初级会计实务-会计概述教学PPT课件.ppt

1、 目 录01020304会计概念、职能和目标会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求会计要素及其确认与计量会计科目和借贷记账法05会计凭证、会计账簿与账务处理程序财产清查0607财务报告 会计概念、职能和目标会计概念、职能和目标一、会计概念二、会计职能三、会计目标一、会计概念会计以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。二、会计职能基本职能核算职能指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告监督职能指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性

2、、合法性和合理性进行审查两者相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量拓展职能评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策三、会计目标 会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【例题多选题】下列各项中，属于企业会计目标的有（）。A.进行会计核算和会计监督B.核算财产物资的收发、增减和使用C.反映企业管理层受托责任的履行情况D.

3、向财务报告使用者提供决策有用的会计信息【解析】选项AB属于会计从事的工作。本题应选择CD。会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 会计基本假设、会计基础 和会计信息质量要求一、会计基本假设二、会计基础三、会计信息质量要求一、会计基本假设会计主体会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务会计分期指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告货币计量指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动【例题多选题

4、】下列关于会计核算的基本前提的描述正确的有（）。A.会计核算的四项基本前提具有相互依存、相互补充的关系B.没有会计主体，就不会有持续经营C.没有持续经营，就不会有会计分期D.没有货币计量，就不会有现代会计【解析】上述选项表述均是正确的。二、会计基础权责发生制指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用收付实现制 以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准在我国，政府会计由预算会计

5、和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制【例题单选题】（2018年）某企业6月份购入10000元办公用品并交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月份累计计提利息4000元。不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（）元。A.12000B.10000 C.6000 D.5500【解析】企业按照权责发生制会计基础进行核算。购入10000元办公用品并交付使用，属于当期支付的费用，通过“管理费用”科目核算；预付第三季度办公用房租金45000元，不属于6月份的费用；支付第二季度短期借

6、款利息6000元，其中4月和5月的利息，属于4月和5月确认的费用，不属于企业当期的费用，所以当期的利息费用为600040002000（元），因此企业当期确认的期间费用10000200012000（元）。本题答案为A。三、会计信息质量要求1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性会计信息质量要求会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设权责发生制收付实现制会计基础8.及时性1.可靠性以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等

7、财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，以提高会计信息的有用性，便于投资者等财务报告使用者的理解和使用。4.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。【提示】如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策，并在附注中予以说明。此种情况并不影响同一企业不同时期的可比性。5.实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。举例：融资租入

8、固定资产6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性判断：如果省略或者错报会影响使用者作出决策，则认为是重要的。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。注意，不应高估资产或者收益、低估负债或者用，并不意味着应低估资产或者收益、高估负债或者费用。谨慎性要求的体现：对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债、对资产计提减值准备等

9、。8.及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。【例题多选题】（2018年）下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（）。A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用B.企业提供的会计信息应当相互可比C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告【解析】选项A，属于会计信息谨慎性原则；选项B，属于会计信息可比性原则。本题选择CD。【例题单选题】下列符合会计信息质量基本要求的是（）。A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解B.对于相似的交易或事项，不同企业相同会计期间应

10、当采用一致的会计政策C.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失【解析】选项B应当是采用规定的会计政策；选项C应当是按照实质重于形式的原则进行确认、计量和报告；选项D企业不可以设置秘密准备。因此本题应选择A。会计要素及其确认与计量 会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件二、会计要素计量属性及其应用原则三、会计等式一、会计要素资产定义（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的预期在未来发生的交易或者事项不形成资产（2）资产应为企业拥有或者控制的资源具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源 的所有

11、权，但该资源能被企业所控制（3）资产预期会给企业带来经济利益指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债定义（1）负债是由过去的交易或者事项形成的将在未来发生的承诺签订的合同，不形成负债（2）负债是企业承担的现时义务未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益收入指企业在日常活动中形

12、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入当企业与客户之间的合同满足条件时，企业在客户取得相关商品控制权时确认收入费用 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失二、会计要素计量属性及其应用原则历史成本又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物重置成本又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑

13、资金时间价值的一种计量属性公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值三、会计等式费用资产 负债 所有者权益 收入会计要素之间的等量关系静态等式财务状况资产负债所有者权益动态等式经营成果收入费用利润1.左右同增 2.左右同减3.左边内部一增一减 4.右边内部一增一减影响等式一方变化时，项目金额发生相反方向变动；影响等式两方变化时，项目金额发生相同方向变动 会计科目和借贷记账法会计科目和借贷记账法一、会计科目与会计账户二、借贷记账法一、会计科目与会计

14、账户科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体分类提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目 反映的经济内容资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类账户结构账户分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如下

15、面的公式所示：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额【例题单选题】下列说法正确的是（）。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与减少额在同一方向C.账户的左方记增加额，右方记减少额D.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额【解析】选项A，账户上期期末余额等于本期期初余额，或本期期末余额等于下期期初余额；选项B，余额一般与增加额在同一方向；选项C，借方表示增加还是贷方表示增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额，变形后得出选项D。因此本题应选择D。二、借贷记账法资产类:期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发

16、生额权益类:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额定义指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法结构所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少规则有借必有贷，借贷必相等;任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户,一方(或几方)记入借方,另一方(或几方)必须记入贷方,记入借方的金额等于记入贷方的金额费用 资产（成本）负债 所有者权益 收入会计分录定义简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成格式先借后贷，上借下贷，借贷错位分类1.会计

17、分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录；2.复合分录由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录；为保持账户对应关系清晰，不应把不同经济业务合并一起，编制多借多贷的会计分录试算平衡分类发生额试算平衡全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等依据：借贷记账法记账规则余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡依据：财务状况等式试算不平衡，记账一定有错误，平衡不能表明记账一定正确不影响平衡错误（1）漏记或重记某项经济业务；（2）某项经济业务记错有关账户；（3）某项经济业务在账户

18、记录中，颠倒了记账方向；（4）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是（）。A.借贷科目用错B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等【解析】应借应贷账户中金额不等，试算不平衡，能够通过试算平衡发现。本题应选择D。会计凭证、会计账簿与账务处理程序会计凭证、会计账簿与账务处理程序一、会计凭证二、会计账簿三、账务处理程序一、会计凭证（一）会计凭证的概述概念会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的

19、依据凭证分类按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据会计凭证作用（1）记录经济业务，提供记账依据。（2）明确经济责任，强化内部控制。（3）监督经济活动，控制经济运行【例题单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.填制人员和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手续D.填制程序和用途【解析】会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。

20、本题应选择D。（二）原始凭证1.原始凭证的种类（1）按取得的来源分类自制原始凭证指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单、入库单、借款单外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：购买物资发票、出差报销的火车票（2）按格式分类通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如：发票、银行转账结算凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等（3）按照填制手续和内容分类一次凭证指一次填制完成，只

21、记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，有外来的也有自制的；例如：收料单、银行结算凭证等累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证；例如：限额领料单汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单【例题单选题】（2018年）下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（）。A.增值税专用发票B.出差报销的火车票C.银行结算凭证D.限额领料单【解析】累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。选项ABC，属于一次原始凭证。本题应选择D。2

22、.原始凭证的基本内容原始凭证是登记记账凭证的依据，应当具备以下基本内容：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。3.原始凭证的填制要求（1）记录真实经济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。（2）内容完整填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。（3）手续完备单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有

23、填制人员的签名或盖章。（4）书写清楚、规范文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字。数字和货币符号的书写要求：阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。特别在要连着写几个“0”时，也一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号为“￥”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。金额数字一律填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”。汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、

24、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。（5）连续编号如果原始凭证已预先印定编号，写坏作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦和挖补原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误，应当由出具单位

25、重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（7）填制及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。原始凭证的附加要求（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。（2）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据。（3）出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。【例题单选题】（2018年）下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（）。A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名D.由出具单位重新开具凭证【解析】

26、原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。本题应选择D。4.原始凭证的审核真实性不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容：如借贷方向和会计科目合法性合理性完整性正确性【例题多选题】下列不属于原始凭证审核内容的有（）。A.应借应贷方向是否正确B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确【解析】选项AD属于记账凭证的内容。本题应选择AD。（三）记账凭证记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。（三）记账凭证1.记账凭证种类

27、（按反映的经济内容分类）收款凭证记录现金和银行存款收款业务的记账凭证付款凭证记录现金和银行存款付款业务的记账凭证转账凭证记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证2.记账凭证的基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。3.记账凭证的填制要求（1）基本要求记账凭证各项内容必须完整。记账凭证的书写应当清楚、规范。除结账和更正错误可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数

28、。记账凭证的填制依据。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。记账凭证的更正。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。（未入账）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正

29、确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：调增金额用蓝字；调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（2）收款凭证的填制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。日期指的是填制本凭证的日期。右上角填写填制收款凭证的顺序号。“摘要”是对所记录的经济业务的简要说明。“贷方科目”是指与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目。“记

30、账符号”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记。“金额”是指该项经济业务的发生额。该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数。最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。（3）付款凭证的填制要求付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。（4）转账凭证的填制转账凭证通常是根据

31、有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。【例题单选题】下列业务，应该填制现金收款凭证的是（）。A.出售材料一批，款未收B.从银行提取现金C.出租设备，收到一张转账支票D.报废一台计算机，出售残料收到现金【解析】选项A填制转账凭证；选项B填制银行存款付款凭证；选项C填制银行存款收款凭证。本题应选择D。【例题多选题】在填制记账凭证时，下列做法正确的有（）。A.将不同类型业务的原始凭证合并编

32、制一张记账凭证B.一个月内的记账凭证连续编号C.记账凭证日期必须填写D.从银行提取现金时只填制库存现金收款凭证【解析】选项A，应该是同类型业务的原始凭证；选项D，从银行提现，填制银行存款付款凭证。本题应选择BC。4.记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。审核的内容主要包括：（1）内容是否真实，记账凭证是否有原始凭证为依据；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正确；（4）金额是否正确；（5）书写是否规范；（6）手续是否完备，出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记。5.会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记

33、账后的整理、装订、归档和存查工作。（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如

34、车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（3）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。（4）对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录

35、，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。（5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。【例题单选题】公司购买材料已验收入库，通过银行支付一部分货款，另外部分货款尚未支付，会计人员应填制的凭证是（）。A.收款凭证 B.付款凭证C.转账凭证 D.付款凭证和转账凭证【解析】通过银行支付货款的部分，填制付款凭证；尚未付款的部分，应填制转账凭证。本题应选择D。二、会计账簿（一）会计账簿的概

36、述会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿1.基本内容（1）封面，主要用来标明账簿的名称。（2）扉页，主要载明账簿启用登记和经管人员一览表及账户目录。（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证的种类和编号栏、摘要栏、金额栏及总页次和分户页次等基本内容。二、会计账簿2.会计账簿的种类1.按用途分类序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿分类账簿总分类账簿简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动明细分类账簿又称明细账，是根据明细分类账户开设的

37、，用来提供明细的核算资料备查账簿指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿（租入固定资产、代管商品）。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求2.按账页格式分类三栏式指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。分为设置对方科目和不设对方科目两种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账多栏式指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以借贷方分设，也可以单设，多少栏根据需要确定收入、成本、费用明细账数量金额式指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分

38、设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿原材料、库存商品明细账3.按外形特征分类订本式是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确为各账户预留账页总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页式将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：会造成账页散失或故意抽换账页各种明细分类账卡片式将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿固定资产核算材料核算（二）

39、会计账簿的启用与登记要求1.会计账簿的启用封面应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页在账簿扉页上附启用表账页启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次2.登记要求（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。2.登记要

40、求（3）特殊记账使用红墨水。按照红字冲账法修改的记账凭证，冲销错误记录。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（4）顺序连续登记，记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水笔画对角线注销，或者注明“此页空白”“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。（5）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的

41、账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（6）过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（7）账簿记录发生错误时，不得涂改、刮擦、挖补。【例题多选题】下列表述中，会计账簿的登记规则错误的有（）。A.账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水笔C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行D.

42、对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“”表示【解析】账簿记录中的日期，应该填写会计凭证上的日期。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数，可以使用红色墨水笔。（三）会计账簿的格式与登记方法1.日记账的格式和登记方法（1）库存现金日记账的格式和登记方法格式主要是三栏式，也可以使用多栏式，但必须使用订本账。登记方法。记账人员：出纳人员，不是会计人员。记账依据：根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及有关的银行存款的付款凭证登账。记账方法：按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记，每日结出余额。（三）会计账簿的格式与登记方法1.日记账的格式和登记方法（1）库存现

43、金日记账的格式和登记方法格式主要是三栏式，也可以使用多栏式，但必须使用订本账。登记方法。记账人员：出纳人员，不是会计人员。记账依据：根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及有关的银行存款的付款凭证登账。记账方法：按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记，每日结出余额。（三）会计账簿的格式与登记方法（2）银行存款日记账的格式和登记方法格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须使用订本账。登记方法。设置：银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。记账人员：出纳人员，不是会计人员。记账依据：根据银行存款收款凭证、银行存款付款

44、凭证以及有关的现金付款凭证登账。记账方法：按照银行存款收、付款业务和库存现金付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。（三）会计账簿的格式与登记方法2.总分类账的格式和登记方法（1）总分类账的设置每一企业都必须设置总分类账。（2）总分类账的格式总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。（3）总分类账的登记方法总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记。经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。（三）会计账簿的格式与登记方法3.明细分类账的格式和登记方法（1）

45、明细分类账的格式三栏式明细分类账。三栏式账页设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。多栏式明细分类账。多栏式账页是将属于同一个总账账户的各个明细账户合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。适用：收入、成本、费用类账户的明细核算，如“生产成本”“管理费用”“主营业务收入”“利润分配”等。数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”“库存商品”“周转材料

46、”等存货明细账户。（2）明细分类账的登记方法明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。【例题单选题】“营业外支出”明细账应该采用的格式是（）。A.三栏式B.多栏式C.数量金额式D.任意格式【解析】收入、成本、费用明细账采用多栏式。本题应选择B。4.平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法方向相同在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方期间一致发生

47、的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户金额相等记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等（四）对账1.对账对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。（1）账证核对账证核对是将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。（2）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。总分类账簿之间的核对。全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷

48、方发生额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。总分类账户的期初余额所属的明细分类账户的期初余额之和总分类账户的本期借方发生额所属的明细分类账户的本期借方发生额之和总分类账户的本期贷方发生额所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和总分类账户的期末余额所属的明细分类账户的期末余额之和总分类账簿与序时账簿核对。检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。会计部门与财产物资保管和使用部门的

49、明细分类账簿之间的核对。会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。（3）账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。2.结账（1）结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结

50、、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。（2）结账的要点对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务下面通栏画单红线，不需要再次结计余额。库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏画单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏画单红线。对于需要结计本