管理会计情境一改课件.ppt

1、目录开卷有益成本性态分析与变动成本法概述任务一成本性态分析任务二贡献式利润表的编制开卷有益知识链接一知识链接一责任会计的产生企业为生产一定种类产品所发生的各种资产耗费的货币表现。它所强调的是历史成本概念。企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价，它的成本时态可以是过去时、现在完成时或将来时。财务会计的成本定义管理会计的成本定义开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类成本性态，也称成本习性，是指成本的变动与业务量、产量或销售量之间的依存关系。开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类固定

2、成本固定成本1固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。企业按直线法计提的固定资产折旧费、房屋设备租赁费、管理人员的工资、财产保险费等即为固定成本。开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类固定成本固定成本1固定成本的两个特点：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反方向变动性。固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本 开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类固定成本固定成本1企业在一定时期内发生的固定成本按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响可进一步划分为“约束”性固定成本和“酌量”性固定成本两类。约束性固定

3、成本约束性固定成本，指支出数额不受管理层的决策行动影响的固定成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员工资等等。酌量性固定成本酌量性固定成本，指通过管理层的决策行动能够改变其数额的固定成本。它是由企业管理部门按照经营方针的要求，通过确定未来某一会计期间的有关预算形式而形成的，如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等等。开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类变动成本变动成本2变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本会随着业务量的变化而变化。例如原材料的消耗，生产工人的工资费用和按销售收入的一定比例提取的佣金等。开卷有益知识链接二知

4、识链接二成本的分类(一)成本按形态分类变动成本变动成本2变动成本的两个特点：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本 开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类混合成本混合成本3混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本与业务量的关系按其变动形态的不同，基本上可分为四种类型。半固定成本半固定成本 开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类混合成本混合成本3混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本与业务量的

5、关系按其变动形态的不同，基本上可分为四种类型。半变动成本半变动成本 开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类混合成本混合成本3混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本与业务量的关系按其变动形态的不同，基本上可分为四种类型。延期变动成本延期变动成本 开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(一)成本按形态分类混合成本混合成本3混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那部分成本。混合成本与业务量的关系按其变动形态的不同，基本上可分为四种类型。曲线性混合成本曲线性混合成本 开卷有益知识链接二知识链接二

6、成本的分类(二)成本性态的相关范围固定成本的相关范围固定成本总额和一定业务量而言的，超出其相关范围，固定成本总额将会发生变化。开卷有益知识链接二知识链接二成本的分类(二)成本性态的相关范围变动成本的相关范围单位变动成本只在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的方法成本性态分析就是在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本(变动成本、固定成本和混合成本)进一步分解成变动成本和固定成本两部分。其成本构成都可用一个基本的模式表示，即 y=a+bxy为成本总额；a为成本中的固定成本部分；b为成本中的单位变动成本；x为业务

7、量；bx为成本中的变动成本部分。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式工程法工程法 利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系。特点：划分比较准确，但工作量较大，适用于投入产出关系比较稳定的新企业或新产品的成本性态分析。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式会计分析法会计分析法 根据某项半变动成本的主要成本性态，视其比较接近于哪一类成本(变动成本或固定成本)，就划入哪类成本的一种定性分析方法。特点：简便易行，但分解方法比较粗略。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式历史资料分析法

8、历史资料分析法 是指根据过去一定时期的实际发生的业务量与其相关的成本资料。运用一定的数学方法进行计算分析，从而确定固定成本和单位成本的数值，并建立函数方程。包括高低点法、散布图法和回归直线法三种。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式1.高低点法高低点法根据混合成本的组成方程式y=a+bx和过去一定时期内的业务的高低点资料：低高低高xxyyby为总成本；x为产量 低低高高bxyyabx采用高低点法具有运用简便的优点，但它仅以高低两点决定成本性态，因此带有一定的偶然性。为此，其选用的历史数据，应确实能代表该项活动的正常情况，不得含有任何非正常状态下的成本。任务一成本性

9、态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式2.散布图法散布图法 将一定时期的混合成本历史数据，逐一在坐标图上标明以形成散布图，然后通过目测，在各个成本点之间做出一条反映成本变动平均趋势的直线，借以确定混合成本中变动成本和固定成本的方法。任务一成本性态分析知识链接二知识链接二成本性态分析的意义和通用模式3.回归直线法回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资料，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析方法。设共有n期业务量x和成本y的资料，每期资料的x、y之间的关系可以直线方程y=a+bx表示根据资料求得a、b的值。nxby

10、a)(22bxxnyxxyn值得注意的是：只有值得注意的是：只有x、y呈现显著相关时，这种回归分析才有意义。呈现显著相关时，这种回归分析才有意义。任务一成本性态分析知识链接三知识链接三成本性态分析的程序单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型。多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。任务二贡献式利润表的编制知识链接一知识链接一变动成本法概述产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用

11、固定制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本非生产成本生产成本总成本任务二贡献式利润表的编制知识链接一知识链接一变动成本法概述(一)变动成本法的含义由于变动成本法是以部分成本作为产品成本，这与公认的成本归属原则不符，所以引起会计学界的争议。但由于变动成本法比传统的财务会计中的全部成本法更能提供广泛而实用的经济信息，因此，从20世纪60年代以来，变动成本法在美国及其他西方国家被普遍应用于企业内部管理。财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用任务二贡献式利润表的编制知识链接一知识链接一变动成本法概述(二)变动成本法下的成本流程 产品成本变动生产成本固定生产成本固定生产成本期间成本期间成

12、本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续时间长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。只有与产量有关的变动生产成本才能随产品实体流动而流动，因此，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。任务二贡献式利润表的编制知识链接一知识链接一变动成本法概述(三)变动成本法的理论依据 产品成本只应该包括变动生产成本 固定制造费用应当作为期间成本处理 任务二贡献式利润表的编制知识链接一知识链接一变动成本法与全部成本法的区别总成本产品成本期间成本基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用非生产成本生产成本任务二贡献式利润

13、表的编制知识知识链接二链接二变动成本法与全部成本法的区别二、产品成本和期间成本的构成内容不同三、销货成本和存货成本的水平不同四、税前净利的计算程序不同 五、利润表的编制不同 六、适用范围不同 一、应用的前提条件不同 任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换(一)两种方法对税前净利影响 各期产量稳定，销量变动各期产量稳定，销量变动在产量稳定的条件下，就意味着各期产品单位成本不变，而销售量变动表明各期期初期末的产成品存货不同。各期销量稳定，产量变动各期销量稳定，产量变动销售量稳定意味着各年的销售收入相同，而产量变动则表明在全部成本法下各期的单位产品成本

14、不同。因为，即使各期的固定制造费用不变，但产量变动的话，单位产品分摊的固定制造费用也不同。任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换(二)税前净利产生差异的原因两个成本法计算的税前净利生产差异的原因差异的原因在于两种成本法计入当期的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。全部成本法计入当期利润表的固定制造费用=期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用变动成本法计入当期利润表的固定制造费用=本期发生的固定制造费用任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法计算的税前净利产生差异的原因及互换(二)税前净利

15、产生差异的原因两种成本法计算的税前净利的相互转换 根据上面的公式，我们可以得出下列用全部成本法与变动成本法计算的税前净利之间相可转换的公式：全部成本法的税前净利=变动成本法的税前净利+(全部成本法期末存货吸收的固定制造费用-全部成本法期初存货释放的固定制造费用)由于在会计实务中，企业日常一般仅采用一种成本法进行产品成本核算，故它们不仅有理论意义，而且可用于指导实践任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法的优缺点及结合运用(一)全部成本法的优缺点优缺点优点(1)有利于调动企业生产的积极性。(2)符合传统的成本概念。缺点(1)掩盖或夸大了生产部门的的生产业绩。(2)税前净利令人费解，甚

16、至促使企业片盲目生产。(3)不便于进行预测、短期经营决策和编制弹性预算。(4)计算比较繁琐。任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法的优缺点及结合运用(二)变动成本法的优缺点 优缺点优点(1)更符合“费用与收益相配合”原则。(2)便于分清各部门的经济责任。(3)促使管理者重视销售环节。(4)降低成本计算的工作量。(5)为企业改善经营管理提供有用的管理信息。缺点(1)成本的计算不精确。(2)不符合传统成本概念的要求。(3)不适应长期决策的需要。任务二贡献式利润表的编制知识知识链接三链接三两种方法的优缺点及结合运用(三)变动成本法与全部成本法的结合运用企业成本核算有两种方案：一是设两套账，分别按全部成本法和变动成本法进行成本核算。技术上简单，但工作量大，会计成本高。二是在一套账上进行成本核算。将日常的成本核算建立在变动成本法的基础上，同时增设“固定生产成本”账户，归集日常发生的固定制造费用。期末将“固定生产成本”账户中属于本期已销产品分担的部分转入“产品销售成本”账户。