初级会计实务第四章-收入、费用和利润讲解课件.ppt
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- 初级 会计 实务 第四 收入 费用 利润 讲解 课件
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1、第五章第五章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入一、收入的概念和特征(一)收入的概念(一)收入的概念企业在日常活动中形成的、会导企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流投入资本无关的经济利益的总流入。入。会计要素(Accounting Elements)v(二)、收入的特征(二)、收入的特征v1、日常活动中产生,而不是从偶发的事项中、日常活动中产生,而不是从偶发的事项中获得;获得;v2、最终可增加所有者权益;、最终可增加所有者权益;v3、会导致经济利益流入企业(增加资产或减、会导致经济利益流入企业(增加
2、资产或减少负债)少负债),这儿,仅指属于本企业经济利益,这儿,仅指属于本企业经济利益的流入,不包括的流入,不包括代收款代收款(属于负债)。(属于负债)。v4、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关。会计要素(Accounting Elements)按经营业务的主次不同二、收入的分类会计要素(Accounting Elements)按日常活动的性质不同三、收入的确认条件(原则)收入的确认条件(原则)(一)商品销售收入(一)商品销售收入 1.确认原则确认原则下列条件均能满足时:下列条件均能满足时:(1)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给
3、购货方。(2)既没有保留通常与所有权相联系的继续管)既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制,所有权上理权,也没有对已售出商品实施控制,所有权上的风险和报酬已经转移。反例:售后租回。的风险和报酬已经转移。反例:售后租回。(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。)与交易相关的经济利益能够流入企业。(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。上述上述 前两项前两项满足收入满足收入已取得已取得的要求;的要求;后两项后两项满足收入满足收入已实现已实现的要求的要求。2.计量计量入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或按企业与购货方签订的合同或协议金
4、额或双方接受的金额确定。协议金额或双方接受的金额确定。四、销售商品收入的账务处理四、销售商品收入的账务处理(一)一般销售(一)一般销售商品商品业务业务科目设置:科目设置:“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本”“营业税金及附加营业税金及附加”“发出商品发出商品”等等 首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的4 4项条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本;否则,项条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本;否则,不能确认收入。不能确认收入。一般销售商品业务一般销售商品业务 借:银行存款借:银行存款 贷:贷
5、:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)结转主营业务成本:结转主营业务成本:根据根据“商品发出汇总表商品发出汇总表”,结转发出产品的销售成,结转发出产品的销售成本。本。v借:主营业务成本借:主营业务成本-甲产品甲产品v -乙产品乙产品 v贷:库存商品贷:库存商品-甲产品甲产品 v -乙产品乙产品v采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品【案例案例2】L公司公司5月月10日向日向J商场采用预收商场采用预收货款方式货款方式 销售甲产销售甲产品。当日按合同规定品。当日按合同规定向向J商场预收货款商场预收货款500 000元;元;5月月28日按合同规
6、定向日按合同规定向J商商场发出甲产品场发出甲产品800件,件,增值税发票注明价款增值税发票注明价款400 000元,增值税元,增值税额额68 000元,确认销元,确认销售收入实现;同时将售收入实现;同时将多余的款项退还多余的款项退还J商商场。场。5.10.借:银行存款借:银行存款 500 000 贷:预收账款贷:预收账款 500 0005.28 借:预收账款借:预收账款 468 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增(销)增(销)68 000同时同时 借:预收账款借:预收账款 32 000 贷:银行存款贷:银行存款 32 000v已经发出但不符合销售商品已
7、经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理收入确认条件的商品的处理不符合确认条件但商品已经发出的情况下不符合确认条件但商品已经发出的情况下,应,应将发出商品通过将发出商品通过“发出商品发出商品”科目来核算。科目来核算。【案例案例3】假设案例假设案例1,L公公司司5月月5日发给日发给S厂的厂的1 000件产品,在发出商品并办件产品,在发出商品并办妥托手续后得知,该厂在妥托手续后得知,该厂在另一笔交易中发生巨额损另一笔交易中发生巨额损失,资金周转紧张,经与失,资金周转紧张,经与购货厂交涉,此项收入本购货厂交涉,此项收入本月收回的可能性不大。决月收回的可能性不大。决定不确认收入。定不确认收入。7
8、月月20日,日,该厂财务状况已经好转并该厂财务状况已经好转并承诺付款。承诺付款。L公司会计处理公司会计处理 :5.5.借:发出商品借:发出商品 350 000 贷:贷:库存商品库存商品甲甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收账款:将增值税额、代垫付运杂费入应收账款:借:应收账款借:应收账款S厂厂 95 000 贷:贷:应交税费应交税费增(销)增(销)85 000 银行存款银行存款 10 000 7.20.确认收入确认收入 借:应收账款借:应收账款S厂厂 500 000 贷:贷:主营业务收入主营业务收入 500 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 350 000 贷:贷:发出商
9、品发出商品 350 000商业折扣、现金折扣、销售折让的核算商业折扣、现金折扣、销售折让的核算 付款日期4月19日4月26日5月20日借:银行存款115 000116 000117 000 财务费用2 0001 000 贷:应收账款117 000117 000117 000【案例【案例10】A公司在公司在200年年4月月11日向日向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件,增值件,增值税发标上注明的售价税发标上注明的售价100 000元,增值税额元,增值税额17 000元,企业为了及早收回货元,企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为:款而在合同中规定符合现金折扣的条件为:2
10、/101/20n/30。假定买方。假定买方在在4月月19日、或日、或4月月26日、或日、或5月月20日付清货款,要求按总价法分别核算。日付清货款,要求按总价法分别核算。4月月11日日:借:借:应收账款应收账款B企业企业 117 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交税费增(销)增(销)17 000销售折让销售折让 按规定允许扣减当期销项税额按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金应同时冲减当期税金。【案例【案例11】述例】述例9中假若中假若12月月25日购货方收到商品后,发现日购货方收到商品后,发现部分商品不符合合同中双方约定等级,经双方协商,按总部分商品不
11、符合合同中双方约定等级,经双方协商,按总价的价的4%给予折让,并于给予折让,并于12月月30日收到款项。日收到款项。12.7 借:应收账款借:应收账款 234 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增(销项)增(销项)34 000 12.25折让时折让时 借:借:主营业务收入主营业务收入 8 000 贷:应交税费贷:应交税费增(销项)增(销项)应收账款应收账款 9 36012.30收款收款 借:借:银行存款银行存款 224 640 贷:应收账款贷:应收账款 224 6401 360(一)销售退回(一)销售退回 1、注意几点、注意几点:(1)收入确认前退回收入
12、确认前退回将发出商品成本转回库存商品将发出商品成本转回库存商品 (2)收入确认后退回收入确认后退回无论本年或以前年度销售,一般:无论本年或以前年度销售,一般:冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等;等;涉及现金折扣或销售折让的,退回时一并调整;涉及现金折扣或销售折让的,退回时一并调整;开具开具“红字红字”增值税专用发票等,应同时用红字贷记增值税专用发票等,应同时用红字贷记“应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)”。2.本年度销售在本年度终了前(本年度销售在本年度终了前(12月月31日)退回日)退回冲冲减退回当月减退回当月的主
13、营业务收入以及相关的成本、税金等的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品企业收到上月发出的不合格甲产品5件,货款件,货款2 000元以银行存款退回,根据元以银行存款退回,根据“红字红字”销售发票、入库单等销售发票、入库单等进行会计处理。进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回本年度销售在本年度终了前退回借:主营业务收入借:主营业务收入 2 000 贷:贷:应交税费应交税费增(销项)增(销项)银行存款银行存款 2 340 同时:借:库存商品同时:借:库存商品甲产品甲产品 1 750 贷:主营业务成本贷:主营业务成本甲产品甲产品 1 750340【案例【
14、案例7】A企业在于企业在于200年年12月月7日销售一批甲商品,价款日销售一批甲商品,价款200 000元,增值税元,增值税34 000元,成本元,成本165 000元。该批商品因质元。该批商品因质量问题于量问题于200年年5月月26日被退回,日被退回,2007年度的财务报告已对外年度的财务报告已对外报出。该企业在编制报出。该企业在编制2008年度财务报告时,应将该批销售退回年度财务报告时,应将该批销售退回冲减冲减200年度的收入、成本、税金等。年度的收入、成本、税金等。借:主营业务收入借:主营业务收入 200 000 贷:贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)应收账款等应收账款
15、等 234 000 借:库存商品借:库存商品 165 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 165 00034 0004.以前年度销售的商品,在年度终了后至年度财务报以前年度销售的商品,在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的告批准报出前退回的日后事项日后事项(以前年度损益以前年度损益调整调整)5.销售退回时,对已发生的现金折扣、销售折让销售退回时,对已发生的现金折扣、销售折让同时冲减销售退回当期的折扣、折让;如该项销售同时冲减销售退回当期的折扣、折让;如该项销售在在资产负债表日资产负债表日以前已经发生折扣、折让,则应同以前已经发生折扣、折让,则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。时冲减
16、报告年度相关的折扣、折让。【案例案例9】上述案例】上述案例7中,假若合同规定现金折扣条件为中,假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于。购货方于12月月14日付款,享受现金折扣日付款,享受现金折扣4 000元。元。0.12.7销售收入销售收入 借:应收账款借:应收账款 234 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增增(销项销项)34 0000.12.14.收款收款 借:银行存款借:银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷:应收账款贷:应收账款 234 0000.12.31.结转成本结转成本 借:主营业务成本借:主营
17、业务成本 165 000 贷:库存商品贷:库存商品 165 0000.12.26 被退回时被退回时 借:主营业务收入借:主营业务收入 200 000 贷:贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 同时同时(若在若在12.14结转成本结转成本)借:库存商品借:库存商品 165 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 165 00034 000委托代销商品的核算委托代销商品的核算采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理 定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取即受托方根据所代销的商品数量向委托
18、方收取手续费,这对受托方来说实际上一种劳务收入。手续费,这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点主要特点:受托方通常应按照委托方规定的价格销售,:受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。不得自行改变售价。确认原则确认原则 委托方:委托方:在收到代销清单后在收到代销清单后确认收入;确认收入;支付的手续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”。受托方:受托方:在商品销售后,按应收取的手续费在商品销售后,按应收取的手续费确确 认收入。认收入。作业v甲股份公司为一般纳税人,适用的增值税率为甲股份公司为一般纳税人,适用的增值税率为17%,销售价款均不含增值税额。该公司销售价款均不含增
19、值税额。该公司2005年年3月份发生月份发生了如下业务:了如下业务:(1)委托天地集团代销商品一批,成本价)委托天地集团代销商品一批,成本价20 000元,元,协议价协议价24 000元,增值税率元,增值税率17%,当月未收到代销清,当月未收到代销清单。单。(2)销售给黄河公司一批商品成本价)销售给黄河公司一批商品成本价15 000元,售元,售价价20 000元,增值税率元,增值税率17%,商品已发出,并收到,商品已发出,并收到60%货款,但当日黄河公司提出退货,双方未达到一货款,但当日黄河公司提出退货,双方未达到一致意见。致意见。(3)销售给浩方有限责任公司一批商品成本价)销售给浩方有限责任
20、公司一批商品成本价10 000元,售价元,售价15 000元,增值税率元,增值税率17%,已收到货款,已收到货款,并将提货单交给浩方有限责任公司。并将提货单交给浩方有限责任公司。v(4)预收天地集团)预收天地集团58 000元货款,当月发出商品元货款,当月发出商品成本价成本价20 000元,售价元,售价25 000元,增值税率元,增值税率17%;(5)销售给中华集团公司一批商品成本价)销售给中华集团公司一批商品成本价80 000元,售价元,售价100 000元,增值税率元,增值税率17%,已收到货款,已收到货款,发出商品,但合同约定由销售方负责安装,未安装发出商品,但合同约定由销售方负责安装,
21、未安装完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。(6)销售给)销售给F公司一批商品成本价公司一批商品成本价30 000元,售价元,售价40 000元,增值税率元,增值税率17%,已收到货款,发出商品,已收到货款,发出商品,但合同约定退货期为但合同约定退货期为45天。天。要求:根据上述业务计算甲股份公司要求:根据上述业务计算甲股份公司3月份销售收月份销售收入和销售成本,并说明各项业务是否确认收入的理入和销售成本,并说明各项业务是否确认收入的理由。由。五、提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算(一)注意几点(一)注意几点 1.发生劳务支出发生劳务支出记入
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