税务会计第五章课件.ppt

1、第五章第五章 关税会计关税会计2022年8月5日星期五第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理第四节第四节 关税的征收管理关税的征收管理2022年8月5日星期五学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标了解关税的相关基础知识；了解关税的相关基础知识；掌握关税应纳税额的计算；掌握关税应纳税额的计算；掌握企业涉及关税业务的会计处理；掌握企业涉及关税业务的会计处理；能够进行关税的纳税申报。能够进行关税的纳税申报。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具

2、备运用理论知识进行关税会计处理的能力。具备运用理论知识进行关税会计处理的能力。2022年8月5日星期五第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。二、关税的作用二、关税的作用筹集国家财政收入筹集国家财政收入保护和促进本国工农业生产的发展保护和促进本国工农业生产的发展2022年8月5日星期五过境税出口税进口税三种形式三种形式三、关税的分类三、关税的分类2022年8月5日星期五从价税从价税从量税从量税复合税复合税选择税选择税滑准税滑准税分类分类（二）按照征收标准的不同（二）按照征收标准的不同2

3、022年8月5日星期五（三）按照按货物国别来源而区别对待的原则（三）按照按货物国别来源而区别对待的原则特惠关税特惠关税普遍优惠关税普遍优惠关税协定关税协定关税最惠国关税最惠国关税2022年8月5日星期五四、关税的纳税人及征税对象四、关税的纳税人及征税对象1.1.关税的纳税人：进口货物的收货人、出口关税的纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人货物的发货人、进出境物品的所有人2.2.关税的征税对象：准许进出口的货物、进关税的征税对象：准许进出口的货物、进出境物品（货物是指贸易性商品）出境物品（货物是指贸易性商品）2022年8月5日星期五五、关税税则、税目及税率五、关税税则、

4、税目及税率（一）关税税则（一）关税税则关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经营政策，通过一定的国家立法程序制定公和经营政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口地应税和免税商品加以系布实施的，对进出口地应税和免税商品加以系统分类的一览表。统分类的一览表。（二）关税的税目及税率（二）关税的税目及税率 1 1进口关税税率进口关税税率2.2.出口关税税率出口关税税率2022年8月5日星期五第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定（CIF

5、CIF）1.1.对进口货物成交价格的要求对进口货物成交价格的要求2.2.应当计入完税价格的费用或价值应当计入完税价格的费用或价值3.3.不得计入完税价格的费用不得计入完税价格的费用4.4.进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法5.5.完税价格的计算完税价格的计算完税价格离岸价格（完税价格离岸价格（FOBFOB）运费保险费）运费保险费完税价格货价运费保险费完税价格货价运费保险费2022年8月5日星期五（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定海关以成交价格为基础审查确定，并应包括货物海关以成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费运至我国境内输

6、出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。扣除。1.1.成交价格的确定成交价格的确定完税价格离岸价格完税价格离岸价格（1 1出口税率）出口税率）离岸价格到岸价格运费保险费离岸价格到岸价格运费保险费2.2.出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法2022年8月5日星期五二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算1.1.从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量关税应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率【例例5-15-1】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增

7、值税一般纳税人，20092009年年1212月份月份进口原材料一批，支付给国外买价进口原材料一批，支付给国外买价120120万元，包装材料万元，包装材料8 8万万元，到达我国海关以前的运输装卸费元，到达我国海关以前的运输装卸费3 3万元、保险费万元、保险费1313万元，万元，从海关运往企业所在地支付运输费从海关运往企业所在地支付运输费7 7万元。该企业进口原材万元。该企业进口原材料的关税税率为料的关税税率为10%10%，则该企业，则该企业20092009年年1212月份进口原材料关月份进口原材料关税应纳税额计算如下：税应纳税额计算如下：关税应纳税额（关税应纳税额（1201208 83 3131

8、3）10%10%14.414.4万元万元2022年8月5日星期五2.2.从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量关税应纳税额应税进（出）口货物数量单位货单位货物税额物税额【例例5-25-2】某企业进口一批冻鸡，重量为某企业进口一批冻鸡，重量为2 2吨，适吨，适用关税税率为用关税税率为5.65.6元元/千克。该批货物关税应纳税额千克。该批货物关税应纳税额计算如下：计算如下：关税应纳税额关税应纳税额2 0002 0005.65.611 20011 200元元2022年8月5日星期五3.3.复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税应纳税额应税进（出）口货物数量关

9、税应纳税额应税进（出）口货物数量单位货单位货物税额应税进（出）口货物数量物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率【例例5-35-3】某广播电视台从国外购入广播级录像机某广播电视台从国外购入广播级录像机两台，每台价格为两台，每台价格为CIF10 000CIF10 000美元，外汇牌价为美元，外汇牌价为1 1美美元元6.246.24元人民币，从量税率为每台元人民币，从量税率为每台13 28013 280元，从元，从价税率为价税率为3%3%。该电视台关税应纳税额计算如下：。该电视台关税应纳税额计算如下：关税应纳税额关税应纳税额2 213 28013 28010 00010 000

10、6.246.243%3%2 230 30430 304元元2022年8月5日星期五三、关税的税收优惠三、关税的税收优惠（一）法定减免税（一）法定减免税（二）特定减免税（二）特定减免税1.1.科教用品科教用品2.2.残疾人专用品残疾人专用品3.3.扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资4.4.加工装配和补偿贸易加工装配和补偿贸易（三）临时减免税（三）临时减免税2022年8月5日星期五第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理“应交税费应交税费应交关税应交关税”进出口企业按相关规定计算应缴纳的进出口关税进出口企业按相关规定计算应缴纳的进出口关税后，可以在后，可以在“应交税费应交税费”科目下设置科

11、目下设置“应交关税应交关税”科目对关税进行核算。该科目的贷方发生额反应科目对关税进行核算。该科目的贷方发生额反应应缴的进口关税，借方发生额反映实际缴纳的进应缴的进口关税，借方发生额反映实际缴纳的进出口关税；期末如果是贷方余额，表示企业欠缴出口关税；期末如果是贷方余额，表示企业欠缴的进出口关税，如果是借方余额，表示企业多缴的进出口关税，如果是借方余额，表示企业多缴纳的进出口关税。纳的进出口关税。2022年8月5日星期五二、自营进口关税的会计处理二、自营进口关税的会计处理企业在进口商品时，企业在进口商品时，借：材料采购借：材料采购 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税企业实际缴纳关税时，企业实

12、际缴纳关税时，借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款2022年8月5日星期五三、自营出口关税的会计处理三、自营出口关税的会计处理企业出口时企业出口时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税实际缴纳关税时实际缴纳关税时借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款 2022年8月5日星期五四、代理进、出口关税的会计处理四、代理进、出口关税的会计处理1.1.代理进口关税的会计处理代理进口关税的会计处理在计算代缴纳的关税时在计算代缴纳的关税时借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税当实际上

13、缴关税时，当实际上缴关税时，借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款收到委托进口单位的税款时，收到委托进口单位的税款时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2022年8月5日星期五2.2.代理出口关税的会计处理代理出口关税的会计处理受托企业计算应代缴的出口关税时，受托企业计算应代缴的出口关税时，借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税实际上缴关税时，实际上缴关税时，借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款收到委托单位支付的款项时，收到委托单位支付的款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账

14、款2022年8月5日星期五第四节第四节 关税的征收管理关税的征收管理一、关税的缴纳一、关税的缴纳二、关税的强制执行二、关税的强制执行1.1.征收关税滞纳金征收关税滞纳金关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率滞纳天数滞纳天数2.2.强制征收强制征收如纳税义务人自海关镇发缴款书之日起如纳税义务人自海关镇发缴款书之日起3 3个月仍未缴纳税款，个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。施。2022年8月5日星期五三、关税的退还、补征和追征三、关税的退还、补征和追征1.1.关

15、税的退还关税的退还海关核准免验进口的货物，在纳海关核准免验进口的货物，在纳完关税后，发现有短卸情形，经完关税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。海关审查认可的。因海关误征，多纳税款的。因海关误征，多纳税款的。已征出口关税的货物，因故未装已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验运出口，申报退关，经海关查验属实的。属实的。退还退还2022年8月5日星期五2.2.关税的补征和追征关税的补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。所差税款的一种行政行为。海关法海关法根据短征关根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。非因纳税人违反海关规定造成短征关和追征两种。非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征；由于纳税人违反海关规定造成短税的，称为补征；由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。征关税的，称为追征。