出口退税执法风险点识别解读课件.ppt

1、出口退税执法风险点识别出口退税执法风险点识别 辽宁税务高等专科学校 Liaoning College of Taxation1主要内容主要内容n一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点n（一）出口退税审核重点关注企业（一）出口退税审核重点关注企业n（二）日常管理的风险点（二）日常管理的风险点n1 1、出口退（免）税企业范围的确定、出口退（免）税企业范围的确定n2 2、假自营真代理的识别、假自营真代理的识别n3 3、企业生产能力的判定，是否为自产产品、企业生产能力的判定，是否为自产产品n二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点二、出口货物退税凭证、报表

2、中存在的风险点n1 1、外销合同、国内采购合同的审核、外销合同、国内采购合同的审核 n2 2、增值税申报表的审核、增值税申报表的审核n3 3、退（免）税凭证的审核、退（免）税凭证的审核n三、退（免）税帐簿中存在的风险点三、退（免）税帐簿中存在的风险点n四、使用过的设备出口退税存在的风险点四、使用过的设备出口退税存在的风险点2n一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点n（一）出口退税审核重点关注企业（一）出口退税审核重点关注企业n1 1、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当期出口额比往年增长特别大的期出口额比往年增

3、长特别大的企业企业。n总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。n2 2、出口货物情况分析（出口货物结构、出口货物情况分析（出口货物结构）n。关注报关出口敏感货物（服装、。关注报关出口敏感货物（服装、电子电子产产品品等）等）金额较大的企业。金额较大的企业。n经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品重点检查异常的其他未列名的电子产品重点检查n3国内供货商A货增值税票K公司A货内销涉嫌偷税国内电子市场旧货深圳走私

4、货票货分离后配货出口涉嫌骗税香港丰运报关出口旧货或走私货A货增值税票出口结汇不开票地下钱庄虚构结汇 4n3 3、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的出口企业。（出口企业。（舍近求远舍近求远）nn企业报关出口目的地为企业报关出口目的地为“香港香港”，特别是通过，特别是通过陆路运输经深圳口岸报关出口至陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港香港”的。的。在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运输过程，是否各类运输单据齐全，是否运达地输过程，是否各类

5、运输单据齐全，是否运达地与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输票据等，以此判定运送货物的真实性。票据等，以此判定运送货物的真实性。5n4 4、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出口企业。口企业。n换汇成本换汇成本=进货计税金额进货计税金额(RMB)(RMB)*(1+(1+征退税率差征退税率差)/)/出出口金额口金额(USD)(USD)n对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“

6、真代理假真代理假自营自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有、采购合同，确定是否有高开进项发票高开进项发票或实际出口数或实际出口数量小于进货数量的情况。量小于进货数量的情况。n5 5、出口从敏感地区购进、出口从敏感地区购进关注商品关注商品出出口口。6n（二

7、）日常管理的风险点（二）日常管理的风险点n1 1、出口退（免）税企业范围的确定、出口退（免）税企业范围的确定n财税财税201239201239号号:n出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。登记，委托出口货物的生产企业。n生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理生产企业，是指具有生产能力（

8、包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。修配能力）的单位或个体工商户。7n（1 1）审核出口企业退（免）税资格认定登记）审核出口企业退（免）税资格认定登记的办理的办理n出口货物退免增值税的方法出口货物退免增值税的方法：免税、免抵退税、免退税免税、免抵退税、免退税n出口货物退免消费税的方法出口货物退免消费税的方法:n“退退”税（商品流通企业）税（商品流通企业）n“免免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业税（生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口、来料加工出口的应税消费品）代理出口、来料加工出口的应税消费品）8n（2 2）核查登记档案资料）核查登记档案资料n是否有对外经济贸易合作部及其授权单位是

9、否有对外经济贸易合作部及其授权单位批准企业进出口经营权的批文、批准企业进出口经营权的批文、中华人民共中华人民共和国外商投资企业批准证书和国外商投资企业批准证书、生产企业经生产企业经营进出口经营权登记证书营进出口经营权登记证书和和海关企业代码海关企业代码证书证书9n2 2、出口企业、出口企业假自营真代理假自营真代理的识别的识别n真自营假代理：真自营假代理：有些企业出口征税产品采用有些企业出口征税产品采用此种方法此种方法n比如：温州人在大连成立企业为个体工商户比如：温州人在大连成立企业为个体工商户，其税务登记号是经营者身份证号，为其开，其税务登记号是经营者身份证号，为其开具代理证明。总局信息会清分

10、到温州。具代理证明。总局信息会清分到温州。n根源解决：要求委托方必须办理退税认定，根源解决：要求委托方必须办理退税认定，代理证明识别机制不按识别号，应按退税认代理证明识别机制不按识别号，应按退税认定的主管税务机关进行清分。定的主管税务机关进行清分。10n假自营真代理：假自营真代理：政策规定征税政策规定征税n实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手续费收入续费收入1%1%,与本企业自营出口产品的毛利

11、率与本企业自营出口产品的毛利率相差甚远相差甚远n计算公式：计算公式：计税依据计税依据=收汇额收汇额-（手续费（手续费+费用费用）/（1+1+征退税率差）征退税率差）n 手续费不用交营业税手续费不用交营业税11n根据根据3939号文号文第七条第一款第七条第一款7 7的规定的规定n将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他

12、单位或个人使用的。他单位或个人使用的。n出口企业以自营名义出口，出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货其出口的同一批货物既签订物既签订购货合同购货合同，又签订代理出口合同，又签订代理出口合同（或（或协议）的协议）的12n出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）定质量责任承担者除外）n审核企业会发现审核企业会发现:没有前期预付款没有前期预付款,外商结汇后外商结汇后的当天或次日

13、全额向工厂转付的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大并且是货款的大部分部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付，剩余的款项在退税款退付后才进行支付，13n核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等签定的补充合同等(签订人签订人)，以及出口货物明，以及出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据承运收

14、据、邮政收据等承运人出具的货物收据），），重点核查各类单据之间内容是否相符、数重点核查各类单据之间内容是否相符、数据是否符合逻辑。据是否符合逻辑。14n核查核查“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”、“主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口”、“主营业务主营业务成本成本自营出口自营出口”等会计科目，并与相关表单核等会计科目，并与相关表单核对，看账、证、表是否一致。对，看账、证、表是否一致。n在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货等任何费用，包括差旅费；等任何费用，包括差旅费；n核查账簿凭证内是否存在为其他单位或个人套核查账

15、簿凭证内是否存在为其他单位或个人套取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。15n核查经营单位和发货单位是否一致核查经营单位和发货单位是否一致n经营单位经营单位指对外签订并执行进出口贸易合同的指对外签订并执行进出口贸易合同的中国境内企业、单位或个体工商户。中国境内企业、单位或个体工商户。进出口企进出口企业之间相互代理进出口的，填报代理方。业之间相互代理进出口的，填报代理方。n发货单位发货单位指出口货物在境内的生产或销售单位指出口货物在境内的生产或销售单位,包括：包括：nA

16、A、自行出口货物的单位。、自行出口货物的单位。nB B、委托进出口企业出口货物的单位。、委托进出口企业出口货物的单位。n加工贸易报关单的收、发货单位应与加工贸易报关单的收、发货单位应与加工贸加工贸易手册易手册的的“货主单位货主单位”一致；一致；16n3 3、生产企业生产能力的判定，是否为自产产品、生产企业生产能力的判定，是否为自产产品n出口退（免）税货物范围出口退（免）税货物范围n（1 1）出口货物，是指向海关报关后）出口货物，是指向海关报关后实际离境实际离境并并销售销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。货物和委托出口货物两类。n(

17、2)2)出口企业或其他单位出口企业或其他单位视同视同出口货物。出口货物。n(3)3)出口企业对外提供加工修理修配劳务。出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。修理修配。17n(4)4)试点的生产企业试点的生产企业从流通企业购进并直接出从流通企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规定实行口的货物，可按出口自产货物的规定实行“免、抵、退免、抵、退”税办法。试点生产企业出口税办法。试点生产企业出口的外购产品如属应税消费品，可比照外贸

18、企的外购产品如属应税消费品，可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。业退还消费税的办法退还消费税。n 1818n企业企业生产能力生产能力的核查的核查n生产工艺流程核查生产工艺流程核查n检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该供货企业能否生产出口货物。分析判断该供货企业能否生产出口货物。n设备生产能力核查设备生产能力核查n设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估设备数量、设备的生产能力

19、和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。算、分析纳税人的实际生产量。19n产品产品物耗物耗情况核查情况核查n通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系入的对应关系,估算产品产出。估算产品产出。也可以从产品物也可以从产品物耗审核入手，与耗审核入手，与产废率产废率核查结合起来考虑。此核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。真实性、合理性。n从产品耗用辅助材料情况入手从产品耗用辅助材料情况入手20n单位产品能耗核查单位产品能耗核查n能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、

20、能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。n适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。料加工、榨油等。21n工资支付、职工人数核查工资支付、职工人数核查n工资支付、职工人数核查主要从纳税人工工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估

21、算其完成工作量，进而估算销售数量。情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。支付情况进行估算。n适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。22n产品特定指标核查产品特定指标核查n产品特定指标核查，主要根据产品特性，产品特定指标核查，主要根据产品特性，对辅料耗用情况，作为关键指标进行核查对辅料耗用情况，作为关键指标

22、进行核查n如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等以正常企业的使用量装物，印染行业的蒸汽等以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。为模板值，估算出纳税人实际产量。23n进项材料核查进项材料核查n用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。析。n根据原材料的投入产出比，分析是否有根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购虚构购入业

23、务入业务，分析其，分析其付款方式、供货单位、材料入付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。库手续、运输方式是否存在疑点。n按照工艺流程分析按照工艺流程分析购进的原材料购进的原材料是否是属于用是否是属于用于生产出口货物的原材料于生产出口货物的原材料24n二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点1 1、外销合同、国内采购合同的审核外销合同、国内采购合同的审核n（1 1）外销合同的审核）外销合同的审核 n主要内容：国外购货方国别、企业名称、主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式货物品名、单价、数量、合同总额

24、、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。25n（2 2）国内采购合同的审核）国内采购合同的审核 n国内采购合同（购货合同、生产企业收购国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总货企业名称、货物品名

25、、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人签名及印章等。签名及印章等。26n2 2、增值税申报表的审核、增值税申报表的审核n（1 1）检查申报的退（免）税资料是否完整，）检查申报的退（免）税资料是否完整，要求出口企业提供向主管税务机关申报的各类要求出口企业提供向主管税务机关申报的各类报表。报表。n（2 2）外贸（工贸）企业）外贸（工贸）企业申报申报的的增值税申报增值税申报表表。n

26、（3 3）对实行）对实行“免、抵、退免、抵、退”税办法生产企业税办法生产企业，审核汇总表中的，审核汇总表中的“出口货物销售额出口货物销售额”、“内内销货物销售额销货物销售额”、“当期全部进项税额当期全部进项税额”、“上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额”与附表的各期与附表的各期增增值税纳税值税纳税申报表申报表中相应指标合计数是否一致中相应指标合计数是否一致。27n3 3、退（免）税凭证的审核、退（免）税凭证的审核n（1 1）增值税专用发票的审核（）增值税专用发票的审核（外贸外贸企业）企业）n核查其有无在某一时期内大量取得同一单位核查其有无在某一时期内大量取得同一单位或同一地区企业开具的

27、或同一地区企业开具的连号发票连号发票，且每份增值，且每份增值税专用发票上的价款相同，税专用发票上的价款相同，金额又接近最高限金额又接近最高限额的额的情况。情况。n核查某一时期存货余额是否大幅超过当年或核查某一时期存货余额是否大幅超过当年或往年可比余额；往年可比余额；某一时期大宗货物采购超过合某一时期大宗货物采购超过合理水平，或者不符合逻辑关系的剧增理水平，或者不符合逻辑关系的剧增。n如如:取得的原材料发票为梭织面料，出口货物为取得的原材料发票为梭织面料，出口货物为针织服装，且原料采购过程中无物流反映，原针织服装，且原料采购过程中无物流反映，原料与出口产品的属性不符料与出口产品的属性不符28n核

28、查票面记载的货物单价，看是否存在明显核查票面记载的货物单价，看是否存在明显虚高的情况。虚高的情况。n对纺织服装生产企业应主要以对纺织服装生产企业应主要以投入产出法投入产出法加强加强对产成品数量的监控管理，确保主要原材料投对产成品数量的监控管理，确保主要原材料投入与产成品产出相匹配。应入与产成品产出相匹配。应认真调查核实企业认真调查核实企业单位产成品所单位产成品所耗用布的数量的耗用布的数量的合理水平合理水平。为便。为便于管理和监控，应要求企业按购进布的布宽进于管理和监控，应要求企业按购进布的布宽进行明细分类，在原材料明细账上如实载明布的行明细分类，在原材料明细账上如实载明布的购进、投料和结存情况

29、。按企业生产流程如实购进、投料和结存情况。按企业生产流程如实核算原材料的投料、在产品的结存、产成品的核算原材料的投料、在产品的结存、产成品的入库等情况。同时要求企业按季度如实报送原入库等情况。同时要求企业按季度如实报送原材料及产成品情况表。材料及产成品情况表。29n核查核查企业库存商品明细账及其记账凭证，并企业库存商品明细账及其记账凭证，并逐笔核查外购货物逐笔核查外购货物有无验收入库记录、货物运有无验收入库记录、货物运输记录，输记录，取得的增值税专用发票记录的货物数取得的增值税专用发票记录的货物数量、名称、单价等与进销存月报表以及仓库实量、名称、单价等与进销存月报表以及仓库实物账是否一致，并到

30、仓库、货物堆放地进行物账是否一致，并到仓库、货物堆放地进行实实地盘点地盘点和勘查。和勘查。30n核查核查增值税专用发票涉及的资金流动情况。增值税专用发票涉及的资金流动情况。关注银行承兑汇票关注银行承兑汇票n核查增值税专用发票价税合计总额与货款支付核查增值税专用发票价税合计总额与货款支付总额是否一致；核对增值税专用发票上注明的总额是否一致；核对增值税专用发票上注明的供货单位与收款单位是否一致；核对货款支付供货单位与收款单位是否一致；核对货款支付情况，对于通过银行结算的，核查支票等单据情况，对于通过银行结算的，核查支票等单据内容和发票内容是否一致；对于通过现金结算内容和发票内容是否一致；对于通过现

31、金结算货款，尤其是大额现金支付的，重点核查现金货款，尤其是大额现金支付的，重点核查现金日记账记载内容的真实性，可以将现金日记账日记账记载内容的真实性，可以将现金日记账的账面余额与总账账面数、会计报表填列数进的账面余额与总账账面数、会计报表填列数进行对比，将提取现金情况与银行对账单进行比行对比，将提取现金情况与银行对账单进行比对，从中寻找疑点，找到突破口。对，从中寻找疑点，找到突破口。n国税发国税发19951995192192号号31n结合对纳税人的有关财务凭证、购销合同、结合对纳税人的有关财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管及发出

32、等的检查情况进行综合分析及发出等的检查情况进行综合分析 ，就可疑的，就可疑的增值税专用发票向开票方所在地国税机关发函增值税专用发票向开票方所在地国税机关发函协查，核实供货企业生产能力、销售货物的数协查，核实供货企业生产能力、销售货物的数量、单价、金额以及申报纳税等情况，进一步量、单价、金额以及申报纳税等情况，进一步证实取得的增值税专用发票是否为虚开。证实取得的增值税专用发票是否为虚开。n核查外贸企业有无核查外贸企业有无重复申报退税和抵扣重复申报退税和抵扣；从；从征税部门调取企业开具征税部门调取企业开具红字通知单红字通知单的信息，查的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲实企业开具红字

33、通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。减进项税额。32n（2 2）出口货物报关单的审核）出口货物报关单的审核n 审核报关单是否加盖了海关验讫章，印章是审核报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象，对有疑问的否清晰真实，有无伪造现象，对有疑问的报报关单关单应及时应及时核对报关单信息核对报关单信息。n出口口岸的审核：出口口岸以及与出口国、货出口口岸的审核：出口口岸以及与出口国、货源地、经营地的流程有否异常，是否存在异地源地、经营地的流程有否异常，是否存在异地报关、舍近求远报关行为，特别是出口香港或报关、舍近求远报关行为，特别是出口香港或外商在港机构的出口货物，尤其是服装类货物外商

34、在港机构的出口货物，尤其是服装类货物；电子类产品全球市场分类中，美国占据；电子类产品全球市场分类中，美国占据1/41/4的市场份额。澳大利亚、英国、法国还有德国的市场份额。澳大利亚、英国、法国还有德国则位列第二大集团。则位列第二大集团。33n审核所附的报关单是否是黄色的并印有审核所附的报关单是否是黄色的并印有“出出口退税口退税”字样，其字样，其贸易性质栏贸易性质栏是否填明一般贸是否填明一般贸易或进料加工、易货贸易和补偿贸易，易或进料加工、易货贸易和补偿贸易，有无将有无将来料加工、来件装配等不退税项目混入来料加工、来件装配等不退税项目混入一般贸一般贸易申报。检查报关单易申报。检查报关单“目的港目

35、的港”一栏，是否将一栏，是否将进入保税区或保税区仓库等不离境货物申报退进入保税区或保税区仓库等不离境货物申报退税。税。34n审核报关单上注明的经营单位、企业海关代审核报关单上注明的经营单位、企业海关代码与申报退税的企业名称，企业海关代码是否码与申报退税的企业名称，企业海关代码是否一致。出口退税的申报单位应是报关单上注明一致。出口退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位，对委托代理出口的货物应检查其的经营单位，对委托代理出口的货物应检查其有无代理出口货物证明。有无代理出口货物证明。受托单位名称与报关受托单位名称与报关单上注明的经营单位名称是否一致单上注明的经营单位名称是否一致。n审核报关单的运编

36、号、出口数量、销售金额审核报关单的运编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有报关的价格与价值有无明显的背离现象。无明显的背离现象。35n审核审核报关单上出口货物的计量单位与企业申报关单上出口货物的计量单位与企业申报出口货物报出口货物计量单位是否一致计量单位是否一致。如出现不一致。如出现不一致的，要检查其的，要检查其出口数量的换算是否正确出口数量的换算是否正确，对通，对通过增加商品扩展码的方法改变海关确定的计量过增加商品扩展码的方法改变海关确定的计量单位的，要检查计量单位的换算是否准确，单位的，要检查计量单位的换算是否准确，有有无通过改变计量单位的方

37、法而增加实际出口数无通过改变计量单位的方法而增加实际出口数量或减少进货数量。量或减少进货数量。n审核审核报关单上出口商品码所适用的退税率与报关单上出口商品码所适用的退税率与申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税。混入退税率高的货物申报退税。36n（3 3）出口结汇水单出口结汇水单的核查的核查n外贸企业退税申报时，注意审核出口业务的购外贸企业退税申报时，注意审核出口业务的购货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等情况。情况。下列情况属资金流向异常下列情况属资金流向异常n货物报关出口后即收汇

38、，出口企业在收汇的货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将当天或次日，将出口货物的价款付给供货方出口货物的价款付给供货方，收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者。三者。n 出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式支付给个人。支付给个人。n收款单位与增值税专用发票上注明的供货单收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致。位不一致。n在异地结汇，本地收汇核销的。在异地结汇，本地收汇核销的。n另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。37n（4 4）各种原始单证的形成时

39、间是否符合业务）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。正常流程。主要流程顺序主要流程顺序为外销合同、采购为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开进货发票也可能在结汇后付款时才开具。具。其他内部单证时间也应符合正常业务流其他内部单证时间也应符合正常业务流程。通过比对相关单证，判断各项单证的形程。通过比对相关单证，判断各项单证的形成时间是否符合先后顺序。成时间是否符合先后顺序。n对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。极短的，也应关注。38n三

40、、退（免）税帐簿中存在的风险点三、退（免）税帐簿中存在的风险点n1 1、出口货物、出口货物销售销售明细帐的审核明细帐的审核n（1 1）审核）审核销售销售明细帐金额是否与明细帐金额是否与出口发票金出口发票金额额（与外销合同相对照）一致，如不一致的（与外销合同相对照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退关退货等现象。，要查明原因，是否存在退关退货等现象。出口销售收入的出口销售收入的确认时间确认时间是否正确（是否以是否正确（是否以出口日期为准）。出口日期为准）。n目前企业确认收入的时间有以下几种情况：目前企业确认收入的时间有以下几种情况：n以收汇核销之日确认销售；以取得报关以收汇核销之日确认销售

41、；以取得报关单日确认销售；以收到口岸电子信息日确单日确认销售；以收到口岸电子信息日确认销售；以认销售；以“三单三单”（即报关单、核销单、（即报关单、核销单、自营出口发票）齐全后确认销售。自营出口发票）齐全后确认销售。39n出口货物增值税申报及免抵退税申报时间出口货物增值税申报及免抵退税申报时间n2424号令第四条第一款规定号令第四条第一款规定（废止）（废止）:企业企业当月出当月出口的货物口的货物须在须在次月次月的增值税纳税申报期内，向的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。相关申报及消费税免税申报。n20

42、132013年年1212号公告规定：出口企业或其他单位出号公告规定：出口企业或其他单位出口并口并按会计规定做销售的货物按会计规定做销售的货物，须，须在做销售的在做销售的次月次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）费税应税货物的）40n生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）下同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日前日前的各增值税纳的各增值

43、税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。n“逾期逾期”是指超过次年是指超过次年4 4月月3030日前最后一个增日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。值税纳税申报期截止之日。41n（2 2）审核生产企业自营或委托代理出口货物）审核生产企业自营或委托代理出口货物，其销售明细帐记载的金额是否按，其销售明细帐记载的金额是否按离岸价（离岸价（FOBFOB）入帐）入帐，是否将，是否将运保佣费用运保佣费用从到岸价中从到岸价中

44、剔除还是将其记入销售费用，明细帐上记载剔除还是将其记入销售费用，明细帐上记载的销售额与的销售额与增值税纳税增值税纳税申报表申报表上注明的上注明的外销收入是否一致。外销收入是否一致。n国内运费审核国内运费审核:外销产品运费与装运货物体积外销产品运费与装运货物体积是否配比是否配比42n国税发国税发200211200211号号:出口货物离岸价出口货物离岸价(FOB)(FOB)以出口以出口发票上的离岸价为准发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定其他价格条件成

45、交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。等。n【20122012】3939号文号文生产企业出口货物劳务（进料生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOBFOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。主管税务机关有权予以核定。43n（3 3）核查外贸企业记

46、载的销售明细帐中的收入）核查外贸企业记载的销售明细帐中的收入额与报关单上、核销单上的金额是否一致。额与报关单上、核销单上的金额是否一致。n外贸企业出口货物退税以出口数量和货物购进金外贸企业出口货物退税以出口数量和货物购进金额作为计税依据额作为计税依据n（4 4）出口货物记帐汇率的核查）出口货物记帐汇率的核查n检查生产企业有无随意变换出口货物记账汇率的检查生产企业有无随意变换出口货物记账汇率的情况。情况。n（5 5）“运保佣运保佣”项目的真实性的核查项目的真实性的核查n一是核查企业发生的运费、保费所获取的支付凭一是核查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。证是

47、否真实，是否存在接受虚假票据的情况。n二是核查企业发生的运费所列支的范围是否扩大二是核查企业发生的运费所列支的范围是否扩大n三是核查企业佣金的支付形式（明佣还是暗佣）三是核查企业佣金的支付形式（明佣还是暗佣）n（6 6）销售收入中是否存在免税收入、征税出口）销售收入中是否存在免税收入、征税出口收入等。收入等。44n2 2、库存材料、商品明细帐的、库存材料、商品明细帐的审核审核 n（1 1）对方辖区内有无该供货企业；该企业是）对方辖区内有无该供货企业；该企业是生产型企业还是流通企业；是增值税一般纳生产型企业还是流通企业；是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，何时认定；该企业税人还是小规模纳税人，何

48、时认定；该企业纳税信用等级。是否存在欠税情况。纳税信用等级。是否存在欠税情况。n（2 2）所开具发票是否真票，有无申报纳税。）所开具发票是否真票，有无申报纳税。该企业近年该企业近年有无虚开发票有无虚开发票的行为。的行为。n（3 3）所销售的供出口货物是否自产，销售的）所销售的供出口货物是否自产，销售的全部货物与其生产能力是否相符。全部货物与其生产能力是否相符。n（4 4）该企业取得的增值税抵扣凭证是否真实）该企业取得的增值税抵扣凭证是否真实，抵扣凭证中，抵扣凭证中农产品收购凭证、运费发票、农产品收购凭证、运费发票、进口货物海关完税凭证进口货物海关完税凭证占比如何。占比如何。45n3 3、应收帐

49、款明细帐的、应收帐款明细帐的审核审核n首先应查明未结汇部分的总金额，然后查首先应查明未结汇部分的总金额，然后查阅有关批文，从中剔除中远期未结汇部分，检阅有关批文，从中剔除中远期未结汇部分，检查其期末结汇余额与企业退税申报表中相应金查其期末结汇余额与企业退税申报表中相应金额进行核对，额进行核对，查明有无多结汇或少结汇的情形查明有无多结汇或少结汇的情形。n4 4、其他应收款、其他应收款应收出口退税明细帐的应收出口退税明细帐的审核审核n5 5、应交税费、应交税费应交增值税明细帐的应交增值税明细帐的审核审核46四、出口使用过的设备出口退税风险点四、出口使用过的设备出口退税风险点【20122012】39

50、39号文：号文：出口进项税额未计算抵扣的已使出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：列公式确定：退（免）税计税依据退（免）税计税依据=增值税专用发票上的增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原值设备原值 已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的已使用过的设备原值设备原值-已使用过的设备已提累计折旧已使用过的设备已提累计折旧 本通知所称已使用过的设