税务会计第4章-出口货物退(免课件.pptx

1、4.1 出口货物退（免）税法规4.2 出口退税率4.3 出口货物退（免）税的计算4.4 出口货物退（免）税的申报4.5 出口货物退（免）税的会计核算第第4 4章章 出口货物退（免）出口货物退（免）税税4.1 4.1 出口货物退（免）税出口货物退（免）税法规法规4.1.1 出口货物退（免）税的原则4.1.2 出口货物退（免）税的范围4.1.3 出口货物退（免）税的方法4.1.1 4.1.1 出口货物退（免）出口货物退（免）税的原则税的原则在我国，出口退（免）税，退（免）的是增值税和消费税。出口退（免）税其实有两个含义，一个是退税一个免税。所谓出口退（免）税主要是通过退还出口货物的在出口环节之前的

2、国内贸易阶段所缴纳的税款，从而使我国产品以不含税的价格进入国际市场，加强与国外产品在同等条件下进行竞争的能力，从而实现出口创汇，拉动经济增长。4.1.2 4.1.2 出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的范范围围出口退税政策是只适用于贸易的出口货物，对于非贸易的出口货物，不能办理出口退税，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等。4.1.3 4.1.3 出口货物退（免）出口货物退（免）税的方税的方法法目前，我国的出口货物退（免）税是对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节已缴纳的增值税和消费税，对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。4.2 4

3、.2 出口退税出口退税率率4.2.1 消费税的出口退税率4.2.2 增值税的出口退税率4.2.1 4.2.1 消费税的出口退税率消费税的出口退税率出口货物消费税的退税率与征税率相同，使出口货物的消费税能够实现彻底退税。但对不同税率的出口应税消费品，在会计上应该分开核算和申报，如果未能分开核算而不能划清适用税率的，一律从低适用税率计算免退税税额。4.2.2 4.2.2 增值税的出口退税增值税的出口退税率率考虑税收减免及国家经济政策等原因，增值税的退税率与征税率不一致，我国现行出口货物的增值税退税率根据不同的货物分为17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等几档，各自所适用的

4、产品不同。另外，我国根据国际贸易环境的变化，每年都会对出口货物的退税率进行调整。4.3 4.3 出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的计算计算4.3.1 外贸出口货物应退增值税的计算4.3.2 生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算4.3.3 消费税出口退税的计算4.3.1 4.3.1 外贸出口货物应退增值税外贸出口货物应退增值税的计算的计算目前，我国出口退税形成了生产企业自营（委托）出口与外贸出口两种不同的退税计算方式。应退税额=出口货物的进项金额退税率应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率2000013%300017%3110（元）4.3.2 4.3.2 生产企业出口货物免、抵、生产

5、企业出口货物免、抵、退税增值税的计算退税增值税的计算“免、抵、退”办法中，计算应退税额主要分为三个步骤：1应纳税额的计算2“免、抵、退”税额的计算3当期应退税额和免抵税额的计算4.3.3 4.3.3 消费税出口退税的消费税出口退税的计算计算从价定率征收消费税的应税消费品，其退税额计算公式为：应退的消费税税款=出口货物不含增值税的销售额消费税税率从量定额计征消费税的应税消费品，其退税额的计算公式为：应退的消费税税款=出口的应税消费品的数量定量税额4.4 4.4 出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的申报申报4.4.1 申报条件4.4.2 申报期限4.4.1 4.4.1 申报条件申报条件出口获取

6、退免税申报的条件包括：（1）退税单位必须事先在所在地主管退税的税务机关办理“出口企业退税登记证”。（2）申报退税的货物必须是出口货代理出口的货物。（3）货物必须是报关并已离境。（4）退、免税税种只限于增值税和消费税。（5）以作货物出口销售的会计处理。（6）必须附送有关凭证。4.4.2 4.4.2 申报期限申报期限外贸企业的出口退（免）税的申报期是货物报关出口之日起后第一个增值税纳税申报期截止之日，它与增值税的纳税申报期一致。即报关出口之日起90天的到期之日未超过当月的增值税纳税申报截止之日，申报期限为当月的增值税纳税申报期，报关出口之日起90天的到期之日超过当月的增值税纳税申报期截止之日，申报

7、期限为下月增值税纳税申报期。4.5 4.5 出口货物退（免）税的出口货物退（免）税的会计会计核算核算4.5.1 外贸企业出口货物退（免）增值税的会计处理4.5.2 生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理4.5.3 出口货物退消费税的会计处理4.5.1 4.5.1 外贸企业出口货物退（免）外贸企业出口货物退（免）增值税的会计处理增值税的会计处理企业在进行出口货物增值税退免税核算时，应在“应交税费应交增值税”科目下设置“出口退税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏，并按规定进行核算。4.5.2 4.5.2 生产企业出口货物免、抵、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理退增值税的会计处理生产企业免抵退税的是通过“应交税费应交增值税”科目进行核算的，为了进一步核算免税出口收入、不得免征和抵税税额、应交税费、进料加工不予免征和抵扣税额抵减额、出口货物免抵税额及应退税额等内容，核算中所涉及的三级明细科目主要包括“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“进项税额”转出等。4.5.3 4.5.3 出口货物退消费税的会计出口货物退消费税的会计处理处理生产企业直接出口，予以直接免税，不计算应缴消费税；生产企业销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按先征后退办法进行核算。1直接免税2先征后退