物流成本管理6章课件.pptx

1、第一节 实施物流责任会计的工作内容在企业组织内部，高层管理者往往通过制定预算或编制计划等方式，对下级责任者设定财务绩效标准，然后进行绩效计量，据以反映实际执行情况，对之做出绩效评价。物流财务绩效评价是以对物流活动实施分权管理为基础，将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心，对每个责任中心明确其权责及其财务绩效计量和评估方式，特别是物流成本的计量与评估方式，建立起一种以责任中心为主体，责、权、利相统一的机制，通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密控制系统。一、责任会计实施的基础工作企业要进行物流财务绩效评价，必须完善一系列基础工作，包括责任中心的划分、绩效评价指标的确定、

2、内部转移价格的合理确定、绩效报告的编制和报告制度以及奖惩制度的设定等。（1 1）合理划分责任中心，明确规定责权范围实施物流财务绩效评价制度，首先要按照分工明确、责任分明、成绩便于考核的原则，合理划分物流责任中心；其次必须依据各个物流责任中心的特点，明确规定其责权范围，使每个物流责任中心在其权限范围内，独立自主履行其职责。（2 2）定期编制责任预算，明确各物流责任中心的考核标准在明确责任中心及其责权范围之后，应定期编制责任预算，使物流活动的总体目标按各物流责任中心进行分解、落实和具体化，并以此作为它们开展日常物流经营活动的准则和评估其工作成果的基本标准。绩效考核标准应当具有时控性、可计量性和协调

3、性等特征，即其考核内容只应为物流责任中心能够控制的因素。考核指标的实际执行情况，要能比较准确地计量和报告，并能使各个物流责任中心在完成物流活动总目标的过程中，明确各自的目标和任务，以实现局部与整体的统一。（3 3）区分各个物流责任中心的可控与不可控成本对各个物流责任中心工作成果的评估与考核，应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目，不能把不应由它负责的不可控项目列为考核项目。为此，要对企业所发生的每项物流成本判别责任归属，分别落实到各个物流责任中心，并根据可控费用来科学地评估各物流责任中心的成绩。这里不可控成本是指在特定时期内，特定责任中心不能够直接控制其发生的成本。不可控成本不能列入责任中心的

4、成本考核范围。（4 4）建立健全的物流责任记录、报告系统要建立一套完整的物流责任日常记录制度，建立计量和考核有关责任预算执行情况的信息系统，以便为计量和考核各物流责任中心的实际经营绩效提供可靠的依据，并能对各物流责任中心的实际工作绩效起反馈作用。一个良好的报告系统，应当具有相关性、适时性和准确性等特征，即报告的内容要能适应各级管理人员的不同需要，只列示其可控范围内的有关信息，报告的时间要适合报告使用者的需要，报告的信息要有足够的准确性，保证评估和考核的正确合理性。（5 5）制定合理而有效的奖惩制度要求对每个物流责任中心制定一套既完整又合理有效的奖惩制度，根据其实际工作成果的好坏进行奖惩，做到功

5、过分明，奖惩有据。奖惩制度及其执行包括以下内容：1）奖惩制度必须结合各物流责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则；2）要形成严格的考评机制，包括建立考评机构、确定考评程序。审查考评数据、依照制度进行考评和执行考评结果；3）要把过程考核与结果考核结合起来。即把即时奖惩与期间奖惩结合起来。二、物流责任会计的实施内容物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料的一种会计制度。它是物流管理制度的一个组成部分，也是物流系统成本控制的有效手段。物流责任会计首先要明确物流责任中心的划分，然后以各个物流责任中心为对象，收集和报告它们的计划数据

6、和执行过程中的实际数据，并加以控制、分析和评估其成就，以促使物流的计划和控制不断地相互作用。物流责任会计的基本内容包括：（1 1）事前编制责任预算或责任成本预算这是将物流系统的总预算（或物流成本总预算）按各责任中心分别落实编制的一种预算，其目的是使各物流责任中心的负责人了解其在预算过程中所应完成的任务和应控制的事项。（2 2）事中进行日常控制和核算在责任预算的执行过程中，对各层次日常业务进行控制，及时予以纠正，保证预算的实现。同时，进行日常的成本统计核算。（3 3）事后进行绩效考核责任预算执行完毕后，客观考核各责任中心的工作成果，并编制预算报告。因此，建立物流责任会计就是要通过各个责任层次去监

7、督控制内部物流活动，并将物流活动组成一个有机的整体，使各个部门和环节为实现物流系统总目标担负起各自应付的责任，完成各自的任务，同时通过各物流责任中心的信息反馈，使物流系统决策部门随时掌握情况，及时发现问题和解决问题，降低物流成本，提高物流系统效益。第二节 物流责任中心划分及其成本管理一、物流责任中心的划分所谓物流责任中心，是指由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位。作为物流活动中心，必须有十分明确的、由其控制的物流活动范围。企业物流责任中心通常可分为三大类：物流成本（费用）中心、物流利润中心和物流投资中心。这里以一个物流公司为例，说明物流责任中心的确定，如图6-1所示。

8、（1 1）物流成本（费用）中心物流成本中心也称物流费用中心，是指对物流成本进行归集、分配，对物流成本能加以控制、考核的责任单位，亦即对物流成本具有可控性的责任单位。这里的“可控性”，是与具体的责任中心相联系的，而不是某一个成本项目所固有的性质。物流成本中心的成本项目一般可分为直接成本和间接成本两种。前者是可以直接计入物流成本的成本项目，后者则是需要通过一定的方法、根据一定的标准分配后才能计入物流成本。一般来说，直接成本是变动的、可控制的，间接成本是固定的、不可控制的。但并非所有直接成本都是变动的、可控制的。例如，运输队各车组的折旧费是车组的直接成本和固定成本（在直线折旧法下），但却不是可控制成

9、本，因为该车组及其上属运输队无权决定购入或出售车辆，无法控制车辆折旧的发生。又如，仓库保管人员的工资是直接的，可控制的，但却不是变动的。此外，应予以注意的是，可控制成本与不可控制成本在一定条件下是可以互相转化的，二者的划分并不是绝对的。例如，材料仓库若将材料仓储费按比例分配给其他责任中心，那么对被分摊责任中心来说是一种不可控制成本，因为它们无法控制仓储费的多少。如果按各责任中心领用材料，按价值多少收取仓储费，那么对各责任中心来说则是可控制成本，因为多领材料、领用高档材料要多负担仓储费，反之则少负担仓储费，与此同时，也促使各责任中心努力降低材料消耗，在保证物流质量的前提下，降低物流成本。由此可见

10、，物流成本按可控性所进行的分类，对于控制成本中心的物流成本、考核成本中心的工作绩效是十分重要的。可控制成本对成本中心来说是相关成本，进行成本决策时必须予以考虑，不可控成本则是无关成本，可以忽略不计，这也是编制成本中心责任预算时必须注意的。（2 2）物流利润中心物流利润中心是指既负责物流收入，又负责物流支出，并负责管理一定数量资产的物流责任单位。亦即对物流收入、成本的发生都能加以控制的责任单位。作为物流利润中心，其领导者必须具有控制物流服务价格、物流业务和所有相关费用的权力。物流利润中心可分为两类：一是实际物流利润中心，二是内部人为物流利润中心。前者是能直接对外发生经济往来，在银行独立开户的相对

11、独立的责任单位，其成本和收入都是实实在在的。后者是在企业内部各部门之间提供物流服务，其收入按内部转移价格结算，物流成本按其实际发生额转移，因而其收支都是虚构的。近几年来，我国企业内部经济责任制已取得很大成绩，在企业内部和物流系统内部结算以及内部利润核算上获得了许多有益的经验，并日臻完善，所有这些为物流利润中心的确定打下了坚实的基础。（3 3）物流投资中心物流投资中心是指既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位，它不但要计算利润，还要计算投资回报率。在上例中，可以将物流公司作为投资中心，通过转让给运输队、装卸队、包装队和仓储部门的房屋、设备、存货的价值和各自所提供的利润，考核其投资回报率。二、

12、物流责任中心的成本管理（1 1）物流成本（费用）中心的成本管理对于一个物流系统来说，可以划分成几个物流成本（费用）中心。物流成本中心可以是货主企业的整个物流系统，可以是物流系统中的每个部门（仓储部门、运输部门、行政管理部门等），也可以进一步划分成物流作业班组，甚至是每个作业人员。通过将物流成本总预算按照每个成本费用中心的一步步细化，并明确责任，使得每个责任中心和责任人员明确自身的成本管理职责，并对其进行相应的绩效考核。从这样的角度看，物流成本费用中心的责任会计管理又是预算管理的一部分，其不同之处在于：1）物流责任成本管理更注重于各级责任中心的预算和考核，更加强调责任人和责任中心，它是按照各级责

13、任成本中心进行层层的预算细化管理。2）物流成本费用中心管理所分析和考核的是各责任中心的可控成本，对于责任中心无法控制的成本，不进行预算和考核，或者进行单独的预算与管理。（2 2）物流利润中心的成本管理物流利润中心不仅要考核责任中心的成本，还需要考核其收入。对于物流系统内部的某个部门来说，本来可能是一个成本中心，通过内部结算价格的确定，将其确定为一个内部人为利润中心，这对于责任中心的成本控制来说也具有一定的促进作用。这样做可以提高每个部门的经营意识，了解物流成本的节约对自己部门绩效的重要性，从而促使他们改善自己的管理和物流技术，降低自身的物流成本。1 1）应注意解决的问题在利用人为利润中心管理来

14、进行物流成本控制的过程中，应注意解决以下几个问题：1.对于几个责任中心共同负担的费用，应根据一定标准，按照谁受益谁负担，受益多的多负担，受益少的少负担的原则分配。一定要避免由于共同费用分配不合理而挫伤各个责任中心的积极性。2.内部转移价格的制定要合理。这是合理评估各物流责任中心工作成绩，促进各单位努力提高物流效率、降低物流成本的重要保证。合理确定内部结算价格是加强物流系统内部资金、成本、利润管理的有效措施，是客观评估各利润中心工作成绩的重要手段。2 2）物流内部结算价格的确定物流内部结算价格是指运输、装卸、包装、仓储等人为利润中心之间相互提供物流业务的结算价格。内部结算价格一般可分为成本定价和

15、利润定价两大类。1.成本定价法是依据实际成本或标准成本来制定内部转移价格。一般可以以标准成本进行定价，因为实际成本定价下供方可能向需方转嫁不利成本差异，不利于分清责任。而按标准成本定价则可以克服这一缺陷，但它不符合利润中心要考核收益，评定利润的要求。2.利润定价法是各利润中心之间结转物流业务时除成本外，还要加上一定的利润结算。其中成本加成定价是最常见的一种，它是指在标准成本基础上加上一定比例的利润确定转移价格，另外，也可以参考市场价格来制定内部转移价格。3 3）责任会计的作用责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体，以提高经济效益、降低成本、保证企业计划顺利落实为目的，以各

16、责任单位（或个人）的经济责任为对象，利用价值形式并采用专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评估的会计。成本是由费用的发生额决定的，而费用发生额是由其各自的发生源经济活动决定的，对责任单位的控制就是控制费用的发生源。通过物流责任会计核算与管理，一方面可以使物流成本能够显现出来，另一方面也可以加强物流成本的控制与管理。物流责任会计为管理物流成本提供了理论基础和有效的运作方法。三、物流目标成本管理目标成本管理是一种现代成本管理方法，同样适用于物流成本控制。（1 1）物流责任目标成本的测算在进行物流责任目标成本管理时，首先需要测算物流责任目标成本。物流责任目标成本的测算包括两个方面，

17、即物流总目标成本测算和物流单项目标成本测算。1 1）物流总目标成本测算物流目标成本等于服务收入与目标利润的差。只要测算出物流目标利润，物流目标成本也随之确定。预计物流目标利润的方法有目标利润率法和上年利润基数法。1.目标利润率法。目标利润率法是使用经营相同或相似业务的物流企业的平均报酬率来预计本企业利润。计算公式如下：目标利润预计服务收入同类企业平均服务利润率 或 目标利润本企业净资产同类企业平均净资产利润率 或 目标利润本企业总资产同类企业平均资产利润率2.上年利润基数法。本年利润是上年利润的延续，但随着竞争环境的改变和企业自身的进步，管理层会提出利润增长率的要求。计算公式为：目标利润上年利

18、润利润增长率这样测算出的目标成本只是初步的设想，在物流目标成本制定过程中，需要不断进行修正。2 2）物流单项目标成本测算测算各项服务或作业的目标成本时，可按以下方法进行：1.倒扣法。倒扣法是根据调查确定的客户或服务对象可接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位服务目标利润和预计单位服务税金以及预计单位服务期间费用倒算出单位服务目标成本的方法。倒扣法用公式表示为：物流单位服务目标成本预计单价单位服务目标利润预计单位服务税金预计单位服务期间费用2.比价测算法。比价测算法是将新服务或作业与原来相似的服务或作业进行对比，对于与原来一样的环节，按原成本指标测定，对新的不同环节，按新材料标准成本、作业工时标

19、准等加以估算测定。与物流总目标成本一样，物流单项目标成本的测算也需不断修正。目标成本测算是进行目标成本控制的基础，物流目标成本测算的准确与否，关系着物流目标成本控制的好坏。（2 2）物流责任目标成本管理的步骤制定物流责任目标成本的步骤如下：1）设置物流总目标成本。最高管理层结合企业发展战略和企业的实际情况，制定计划期要实现的物流服务利润，确定物流成本总目标。这个总目标要分解到各级责任中心，直到最基层。2）明确物流责任中心的成本责任。对每个目标和子目标，根据物流组织结构要求，建立责任中心，明确其应完成的任务和应承担的责任与应享有的权利。3）设置下级物流目标成本。根据物流资金、人力等资源情况，上下

20、级协商、合作，拟定考核下级的目标成本。在这个过程中，可能需要修订总目标成本。4）研究物流目标成本可行性。物流目标成本的制定不可能一次就成功，需要对初步设置的物流目标成本进行分析、判断。对不可行目标成本还要从最高层开始重新制定，直到可行为止。在反复循环的过程中，使物流目标成本得以完善。5）分解物流目标成本。对物流目标成本的分解，需从三方面进行：第一，将物流目标成本分解为材料费用目标、人工费用目标等；第二，将物流目标成本分解到各级具体责任中心或责任人；第三，将物流目标成本分解为年度目标成本、季度目标成本、月度目标成本等。物流责任目标成本的分解也需要循环，不断修订。物流目标成本控制是责任成本控制与目

21、标管理的有机结合，能及时反映实际物流成本与物流目标成本的偏差，以便采取有效措施加以纠正。读一读：物流企业责任会计探讨第三节 物流成本预算的编制内容与基本方法一、编制物流成本预算的作用物流成本预算作为物流系统成本计划的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的绩效标准。它有如下作用。（1 1）预测成本未来物流成本计划是以物流成本预算为基础的。物流成本预算是根据对未来期间的物流成本进行预测而编制的。在确定物流成本预算之前，需要根据历史数据，并通过各种调查或运用适当的统计和数学方法，预测物流活动各个环节中所发生的各项成本。做好物流成本预算可以在掌握物流成本现状、预计物流成本未来上有充分的主动

22、性，从而便于物流计划的准确可靠、物流成本的绩效考核和物流成本的降低。（2 2）建立成本目标物流成本预算是物流成本计划的定量反映，明确建立和显示物流系统所要实现的近期成本目标。通过总的物流成本预算，以及按照一定的对象进行分解后的物流成本预算，可以为各级物流运营主体对自身的成本管理和控制目标非常明确，从而使他们能够在此基础上不断控制成本，同心协力完成物流系统的总体成本目标。（3 3）绩效评估与成本控制经确定的各项成本预算数据，可以作为评估物流工作完成任务情况的一种尺度。对各物流部门及其主管的成本控制绩效，一般都以成本预算为标准进行衡量、评估。若发现成本差异，就要采取适当措施进行控制，使之尽量符合预

23、算。总之，通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；通过物流成本预算来为评估物流成本控制绩效提供标准，只有通过评估和比较才能发现差异，修正方案，进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。二、物流成本预算编制的内容物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流

24、成本的核算，以便有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。如前所述，物流成本可按各种不同的划分标准进行分类核算。与此相适应，物流成本预算也可以按照各种不同的标准进行编制。例如，按照某种物流功能（包装、运输、储存等）编制；按照每个物流部门（如仓库、运输队、装配车间等部门）进行编制；按照每个服务客户编制；按照每个产品编制；按照物流流程（供应、生产、销售、退货等）进行编制；按照每个物流成本项目（材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等）进行编制；按照某一物流设备和工具进行编制等。在每一种形式的物

25、流成本预算中，还可以按照更细的项目对预算进行进一步细化。图6-2反映了物流成本预算的细化编制内容。三、物流成本预算的编制方法一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。这里介绍其中几种物流成本预算的编制方法。（1 1）按物流流程进行物流成本预算这是指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流系统为例，它可以包括供应物流成本预算、生产物流成本预算、销售物流成本预算、退货物流成本预算和废弃物流成本预算等内容。例如，可以以上年的物流成本统计数据为基础

26、，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流流程的物流成本，如表6-1所示。在上述物流成本预算中，应注意几个问题：首先是预计增减比率的确定。该增减比率要考虑到物流业务量的变化。一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。其次是对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化，例如，将供应物流成本预算细化为材料费、人工费、折旧费、办公费等。另外，不同流程的物流成本预算除了可按年度编制以外，也可按季、月分别编制，然后汇总编制年度预算。如果企业物流业务量较大，且不同月份的物流业务量增

27、减变化较为明显，最好先按季分月编制预算。（2 2）按物流的职能编制物流成本预算这是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种预算包括包装成本预算、运输成本预算、仓储成本预算和配送成本预算等。这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流成本指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩做一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，明确责任，从而有利于物流成本的降低。1）包装成本预算的编制。包装成本是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大

28、小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样也是由间接材料费、间接人工费和间接经费组成的。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但也有一部分间接包装费是半变动费用，如电费、煤气费、水费等。在编制某类商品的包装成本预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。2）运输

29、成本预算的编制。运输成本包括营业运输费和自家运输费两个部分。营业运输费是指利用营业性运输工具进行运输所支付的费用，自家运输费则是用自备运输工具进行运输所发生的费用，这两种费用的支付对象、支付形式及项目构成都有较大的差别。因而，必须区别对待，分别编制预算。首先看营业运输费预算的编制。在进行营业运输时，其运输费是直接以劳务费的形式支付给承运单位（运输企业）的。营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，运输费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定；水路、航空运输，依次类推。自家运输费的

30、发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运输业务量成比例变化的固定运输费，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费之前，首先区分变动运输费和固定运输费。3）仓储成本预算的编制。仓储成本预算也是物流成本预算的重要组成部分。根据所使用的仓库是否归本企业所有，又可将仓储形式分为自家仓储和营业仓储。由于自家仓储与营业仓储所支付的费用形式与内容都有很大的差别，不可等同对待。所以在编制仓储费预算时，也要分别编制营业仓储费预算和自家仓储费预算。如果使用营业性仓储设备储存保管商品的话，只需向仓储企业支付一笔保

31、管费，对于委托仓储的单位来说，所支付的仓储费就是保管费。保管费的大小，往往因储存商品的价值大小，保管条件的好坏以及仓库网点所处的地理位置而有所不同。自家仓储费预算的编制较营业仓储费预算的编制复杂。这是因为自家仓储费所包括的内容比营业仓储费多，计算起来也比较麻烦。为编制自家仓储费的预算，首先也要区分变动仓储费和固定仓储费。一般来说，属于变动仓储费的有转库搬运费、检验费、挑选整理费、临时工人工资及福利费、库存物资损耗等。属于固定仓储费的有仓储设备折旧费、维修费、管理人员的工资及福利费、保险费、其他费用（如水费，电费、煤气费）等。自家仓储费的预算可按月、季和年度编制。不论是月度、季度，还是年度预算，

32、费用的计算方法基本相同。可根据上年统计数据在预算期的变化因素进行计算，然后编成预 算表。（3 3）按物流成本项目编制物流成本预算物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流成本预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的 管理。第四节 弹性预算在物流成本管理中的应用及案例分析一、弹性预算的基本原理（1 1）弹性预算的概念弹性预算也称为变动预算或滑动预算。它是相对固定预算而言的一种预算。编制预算的传统方法是固定预算法，即根据固定业务量水平（如产量、运输量、销售量

33、）编制出的预算。这种预算的主要缺陷是：当实际发生的业务量与预期的业务量发生较大偏差时，各项变动成本的实际发生数与预算数之间就失去了可比的基础。在市场形势多变的情况下，这种偏差出现的可能性极大，因而将导致固定预算失去应有的作用。为了弥补按传统方法编制预算所造成的缺憾，保证实际数同预算数的可比性，就必须根据实际业务量的变动对原预算数进行调整，于是就产生了弹性预算。所谓弹性预算，是指在编制成本预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的成本预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应支出成本水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算

34、。（2 2）弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理是：把成本按成本性态分为变动成本与固定成本两大部分。由于固定成本在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动成本即可。YabX式中 Y变动成本总额（元）；a固定成本总额（元）；b单位变动成本（元单位业务量）；X计划业务量（单位业务量）。（3 3）弹性预算的特点弹性预算具有下述特点：1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动成本与固定成本为前提的。弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事

35、后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。只要各项消耗标准价格等编制预算的依据不变，弹性预算就可以连续地使用下去，而不用每期都重新编制成本预算。由于弹性预算的编制是以成本可划分为变动成本与固定成本为前提的，所以可以分清成本增加的正常与非正常因素，有利于成本分析与控制。二、物流成本弹性预算的编制及案例（1 1）物流弹性预算的编制步骤弹性预算在成本控制中可用于编制各种成本预算。对于某项物流成本的弹性预算的编制，首先要选择合适的业务量计量单位，确定一定的业务量范围，然后根据各项物流成本项目与业务量之间的数量关系，区分出变动成本与固定成本，并在此基础上分析确定各项目的预算

36、总额或单位预算，并用一定的形式表达出来。其编制步骤如下。1）业务量计量单位的选取业务量计量单位的选取，应以代表性强、直观性强为原则。例如，对于运输成本的预算来说，可以选择吨公里作为计量单位；对于仓储成本的预算，可以选择货物周转量（托盘数、吨等）为计量单位；对于供应物流成本预算，可以以材料采购量（如吨）作为计量单位；对于销售物流成本的预算，可以以产品销售量或销售收入作为计量标准等。2）确定业务量变动范围确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。一般来说，可以将业务量范围确定在正常业务量的60%120%之间；或者把历史上的最低业务量和最高业务量分别作为业务量范围的下限和上限；也可以对预算

37、期的业务量做出悲观预测和乐观预测，分别作为业务量的上限和下限。3）选择弹性预算的表达方式物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。公式法是以公式Y=abX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式。表6-2就是一个运输成本弹性预算表达方式。需要指出的是，弹性预算只是编制物流成本的一种方法，在具体编制时，仍然要按照前面所述的各种物流成本预算的对象来编制弹性预算，然后再进行汇总、日常成本核算，并在期末根据实际业务量来对成本预算数与实际发生数进行比较考核。（2 2）物流成本弹性预算案例问题一：某运输企业正在编制2016年的运输成本预算，由运输车队负责，年终进行考核。经过

38、多年的分析以及2015年各项运输成本的数据，确定各项变动运输的变动成本率分别是：燃料费为0.8元/吨公里，维修费为0.5元/吨公里，轮胎费为0.6元/吨公里，其他费用为0.45元/吨公里。另外，根据上年实际情况，并考虑预算期的变化因素，确定预算期支付各项固定运输成本的数额如下：运输设备折旧费为5.5万元，养路费为2.2万元，交通管理费为3.2万元，其他固定成本为1.1万元。经业务部门预测，公司2016年可能完成商品运输任务为250万吨公里。根据上述资料，财务部门编制了企业2016年度自营运输成本的预算如表6-3所示。确定运输车队下一年度的运输成本预算总额599.5万元，并以此金额对车队进行考核

39、。预算编制完成后，交到企业总经理手中。总经理认为，2016年度的业务量预测250万吨公里存在很大的不确定性，因此，如果运输车队的实际完成业务量高于或者低于该业务量，则是否还可以按照599.5万元的预算成本对车队进行考核。另外，有财务背景的总经理认为，财务人员在编制预算时，有相当多的基础资料，而财务人员却没有有效地利用起来，于是让财务人员重新编制了一份运输成本预算报告。表6-4是财务人员重新编制的企业自营运输成本弹性预算表。总经理认为，2016年度的业务量预测250万吨公里存在很大的不确定性，因此，如果运输车队的实际完成业务量高于或者低于该业务量，则是否还可以按照599.5万元的预算成本对车队进

40、行考核。另外，有财务背景的总经理认为，财务人员在编制预算时，有相当多的基础资料，而财务人员却没有有效地利用起来，于是让财务人员重新编制了一份运输成本预算报告。表6-4是财务人员重新编制的企业自营运输成本弹性预算表。实际上，该公司2016年度自营运输成本的预算也可以用公式法表示为（单位：万元）：y=（5.52.23.21.1）（0.80.50.60.45）x=122.35x问题二：A物流公司编制2010年的运输成本预算。按多年的数据分析和2009年公司各项运输成本的数据，确定运输各项变动成本和固定成本指标如表6-5所示。如果公司在2010年可能实现的运输任务为500万吨公里，要求：按实际完成任务

41、80%至120%之间以10%为间隔，编制公司运输成本弹性预算，如表6-5 所示。按上述表6-6中的数据，用公式法求出A公司2010年运输费用预算公式，并求出当运输任务量为600万吨公里的的预算成本。假定运输任务量与运输成本之间的关系为线性关系，则成本预算可用下式表示：Y=a+bX上式中，a为固定成本，b为单位可变成本，X为运输任务量。按照上述数据可知：a=33（万元），b=2.35万元/万吨公里，则公式可具体化为：Y=33+2.35X，即为公司运输成本预算公式。当运输任务量为600万吨公里时，其预算成本为Y=33+2.35 X 600=1443万元问题三：某物流公司在正常情况下，全年业务量预计为5千件。要求在业务量70%至120%之间按10%为间隔，按表6-7中各项成本费用标准编制其弹性预算表6-8。按表6-7的数据，由于费用分为固定费用和变动费用两大类，所以，总费用预算可采用下式计算：y=a+bx 式中，y为预算总费用，a为固定费用总额，b为单位变动费用总额，x为业务量。将原题中的数据可整理如表6-9所示。以上表中a=104100，b=4.60代入上式得：Y=104100+4.60 x当业务量x在相关范围内，均可用此式求出各预算值。如当x=55000件时，y=104100+4.60 X 55000=357100（元）