所有者权益-上海杉达学院课件.ppt
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1、13 所有者权益所有者权益上海杉达学院上海杉达学院 会会 计计 系系OWNERS EQUITYChapter 12中中 Intermediate Accounting 12 所有者权益所有者权益掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法理解普通股和优先股的性质和权利理解普通股和优先股的性质和权利了解员工认股权计划的实施背景与现状了解员工认股权计划的实施背景与现状掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 学习目的与要求学习目的与
2、要求 12 所有者权益所有者权益 重点重点 投入资本变动的会计处理,资本公积的构成及其经投入资本变动的会计处理,资本公积的构成及其经济涵义,留存收益的性质与用途。济涵义,留存收益的性质与用途。难点难点资本公积的核算。资本公积的核算。教学重点与难点教学重点与难点v第一节第一节 投入资本投入资本v第二节第二节 投入资本的变动投入资本的变动 v第三节第三节 留存收益留存收益第一节 投入资本 v一、所有者权益的概述一、所有者权益的概述 v二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理 一、所有者权益概述一、所有者权益概述(一)概念及特征(一)概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余
3、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源所有者权益来源:所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 10 所有者权益所有者权益所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 1 1、所有者权益不是资源,而是资源中属于投资人的所有者权益、所有者权益不是资源,而是资源中属于投资人的所有者权益 2 2、所有权益的价值相当于资产减去负债后的剩余权益、所有权益的价值相当于资产减去负债后的剩余权益 不具有优先性;不具有优先性;义务不具有法定偿还性;
4、义务不具有法定偿还性;不具有固定性;不具有固定性;不具有时间性。不具有时间性。10 所有者权益所有者权益(二)所有者权益构成、确认与计量(二)所有者权益构成、确认与计量 1.构成构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本(股本)或资本公积实收资本(股本)或资本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。留存收益留存收益盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积
5、)盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积)未分配利润未分配利润二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理(一)定义(一)定义 公司法规定:企业申请开业,必须具备符合国家规规定:企业申请开业,必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。10 所有者权益所有者权益 公司法公司法对公司注册资本的最低限额有何规定?对公司注册资本的最低限额有何规定?新公司法新公司法:有限责任公司注册资本有限责任公司注册资本 最低限额为人民币三万元。最低限额为人民币三万元。一人的十万一人的十万 股份有限公司股份有限公司 五百万五百万 (二)投入资本的一般账务处
6、理(二)投入资本的一般账务处理 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注:注:根据股东分设明细账根据股东分设明细账 2.会计分录会计分录 借:银行存款借:银行存款 原材料原材料 应交税金应交税金应交增值税(进)应交增值税(进)*库存商品库存商品 固定资产等固定资产等 贷:实收资本(股本)贷:实收资本(股本)10 所有者权益所有者权益 (三)有限责任公司实收资本核算(三)有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值=实收资本实收资本
7、 2.其他有限责任公司其他有限责任公司 (1)公司设立时,其核算要求与国有独资公司基本相同,公司设立时,其核算要求与国有独资公司基本相同,需需按股东分设明细账按股东分设明细账 (2)公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 A.法律依据法律依据 B.新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本 10 所有者权益所有者权益 为何有此要求?为何有此要求?(四)股份有限公司投入资本的核算1、股票发行方式、股票发行方式 注意:注意:不论平价或溢价发行,其股本应等于企业的注册资本不论平价或溢价发行,其股本应等于企业的注册资本(股本(股本=股票面值股票面值股份总数)。溢价部分应计
8、入资本公积。股份总数)。溢价部分应计入资本公积。发行价格等于股票面值总额发行价格等于股票面值总额发行价格大于股票面值总额发行价格大于股票面值总额发行价格小于股票面值总额发行价格小于股票面值总额(我国不允许折价发行股票)(我国不允许折价发行股票)股票发行方式股票发行方式平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行2 2、股份有限公司股本的账务处理流程、股份有限公司股本的账务处理流程 图示说明:图示说明:平价发行平价发行溢价发行溢价发行支付股票股利支付股票股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利股本股本银行存款银行存款资本公积资本公积盈余公积盈余公积
9、(三)业务举例(三)业务举例v【例【例13-113-1】(】(平价发行股票平价发行股票)某股份有限公司委托证券公)某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票司代理发行普通股股票10001000万股。每股面值万股。每股面值1 1元,按面值元,按面值发行,证券公司按发行收入的发行,证券公司按发行收入的l l收取手续费,从发行收收取手续费,从发行收入中扣除。入中扣除。该公司盈余公积账面余额为该公司盈余公积账面余额为100100万元,资本公万元,资本公积为积为0 0元。元。借:银行存款借:银行存款 99000009900000 盈余公积盈余公积 100000100000 贷:股本贷:股本 10000
10、00010000000v【例【例13-213-2】(】(溢价发行股票溢价发行股票)某股份有限公司委托某证券)某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票公司代理发行普通股股票1 0001 000万股,每股面值万股,每股面值l l元。按每元。按每股价格股价格1.51.5元溢价发行。证券公司按发行收入的元溢价发行。证券公司按发行收入的1 1收取手收取手续费,从溢价收入中扣除。续费,从溢价收入中扣除。借:银行存款借:银行存款 1485000014850000 贷:股本贷:股本 1000000010000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 48500004850000(五)同一控制下的企业合并
11、的账务处(五)同一控制下的企业合并的账务处理理v 1、同一控制下吸收合并和新设合并 借:资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷:负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款 股本 资本公积(资本溢价或股本溢价)v 例:A公司于2007年3月10日对同一控股股东控制的全资B公司进行了吸收合并,为进行该项企业合并,A公司发行了800万股普通股(面值1元,市价3.70元)作为对价。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成见表:项目项目A A公司公司B B公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款
12、800200200应收账款应收账款2000300300库存商品库存商品2100700700长期股权投资长期股权投资9005001000固定资产固定资产400014002300资产合计资产合计980031004800短期借款短期借款500200200应付账款应付账款1200500500长期借款长期借款600400400负债合计负债合计230011001100股本股本3500800资本公积资本公积1100400盈余公积盈余公积900300未分配利润未分配利润2000500所有者权益合计所有者权益合计750020003700例13-3借:银行存款借:银行存款 2 000 000 应收帐款应收帐款 3
13、 000 000 库存商品库存商品 7 000 000 长期股权投资长期股权投资 5 000 000 固定资产固定资产 14 000 000 贷:短期借款贷:短期借款 2 000 000 应付账款应付账款 5 000 000 长期借款长期借款 4 000 000 股本股本普通股普通股 8 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 000 2 2、同一控制下控股合并、同一控制下控股合并v例:A公司于2007年3月10日对同一控股股东控制的全资B公司进行了控股合并,为进行该项企业合并,A公司发行了800万股普通股(面值1元,市价3.70元)作为对价。项目项目A A公司公司B
14、B公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款800200200应收账款应收账款2000300300库存商品库存商品2100700700长期股权投资长期股权投资9005001000固定资产固定资产400014002300资产合计资产合计980031004800短期借款短期借款500200200应付账款应付账款1200500500长期借款长期借款600400400负债合计负债合计230011001100股本股本3500800资本公积资本公积1100400盈余公积盈余公积900300未分配利润未分配利润2000500所有者权益合计所有者权益合计750020003700v
15、借:长期股权投资 20 000 000v 贷:股本 8 000 000v 资本公积股本溢价 12 000 000一、认股权证的会计处理 1、认股权证是一种以设定价格购买一定数量认股权证是一种以设定价格购买一定数量普通股股票的期权。如果认股权授予公司员工,员普通股股票的期权。如果认股权授予公司员工,员工就可以按照合同约定以一定价格购买本公司股票。工就可以按照合同约定以一定价格购买本公司股票。10 所有者权益所有者权益 12 所有者权益所有者权益2.2.认股权证的分类认股权证的分类区 别股本权证股本权证1、发行人2、标的证券备兑权证备兑权证3、稀释效应4、交割形式 12 所有者权益所有者权益3.3
16、.认股权证的会计处理认股权证的会计处理1 1、购入时:借:银行存款、购入时:借:银行存款贷:交易性金融负债贷:交易性金融负债4454888877#362 2、到期持有人行权时:、到期持有人行权时:借:银行存款(行权时价格)借:银行存款(行权时价格)交易性金融负债(账面价)交易性金融负债(账面价)贷:贷:股本(面值股本(面值*股数)股数)资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 所有者权益所有者权益3.3.认股权证的会计处理认股权证的会计处理例:某公司例:某公司0707年年4 4月月1 1日发行认股权证日发行认股权证30 00030 000万份,发行价每份万份,发行价每份0.20.2元,规定元,规
17、定0808年行权时可按年行权时可按4.354.35元认购本公司面值为一元元认购本公司面值为一元的普通股的普通股1 1股,股,0808年年4 4月月1 1日行权时共行使认股权证日行权时共行使认股权证2840028400万股。万股。12 所有者权益所有者权益1 1、购入时:借:银行存款、购入时:借:银行存款 60 000 00060 000 000 贷:交易性金融负债贷:交易性金融负债 60 000 00060 000 0004454888877#362 2、到期持有人行权时:、到期持有人行权时:借:银行存款(行权时价格)借:银行存款(行权时价格)1235 400 0001235 400 000
18、交易性金融负债(账面价)交易性金融负债(账面价)56 800 00056 800 000 贷:贷:股本(面值股本(面值*股数)股数)284 000 000284 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1008 200 0001008 200 0003 3、到期未行权:借:、到期未行权:借:交易性金融负债交易性金融负债 33 33 3 200 000 3 3323 3 3323 200 000200 000 贷:贷:资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 3 3 200 000 3200 3200 000000二、员工股权激励计划(以权益结算的股份支付)的会计处理 10 所有者权益所有
19、者权益 股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票股权激励机制是指企业授予员工部分公司股票或将来取得公司股票的权利,从而把企业经营或将来取得公司股票的权利,从而把企业经营者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的一种者对企业的贡献和利益紧密联系在一起的一种激励措施。激励措施。典型的股份支付通常涉及四个环节:(典型的股份支付通常涉及四个环节:(1)授予;)授予;(2)可行权;()可行权;(3)行权;()行权;(4)出售。)出售。12 所有者权益所有者权益2.2.员工股份激励计划的分类员工股份激励计划的分类1、直接向员工支付股票2、股票期权3、股票增值权4、限制性股票 应按授予日权益工具的公允价值计量,不
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