成本形态分析分解课件.ppt

1、高方露2学习目标学习目标1.了解成本性态的含义、分类。了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本了解混合成本的含义，掌握混合成本 的分解。的分解。3.掌握本量利分析。掌握本量利分析。4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成熟悉变动成本法的特点，掌握变动成 本法与完全成本法对分期损益的影响。本法与完全成本法对分期损益的影响。（一）成本性态的含义（一）成本性态的含义 又称又称成本习性成本习性，是指成本，是指成本总额总额与与特定业务量特定业务量之间的依存关系之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯指这些，也可以是生产工时、机修工时

2、等。指这些，也可以是生产工时、机修工时等。（二）按成本性态分类二）按成本性态分类 1、固定成本固定成本 2、变动成本变动成本 3、混合成本混合成本以上的成本以上的成本总额总额和和特定业务量特定业务量之间的之间的依存关系依存关系不同不同 固定成本固定成本在一定范围内在一定范围内总额不总额不随业务量发生随业务量发生变变化化 变动成本变动成本在一定范围内在一定范围内总额总额随业务量随业务量正比例变化正比例变化 混合成本混合成本的的总额总额随业务量随业务量变化但不成正比例变化但不成正比例返回返回1、固定成本的、固定成本的内容：内容：租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训租赁费、办公费、广告费、差

3、旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的、固定成本的特征特征 总额不变性、总额不变性、单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性业务量业务量 成本 成本Y=ayx xyY=a/x3、固定成本的、固定成本的细分细分及及降低措施降低措施 按按是否受是否受管理当局管理当局短期决策行为的影响短期决策行为的影响：约束性固定成本约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的：不受管理当局短期决策行为的 影响影响。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期。是企业

4、经营业务必须负担的最低成本，短期 不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能低只能合理利用生产能 力，力，从降低单位成本入手而从降低单位成本入手而不宜降低总额不宜降低总额。酌量性固定成本酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响：受管理当局短期决策行为的影响 可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。降低其总额。返回返回1、变动成本的、变动成本的内容内容 直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例直接材料、

5、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的、变动成本的特征特征 总额正比例变动总额正比例变动 单位额单位额变动成本的变动成本的不变不变Y=bxY=bX 业务量业务量X 业务量业务量Y 成本成本Y 成本成本固定成本固定成本 变动成本变动成本 总额总额不变不变 a 正比例正比例 bx 单位额单位额反比例反比例 a/x 不变不变 b固定成本与变

6、动成本的比较：固定成本与变动成本的比较：由于采用了由于采用了“是否变动是否变动”和和“是否正比例变动是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本固定成本和变动成本之间的混合成本返回返回1、混合成本的内容、混合成本的内容 企业的电话费、机器设备企业的电话费、机器设备的维护保养费的维护保养费2、混合成本的细分、混合成本的细分 阶梯式（半固定成本）阶梯式（半固定成本）一定的业务量范围内成本不一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变后会跳跃式上升，而在新变动范

7、围内固定，直到出现另动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止一个新的跳跃为止 标准式（半变动成本标准式（半变动成本）低坡式（延伸变动成本）低坡式（延伸变动成本）在一定的业务量范围内总额在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变超额部分的成本就相当于变动成本动成本曲线式变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变，相当通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但础上，成本随业务量变动但不是线性不是线性无论哪一类的混合成本均可以直线方程无论哪一类的混合成本均可以直线方程 y=a+bx 去模拟去模拟

8、 a:混合成本中的混合成本中的固定部分固定部分 bx:混合成本中的混合成本中的变动部分变动部分 b:混合成本中的混合成本中的单位变动额单位变动额成本性态分析的含义与目的成本性态分析的含义与目的 在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并并建立建立相应的相应的成本函数模型成本函数模型（总成本（总成本Y与业务量与业务量X变变化的方程式）化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。本量利分析等奠定基础。成本性态

9、分析和成本按性态分类的异同成本性态分析和成本按性态分类的异同区别：区别：性质不同性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类（分析包括定性和定量两部分，分类 只是定性分析）；只是定性分析）；最终结果不同最终结果不同联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的第二节第二节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本含义本量分析的基本含义本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公式贡献边际及其相关指标的计算公式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义

10、 本量利分析本量利分析（简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务量业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假设

11、二、本量利分析的基本假设成本性态分析的假定成本性态分析的假定 销售收入与销售量线性假定销售收入与销售量线性假定 产销平衡假定产销平衡假定 品种结构不变假定品种结构不变假定 变变动成本与产量完全显性联系假定动成本与产量完全显性联系假定固定成本保持不变固定成本保持不变假定假定三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =（销售单价（销售单价-单位变动成本）单位变动成本）*销售量销售量-固定成本固定成本四、贡献毛益及其相关指标的计算公式四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额贡献毛益总额单位

12、贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益率贡献毛益率变动成本率变动成本率贡献贡献毛益毛益总额（总额（Tcm）贡献贡献毛益毛益是指产品的销售收入与相应变是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额动成本之间的差额。贡献贡献毛益毛益=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位贡献单位贡献毛益毛益销售量销售量 =销售收入销售收入贡献贡献毛益毛益率率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献单位贡献毛益毛益（cmcm）单位贡献单位贡献毛益毛益是指产品的销售单价减是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =贡献毛益总额贡献毛益总

13、额/销售量销售量 =销售单价销售单价贡献贡献毛益毛益率率 贡献贡献毛益毛益率（率（cmRcmR）贡献贡献毛益毛益率是指贡献边际总额占销售率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入销售收入100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100%=1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=1-贡献贡献毛益毛益率率【例例93】相关

14、指标的计算相关指标的计算已知：某企业只生产一种产品，单位变动成本已知：某企业只生产一种产品，单位变动成本b为为21元元/件，固定成本件，固定成本a为为150 000元元,单位产品售价单位产品售价p为为35元，预计下一年可销售元，预计下一年可销售x为为16000件。求：件。求：(1)计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。(2)计算营业利润。计算营业利润。(3)计算贡献毛益率和变动成本率。计算贡献毛益率和变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：解：(1)全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下：单位贡献边际单位贡献边际(

15、cm)p-b35-2114(元元/件件)贡献边际贡献边际(Tcm)cmx1416000224 000(万元万元)(2)营业利润营业利润(P)Tcm-a224000-150 00074 000(元元)(3)变动成本率变动成本率(bR)100%100%60%贡献边际率贡献边际率(cmR)100%100%40%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率贡献边际率+变动成本率变动成本率cmR+bR40%+60%1Tcmpx2135bp1435练习一练习一 某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表所示产品产品名称名称 销售量销售量（件）（件）销售收入销售收入总

16、额总额（元）（元）变动成本变动成本总额总额（元）（元）单位贡献单位贡献毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本总额总额（元）（元）经营利润经营利润（或亏损）（或亏损）（元）（元）甲甲16 000 16 000 80 000 80 000 3 318 000 18 000 乙乙100 000 100 000 4 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000 90 000 90 000 40 000 40 000 丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 36 000 36 000-60 000-60 000

17、产品产品名称名称 销售量销售量（件）（件）销售收入销售收入总额总额（元）（元）变动成本变动成本总额总额（元）（元）单位贡献单位贡献毛益毛益（元）（元）固定成本固定成本总额总额（元）（元）经营利润经营利润（或亏损）（或亏损）（元）（元）甲甲16 000 16 000 128 000128 000 80 000 80 000 3 3110 000110 000 18 000 18 000 乙乙10 00010 000 100 000 100 000 60 00060 0004 420 000 20 000 20 000 20 000 丙丙18 000 18 000 162 000 162 000

18、90 000 90 000 4 440 000 40 000 32 00032 000丁丁 6 000 6 000 90 000 90 000 114 000114 000-4-436 000 36 000-60 000-60 000 答案练习二练习二 已知某产品目前的产销量为已知某产品目前的产销量为1000件，单位售件，单位售价为价为50元，单位变动成本元，单位变动成本20元，固定成本总额元，固定成本总额为为10000元。元。求：求：（1）贡献毛益、全部贡献毛益贡献毛益、全部贡献毛益 （2）经营利润）经营利润 （3）贡献毛益率与变动成本率）贡献毛益率与变动成本率答案答案：30,30000；2

19、0000；60%，40%1、变动成本法概述、变动成本法概述2、变动成本法与完全成本法的区别、变动成本法与完全成本法的区别3 3、两种成本法分期营业利润差额的变动规律、两种成本法分期营业利润差额的变动规律4 4、变、变动成本法的优缺点及应动成本法的优缺点及应用用第三节第三节 变动成本法变动成本法1 1、变动成本法概述、变动成本法概述变动成本法变动成本法是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将为前提，只将变动生产成本变动生产成本（直接材料、直接人工和（直接材料、直接人工和变动变动制造制造费用）作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产费用）

20、作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。成本作为期间成本的一种成本计算方法。完全成本法完全成本法指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将途分类为前提条件，将全部生产成本全部生产成本（直接材料、直接人工和（直接材料、直接人工和制造费用）作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期制造费用）作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。间成本的一种成本计算模式。2 2、变动成本法与完全成本法的区别、变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本

21、及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构

22、成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用【例例94】【例例94】两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表94所示。所

23、示。表表94 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量（件）期初存货量（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工量本期投产完工量（件）（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量（件）本期销售量（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量（件）期末存货量（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800要求：分

24、别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表95所示。所示。表表95 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 单位：万元单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000

25、312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-合合 计计 14 400-4 400-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对

26、固定性制这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。本是销售费用、管理费用和财务费用。三、存货成本及销货成本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例例95】两种成本法存货成本和销货成本的两种成本法存货成本和销货成本的计算计算已知：例已知：例94中的表中的表95资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定要

27、求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表96所示。所示。返回返回表表96 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-

28、2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，万元，其中，除了包括其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包元变动生产成本外，还包括括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本

29、比完用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了全成本法下的存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 00030 000万元销货成本万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了的本期销货成本中包括了30 00030 000万元变动生产成万元变动生产成本和本和7 5007 500万元固定性制造费用，由此导致变动成万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了本法的销货成本比完全成本法少了7 5007 500万元。万元。总之，上述两种差异的

30、产生，都是因为在变动成总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，本法下，10 00010 000万元固定性制造费用被全额计入万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 2 500500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 5007 500万元计入销货成本）万元计入销货成本）所造成的。所造成的。四、营业利润的计算方法不同四、营业利润的计算方法不同销售收入销售收入-变动成本变动成本=贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=营业

31、利润营业利润 销售收入销售收入-销售成本销售成本=销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利-期间费用期间费用=营业利润营业利润 其中：其中：销售成本销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期发生的生产成本本期发生的生产成本-期末存期末存 货成本货成本变法变法完法完法【例例96】两种成本法营业利润的计算两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例94中的表中的表95资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法计算当期营业要求：分别按变动成本法和完全成本法计算当期营业利润。利润。解解：（：（1）变动成本法下：变动成本法下：销售收入销售收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变

32、动生产成本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）贡献毛益贡献毛益60 000-30 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万（万元）元）营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）（2）完全成本法下）完全成本法下:销售收入销售收入203 00060 000（万元）（万元）销售成本销售成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）销售毛利销售毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）期间费用期

33、间费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 销售收入销售收入销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本减：销售成本减：销售成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 期末存货成本期末存货成本 贡献毛益贡献毛益销售毛利销售毛利减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固

34、定性制造费用 减：期间费用减：期间费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 营业利润营业利润营业利润营业利润3 3、两种成本法对分期损益的影响、两种成本法对分期损益的影响 变动成本法与完全成本法对分期损益的影变动成本法与完全成本法对分期损益的影响，表现在不同方法下计算出的利润的差异。响，表现在不同方法下计算出的利润的差异。影响的程度取决于影响的程度取决于产量和销量产量和销量的均衡程度，产的均衡程度，产销越均衡，两种方法下所计算的损益相差越小，销越均衡，两种方法下所计算的损益相差越小，反之越大。反之越大。（1）连续各期产量相同而销量不同）连续各

35、期产量相同而销量不同例例9-7 某企业从事单一产品生产，连续三年的产量均为某企业从事单一产品生产，连续三年的产量均为600件，件，第一年年初没有存货，而第一年年初没有存货，而3年的销量分别为年的销量分别为600件、件、500件件和和700件。单位产品售价为件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年元。管理费用与销售费用年度总额为度总额为20 000元，且全被为固定成本。与产品成本计算元，且全被为固定成本。与产品成本计算有关的数据：单位产品变动成本（包括直接材料、直接人有关的数据：单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为工和变动制造费用）为80元；固定制造费用为元；固定制

36、造费用为12 000元元（完全成本法下每件产品分摊（完全成本法下每件产品分摊20元，即元，即12000/600）。）。要求：采用两种成本计算方法确定各年的营业利润，并分要求：采用两种成本计算方法确定各年的营业利润，并分析利润产生差异的原因。析利润产生差异的原因。年份年份第一年第一年第二年第二年第三年第三年合计合计变动成本法下变动成本法下销售收入销售收入90,000 90,000 75,000 75,000 105,000 105,000 270,000 270,000 变动生产成本变动生产成本48,000 48,000 40,000 40,000 56,000 56,000 144,000 1

37、44,000 贡献毛益贡献毛益42,000 42,000 35,000 35,000 49,000 49,000 126,000 126,000 固固定成本定成本 固定制造费用固定制造费用12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 36,000 36,000 管理和销售费用管理和销售费用20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 60,000 60,000 营业利润营业利润10,000 10,000 3,000 3,000 17,000 17,000 30,00030,000 完全成本法下完全成本法下销售收入销售收

38、入90,000 90,000 75,000 75,000 105,000 105,000 270,000 270,000 销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本0 0 0 0 10,000 10,000 10,000 10,000 当期生产成本当期生产成本60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 180,000 180,000 期末存货成本期末存货成本0 0 10,000 10,000 0 0 10,000 10,000 销售成本销售成本60,000 60,000 50,000 50,000 70,000 70,000 180,000 180,00

39、0 销售毛利销售毛利30,000 30,000 25,000 25,000 35,000 35,000 90,000 90,000 管理和销售费用管理和销售费用20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 60,000 60,000 营业利润营业利润10,000 10,000 5,000 5,000 15,000 15,000 30,000 30,000 结论（一）各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本对各期利润的影响：产量产量=销量时，即期末存货销量时，即期末存货=期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润=变动成本法下营业利润变动成本法

40、下营业利润产量产量销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润变动成本法下营业利润变动成本法下营业利润产量产量销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润变动成本法下营业利润变动成本法下营业利润产量产量销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润变动成本法下营业利润变动成

41、本法下营业利润产量产量销量时，即期末存货销量时，即期末存货期初存货期初存货完全成本法下营业利润完全成本法下营业利润变动成本法下营业利润变动成本法下营业利润4 4、对完全成本法与变动成本法的评价、对完全成本法与变动成本法的评价变动成本法的优点变动成本法的优点 增强成本信息的有用性，增强成本信息的有用性，有利于短期决策有利于短期决策 更符合配比原则中的期更符合配比原则中的期间配比间配比 便于进行各部门的业绩便于进行各部门的业绩评价评价 促使管理当局重视销售促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产环节，防止盲目生产 简化成本计算工作，避简化成本计算工作，避免分摊的主观臆断性免分摊的主观臆断性变动成本法

42、的缺点变动成本法的缺点 不能满足对外财务报告不能满足对外财务报告的要求的要求 影响长期决策和定价决影响长期决策和定价决策策完全成本法的优点完全成本法的优点 符合传统的成本概念，符合传统的成本概念，和对外报告的要求和对外报告的要求 有利于调动企业生产的有利于调动企业生产的积极性积极性完全成本法的缺点完全成本法的缺点 成本计算琐碎成本计算琐碎 不利于进行预测、短期不利于进行预测、短期经营决策和编制弹性预经营决策和编制弹性预算算 可能会造成盲目生产可能会造成盲目生产练习三练习三 某企业生产某产品，年产量某企业生产某产品，年产量10001000件，销售件，销售500500件，全年直接材料费件，全年直接

43、材料费1000010000元，直接人工费元，直接人工费2000020000元，变动制造费用元，变动制造费用50005000元，固定制造费用元，固定制造费用50005000元，变动的推销及管理费用元，变动的推销及管理费用1000010000元，固定元，固定的推销及管理费用的推销及管理费用1000010000元，产品销售单价元，产品销售单价200200元。元。要求：分别用全部成本法和变动成本法计算要求：分别用全部成本法和变动成本法计算经营利润，说明结果不同的原因。经营利润，说明结果不同的原因。答案：答案：6000060000；6250062500练习四练习四某厂只生产一种产品某厂只生产一种产品,第

44、一、二年的产量分别第一、二年的产量分别为为3000030000件和件和2400024000件；销量分别为件；销量分别为2000020000件件3000030000件；件；存货计价采用先进先出法。产品存货计价采用先进先出法。产品单价单价1515元元/件；件；单位变动生产成本单位变动生产成本5 5元元/件；件；每年固定性制造费用的发生额每年固定性制造费用的发生额180000180000元。销元。销售及管理费用都是固定的，每年发生额为售及管理费用都是固定的，每年发生额为2500025000元。元。要求：分别采用变动成本法和完全成本法方要求：分别采用变动成本法和完全成本法方法确定第一、二年的营业利润。

45、法确定第一、二年的营业利润。答案第一年第一年 销售收入：销售收入：1515*20000=30000020000=300000减减 变动成本变动成本:5:5*20000=10000020000=100000 贡献毛益贡献毛益 200000200000减减 固定成本固定成本 180000+25000=205000180000+25000=205000 息税前利润息税前利润 （50005000）第二年第二年 销售收入销售收入 3000030000*15=45000015=450000减减 变动成本变动成本 5 5*30000=15000030000=150000 贡献毛益贡献毛益 300000300

46、000减减 固定成本固定成本 180000+25000=205000180000+25000=205000 息税前利润息税前利润 9500095000第一年第一年 销售收入销售收入 2000020000*15=30000015=300000 减减 销售成本销售成本 5 5*20000+20000/3000020000+20000/30000*180000=22180000=2200000000（假设固定制造费用按数量（假设固定制造费用按数量分配给产成品存货和销货成本）分配给产成品存货和销货成本）毛利毛利 8000080000减减 销售及管理费用销售及管理费用 2500025000 营业利润营业

47、利润 5500055000第二年第二年 销售收入销售收入 3000030000*15=45000015=450000减减 销售成本销售成本 3000030000*5+10000/300005+10000/30000*180000180000（为上年结存存货的固定成本部（为上年结存存货的固定成本部分）分）+20000/24000+20000/24000*180000180000（销售（销售本年的生产货物的固定制造成本本年的生产货物的固定制造成本部分）部分）=360000=360000 销售毛利销售毛利 9000090000减减 期间费用期间费用 2500025000 营业利润营业利润 6500065000