税收实务项目八-关税纳税实务课件.pptx

1、LOGO“十二五”职业教育国家规划教材二、关二、关税的纳税的纳税义务人税义务人及及征税对象征税对象一、什么是关税一、什么是关税什么是关税一、一、关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。“境”指关境，关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国的关境和国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。关税的纳税义务人及征税对象二、二、（一）关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（二）关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的纳税义务人及征税对象二、二、（三）关税税率及运用1.进口关

2、税税率 税率设置与适用2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等四类税率。关税的纳税义务人及征税对象二、二、税率计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。暂定税率与关税配额税率根据经济发展的需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额。关税的纳税义务人及征税对象二、二、2.出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

3、现在我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率为20%40%。关税的纳税义务人及征税对象二、二、3.特别关税（3）（1）（2）报复性关税报复性关税保障性关税保障性关税反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税关税的纳税义务人及征税对象二、二、4.税率的运用 进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。关税的纳税义务人及征税对象二、二、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关

4、批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。关税的纳税义务人及征税对象二、二、加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税。暂时进口货物转为正式进口货物需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。关税的纳税义务人及征税对象二、二、分期支付租金的租赁进口货物，分期付款时，适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实

5、施的税率征税。关税的纳税义务人及征税对象二、二、对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。对经批准缓税进口的货物以后缴税时，不论是分期或一次缴清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。一、关税完税价格一、关税完税价格二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算三、行李和邮递物品进口税三、行李和邮递物品进口税关税完税价格一、一、关税完税价格即关税的计税依据，它是由海关确定或估定的纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。1一般进口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格。（2）进口货物海

6、关估价方法。相同或类似货物成交价格方法。倒扣价格法。计算价格方法。其他合理方法。关税完税价格一、一、2特殊进口货物的完税价格3出口货物的完税价格以成交价格为基础的完税价格。出口货物海关估价方法。同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格。同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格。根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输费及其相关费用、保险费计算所得的价格。按照其他合理方法估定的价格。关税完税价格一、一、4进出口货物完税价格中的运输费及其相关费用、保险费的计算（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物以一般陆运、空运、海运方式进口的货物。陆运、空运和

7、海运进口货物的运输费和保险费，应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运输费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运输费，按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。关税完税价格一、一、（2）以其他方式进口的货物。以其他方式进口的货物。邮运的进口货物，应当以邮费计算运输费及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输费及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运输费。关税完税价格一、一、（3）出口货物。出口货物。出口货物的销售价格如果包括离境口岸至

8、境外口岸之间的运输费、保险费的，该运输费、保险费应当扣除。5完税价格的审定应纳税额的计算二、二、1.从价税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率2.从量税应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额应纳税额的计算二、二、3.复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率行李和邮递物

9、品进口税三、三、行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。我国现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。属于50%税率的物品为烟、酒；属于20%税率的物品，包括纺织品及其制成品，摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）、化妆品；属于10%税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。一、税收优惠一、税收优惠二、关税的征收管理二、关税的征收管理税收优惠一、一、（一）法定减免税（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（2）无

10、商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。税收优惠一、一、（5）经海关核准暂时进境或者出境，并在6个月内复运出境或者进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器材、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收、发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。税收优惠一、一、（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或

11、者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。（7）因故退还的出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。税收优惠一、一、（8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（9）进口货物如有下列情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的。起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。海关查验时已破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。税收优惠一、一、（二）特定减免税 现行的特定减免税主要包括对科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、进料

12、加工、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定行业或用途的减免税政策。税收优惠一、一、（三）临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批、专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。关税的税收征管二、二、1.关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代

13、征税，并填发税收缴款书。纳税义务人应当自海关填发税收缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。关税的税收征管二、二、2.关税的强制执行征收关税滞纳金。（1）强制征收。（2）关税的税收征管二、二、3.关税退还 关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据海关法规定，海关多征的关税，海关发现后应当立即退还。关税的税收征管二、二、4.关税补征和追征关税补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。由于纳税义务人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；（1）非因纳税义务人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。（2）LOGO