核算1.应收账款核算的内容应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常经营活动而应收取的款项。第二节 与客户往来的核算2.应收账款入账价值的确定销售商品的价款提供劳务的价款增值税代垫付运费代垫付包装费还要考虑商业还要考虑商业折扣的因素折扣的

14、因素因赊销业务而产生，其入账时间和确认收入时间一致。应收账款的账户结构第二节 与客户往来的核算3.应收账款的账务处理第二节 与客户往来的核算因销售形成应收账款时借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 或或(其他业务收入）其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回货款时收回货款时例13 广州南粤涂料有限公司向销售甲产品一批，价款50000元，增值税8500元，以银行存款代垫运杂费1000元。应做账务处理：第二节 与客户往来的核算（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款

15、借：应收账款 四川颜料有限公司 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500（2 2）代垫运杂费）代垫运杂费借：应收账款借：应收账款 四川颜料有限公司 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000（3 3）收回应收账款时）收回应收账款时借：借：银行存款银行存款 59500 贷：贷：应收账款应收账款 四川颜料有限公司 5950059500第二节 与客户往来的核算一、销货应收款结算（二）应收票据的核算1.应收账款核算的内容应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票（

16、银行承兑汇票和商业承兑汇票）。应收票据的账户结构第二节 与客户往来的核算应收票据到期收回商业汇到期收回商业汇票的实际金额、票的实际金额、商业汇票背书转商业汇票背书转让的票面金额让的票面金额到期前向银行贴到期前向银行贴现的票面金额现的票面金额销售商品（产品或销售商品（产品或材料）、提供劳务材料）、提供劳务等日常生产经营活等日常生产经营活动收到的商业汇票动收到的商业汇票的票面金额的票面金额贷贷借借持有的商业汇票的票面金额3.应收票据的账务处理第二节 与客户往来的核算因销售形成应收票据时借：银行存款或库存现金借：银行存款或库存现金 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入或

17、贷：主营业务收入或(其他业务收入）其他业务收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期无法收回票款时到期无法收回票款时持有应收票据背书转让持有应收票据背书转让借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据第二节 与客户往来的核算二、预收款结算（一）预收账款核算的内容预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位或劳务购买方预先收取的款。包括：预收的购货款、工程款等。“预收账款”若出现借方余额则反映没转销的款项或应收回的款项。预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，所发生的预收账款业务，可通过“应收账款”

18、账户核算。预收账款的账户结构第二节 与客户往来的核算预收账款小企业向购货方预小企业向购货方预收的货款及补收的收的货款及补收的货款货款销售收入实现时的销售收入实现时的收入金额收入金额退回购货方多付账退回购货方多付账款的数额款的数额小企业预收的款项小企业预收的款项贷贷借借没有转销的款项或没有转销的款项或应收回的款项应收回的款项（二）预收账款的账务处理第二节 与客户往来的核算收到购货单位预收款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发货实现销售时发货实现销售时收到补付货

19、款收到补付货款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多付款做相反分录例15承例14 广州南粤涂料有限公司按合同发货，开出增值税专用票，价款30000元，增值税额5100元。应做账务处理：第二节 与客户往来的核算（2 2）销售实现时）销售实现时借：预收账款借：预收账款广州华强有限公司广州华强有限公司 35135100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100（1 1）借：）借：银行存款银行存款 20000 贷：预贷：预收账款收账款 广州华强广州华强有限公司 2000020000例14 广州

20、南粤涂料有限公司与广州华强有限公司签订购销合同。现收到广州华强有限公司定金20000元。应做账务处理：第二节 与客户往来的核算例16承例15 收到广州华强有限公司付清的剩余货款。应做账务处理：借：银行存款借：银行存款 15100 贷：预收账款贷：预收账款广州华强有限公司 15100第二节 与客户往来的核算三、债权债务的核对三、债权债务的核对企业企业供货商、购货商供货商、购货商询证函询证函企业应当定期核对其与供货商、购货商的往来账。核对方式可以通过电话对账，也可发“询证函”。练一练：1.小企业以银行存款向资产出租方支付押金，应当借记（）2.请列举可以通过“预付账款”账户核算的业务内容（）3.小企

21、业采用预收账款方式销售货物，退回购货单位多付的货款，应当写（）会计分录。第二节 与客户往来的核算 与购货商往来的各账户的设置及结构1 1 应收票据的账务处理3 3 应收账款的账务处理2 2 预收账款的账务处理4 4课后拓展与巩固1.请完成教材P144实务题（二）与购货商往来的核算；2.请完成企业岗位实训往来款项的核算相关练习；3.请在微信群里讨论客户往来业务的业务流程。第三节 与国家税务部门往来的核算会计经理，我已经按照税务部门规定的时间完成申报工作，请放心。小陈，你完成本月的增值税、综合税费、个人所得税等的申报工作没？第三节 与国家税务部门往来的核算一、应交增值税的核算增值税，是以商品（含应

22、税劳务）在流转过程中产生的增值额增值税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据征收的一种流转税。作为计税依据征收的一种流转税。一般纳税人一般纳税人增值税纳税人增值税纳税人小规模纳税人小规模纳税人第三节 与国家税务部门往来的核算（一）一般纳税人应纳增值税额的计算1.1.应纳增值税的应纳增值税的计算公式计算公式当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额-上期留抵税额上期留抵税额纳税人当期应税销售额纳税人当期应税销售额当期销项税额当期销项税额=增值税税率增值税税率 纳税人销售货物或提供应税纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和

23、劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。第三节 与国家税务部门往来的核算2.2.一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率1基本税率基本税率17%17%3零税率零税率2低税率低税率11%11%和和6%6%第三节 与国家税务部门往来的核算3.3.一般纳税人准予抵扣的进项税额一般纳税人准予抵扣的进项税额从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，全部取得增值税专用发或进口增值税专用缴款书，可按注明的增值税额抵扣。从境外单位或个人购进服务、无形

24、资产或不动产，自税从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的完税凭证上的增值税额务机关或扣缴义务人取得的完税凭证上的增值税额（二）应交增值税的账务处理第二节 与客户往来的核算收到购货单位预收款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发货实现销售时发货实现销售时收到补付货款收到补付货款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多付款做相反分录第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理1.应交增值税的核算内容为

25、全面反映企业各项应交税费增减变动情况，企业应当设置“应交税费”账户进行核算。第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理2.账务处理（1）购入用于应税项目的货物 小企业购入用于应税项目的货物，且有抵扣凭证，所支付的增值税可以作为进项税额抵扣。借：原材料或在途物资借：原材料或在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款见教材例17第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理 小企业购进免税农产品取得一般纳税人开具的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的增值税额

26、为进项税额。简易计税法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的以“专用发票金额X11%计算”取得农产品销售发票或收购发票的，以“发票上农产品买价X11%计算”第三节 与国家税务部门往来的核算例18 广州大新食品有限公司向新塘合作社购入免税农产品毛茶一批，价款80000元，货物已验收入库。款项已用银行存款支付。应做账务处理：借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料 7120071200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）88008800（800008000011%11%）贷：银行存款贷：银行存款 8000080000原始凭证见教材136第三

27、节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理（2）接受应税劳务小企业接受应税劳物，可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣。借：生产成本 制造费用 管理费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 银行存款按专用发票上注明的增值税额按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额第三节 与国家税务部门往来的核算例19 广州南粤涂料有限公司委托广州新南有限公司修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1700元，款项已用银行存款支付。应做账务处理：借：制造费用修理费 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700

28、原始凭证见教材137第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交增值税的账务处理（3）购进货物抵扣进项税额后改变用途 如果已抵扣进项税额的货物后又改变用途，用于按规定不能抵扣进项税额项目的，借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）第三节 与国家税务部门往来的核算例20 广州南粤涂料有限公司职工宿舍维修工程领用T材料500千克，价款10000元，进项税1700元。应做账务处理：借：在建工程职工宿舍维修工程 11700 贷：原材料原料及主要材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700原始凭证见教材138第三节 与国家税务部门往来的核算

29、（4）销售货物或提供劳务 借：银行存款 应收账款 应收票据 贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入 实际已收或应收的金额第三节 与国家税务部门往来的核算例21 广州南粤涂料有限公司销售E材料一批给广州新海涂料有限公司，价款30000元，增值税额5100元，已开具专用发票。款项尚未收到。应做账务处理：借：应收账款新海涂料有限公司 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100原始凭证见教材138第三节 与国家税务部门往来的核算（5）视同销售行为 在会计角度不属于销售行为，但按税法规定应视同销售，缴纳增值税。企业将货物交付他人代销销售代销货物自产或委托加工

30、的货物用于非应税项目自产、委托加工或购买的货物视同销售作为投资，提供给其他单位或个体经营者分配给股东或投资者用于集体福利或个人消费无偿赠送他人第三节 与国家税务部门往来的核算例22 广州南粤涂料有限公司进行厂房装修，领用本公司的涂料丙产品100罐，每罐成本为100元，计税价格每罐200元。应做账务处理：借：在建工程厂房工程 13400 贷：库存商品丙产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）3400（10020017%）（6）交纳增值税 企业上交增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款例23广州南粤涂料有限公司5月末留抵的进项税额为320元，6月份进项税额为46680元，

31、进项税额转出1700元，销项税额为62750元。应做账务处理：6月份应纳增值税=62750-（46680-1700）-320=17450（元）7月10日上交6月份增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）17450 贷：银行存款 17450第三节 与国家税务部门往来的核算二、城市维护建设税的核算（一）城市维护建设税的计算城市维护建设税是以增值税、消费税的税额为计税依据征收的一种税。纳税人：交纳增值税、消费税的单位和个人 税 率：因地区不同而有差异计算公式：应交城市维护建设税=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）适用税率第三节 与国家税务部门往来的核算（二）应交城市维护建设税的账务处理 例25

32、广州南粤涂料有限公司本期上交增值税额17450元，该企业适用的城市维护建设税税率为7%。应做账务处理：借：税金及附加 1221.50 贷：应交税费-应交城市维护建设税1221.50 174507%=1221.50实际缴纳时借：应交税费-应交城市维护建设税 贷：银行存款第三节 与国家税务部门往来的核算三、教育费附加的核算（一）教育费附加的计算教育费附加是以增值税、消费税的税额为计税依据征收的一种税。纳税人：交纳增值税、消费税的单位和个人 税 率：因地区不同而有差异计算公式：应交教育费附加=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）适用税率第三节 与国家税务部门往来的核算（二）教育费附加的账务处理 例

33、26承接25 该企业适用的教育费附加征收率为3%。应做账务处理：借：税金及附加 523.50（174503%=523.50）贷：应交税费-应交城市维护建设税523.5借：应交税费应交房产税 875 应交城市维护建设税 1221.50 应交教育费用附加 523.50 贷：银行存款 2620练一练：1.小企业出租厂房，按期取得的租金收入计交增值税时，其适用率为（）2.教育费用附加的计算基数包括（）3.我国增值税一般纳税人的增值税率有（）、（）和（）第三节 与国家税务部门往来的核算 当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 -上期留抵税额1 1 应交增值税的账务处理2 2 3 3 应交教育费附加=（实际交纳的增值税+实际 交纳的消费税）适用税率4 4应交城市维护建设税=（实际交纳的增值税+实际 交纳的消费税）适用税率课后拓展与巩固1.请完成教材P144实务题（四）与税务部门往来的核算；2.请完成企业岗位实训往来款项的核算相关练习；3.请收集有关“营改增”相关税务知识，并在微信群分享。