管会项目七-成本控制课件.ppt

1、项目七 成本控制项目七项目七 学会成本控制学会成本控制n本项目的学习目标1.学会制定成本定额的方法2.掌握成本定额的考核和差异原因分析的方法3.掌握固定制造费用和期间费用预算的考核方法n本项目的主要内容1.成本定额制定的原理和方法2.成本定额完成结果的考核，实际与定额差异的原因分析3.固定制造费用和期间费用预算完成结果的考核，实际与预算差异的原因分析项目七 成本控制产品成本定额是产品成本控制的标准和目标，是成本水平的上限。制定产品成本定额是成本控制、考核的基础和前提。产品成本由直接材料成本、直接人工成本、制造费用成本三部分组成，因而，产品成本定额的制定，要先分别制定三个项目的成本定额，最后再汇

2、总为产品成本定额。任务一任务一 制定产品成本定额制定产品成本定额 项目七 成本控制一、直接材料成本定额的制定一、直接材料成本定额的制定制定直接材料成本定额的计算方法为：直接材料成本定额 =单位产品材料消耗定额材料价格定额 单位产品材料消耗定额，简称单耗定额，由生产部门根据产品生产工艺要求和经验确定。材料价格定额根据市场价格加上一定比例的运杂费核定。项目七 成本控制例例7-1 宏达公司生产甲产品，耗用A、B两种材料，直接材料成本定额计算资料如表7-1所示。表7-1 甲产品直接材料成本定额计算表材料品种单耗定额（千克/件）价格定额（元/千克）材料成本定额（元/件）A51050B22040合 计 9

3、0由表计算结果，甲产品直接材料成本定额为90元/件。项目七 成本控制二、直接人工成本定额的制定二、直接人工成本定额的制定制定直接人工成本定额的计算方法为：直接人工成本定额 =单位产品工时定额工时工资定额单位产品工时定额，由生产部门根据产品工艺过程核定。工时工资定额根据企业的工资标准计算确定，计算方法为：工时工资定额 =月工资标准/(月平均工作天数每天工作小时数)=日工资标准/每天工作小时数项目七 成本控制接上例接上例 该公司甲产品的工时定额为5工时/件，工时工资定额为10元/工时。则：甲产品直接人工成本定额 =510=50（元/件）项目七 成本控制三、变动制造费用成本定额的制定三、变动制造费用

4、成本定额的制定制定变动制造费用成本定额的计算方法为：变动制造费用成本定额 =单位产品工时定额工时费用率定额工时费用率定额根据以往经验本着节约的原则核定，计算方法为：工时费用率定额=年变动制造费用总额/年生产总工时接上例该公司工时费用率定额为2元/工时。则：甲产品变动制造费用成本定额=52=10（元/件）项目七 成本控制 四、产品成本定额的制定四、产品成本定额的制定 制定了三个成本项目定额之后，就可以汇总出单位产品变动成本定额。单位产品变动成本定额 =直接材料成本定额+直接人工成本定额 +变动制造费用成本定额 项目七 成本控制接上例接上例 甲产品变动成本定额为表7-2所示：表7-2 甲产品单位变

5、动成本定额成本项目定 额（元/件）直接材料成本90直接人工成本50变动制造费用10单位变动成本（合计）150项目七 成本控制一、单位产品变动成本定额完成结果考核一、单位产品变动成本定额完成结果考核 产品成本定额完成结果的考核，首先是将单位变动成本实际数与定额对比，考核其比定额节约或超支的差异；然后再将各成本项目实际数与定额对比考核其差异，分析找出形成产品成本比定额节约或超支差异的原因。任务二任务二 学会成本定额考核学会成本定额考核项目七 成本控制案例案例 接上述宏达公司案例，其本期甲产品实际单位变动成本为170元/件。则：单位变动成本差异 =169.9-150=19.9（元/件）即甲产品单位变

6、动成本比定额超支19.9元/件。其各成本项目实际数据和对比分析如表7-3所示。项目七 成本控制表表7-3 产品成本定额完成结果考核分析表产品成本定额完成结果考核分析表 单位：元/件成本项目定 额实 际差 异直接材料成本9099.99.9直接人工成本506212变动制造费用108-2单位变动成本（合计）150169.919.9 由表中分析可知，甲产品单位变动成本比定额超支19.9元，原因为：直接材料成本超支9.9元，直接人工成本超支12元，变动制造费用节约2元。对各成本项目超支或节约的原因，还要进一步分析。项目七 成本控制二、直接材料成本差异的原因分析二、直接材料成本差异的原因分析（一）构成分析

7、首先，按构成材料成本的材料品种分析材料成本差异的原因。案例接前例，甲产品直接材料成本差异的构成分析如表7-4所示。表7-4 甲产品直接材料成本差异的构成分析 单位：元/件材料品种成本定额实际成本差 异A506515B4034.9-5.1合 计 9099.99.9 由表中分析可知，甲产品直接材料成本超支9.9元的原因是：A材料成本超支15元，B材料成本节约5.1元。对各种材料成本超支或节约的原因，还要用因素分析法进行进一步分析。项目七 成本控制（二）因素分析（二）因素分析影响材料成本的因素为：材料单耗、材料价格。其关系为：单位产品直接材料成本 =单位产品材料消耗量材料价格案例接前例，根据前述A、

8、B材料定额资料（表7-1）和实际数据，分别对两种材料成本超支或节约的原因进行影响因素分析。项目七 成本控制1.A材料成本差异的影响因素分析表7-5 A材料成本差异因素分析表影响因素定 额实 际差 异单耗（千克/件）550材料价格（元/千克）10133单位产品直接材料成本（元/件）506515A材料成本超支15元/件，受两因素的影响为：单耗差异的影响=（单耗定额实际单耗）材料价格定额 =（55）10=0（元/件）材料价格差异的影响=实际单耗（实际材料价格材料价格定额）=5（1310）=15（元/件）15=0+15 即：A材料成本超支15元/件，是由于材料价格上升3元/千克使其超支15元/件，材料

9、单耗没有差异，未产生影响。项目七 成本控制2.B材料成本差异的影响因素分析表7-6 B材料成本差异因素分析表影响因素定 额实 际差 异单耗（千克/件）21.94-0.06材料价格（元/千克）2018-2单位产品直接材料成本（元/件）4035-5 B材料成本节约5元/件，受两因素的影响为：单耗差异的影响=（单耗定额实际单耗）材料价格定额 =（1.942）20=-1.2（元/件）材料价格差异的影响=实际单耗（实际材料价格材料价格定额）=1.94（1820）=-3.8（元/件）-5=（-1.2）+（-3.8）即：B材料成本节约5元/件，是由于材料单耗降低了0.06千克/件使其节约了1.2元/件，材料

10、价格下降2元/千克使其节约了3.8元/件。项目七 成本控制 通过因素分析，在明确了两因素的影响后，还要进一步通过因素分析，在明确了两因素的影响后，还要进一步分析材料单耗和材料价格变化的具体原因，以便明确责任、分析材料单耗和材料价格变化的具体原因，以便明确责任、扬长避短，不断降低成本。扬长避短，不断降低成本。u材料单耗升高或降低的原因可能有：（1）材料耗用量浪费或节约；（2）材料质量下降或提高；（3）废品率上升或下降；（4）产品设计改变；（5）生产工艺改变。u材料价格升高或降低的原因可能有：（1）材料市场价格涨跌；（2）运费价格涨跌或运程改变；（3）供应商改变；（4）采用代用材料。项目七 成本控

11、制三、直接人工成本差异的原因分析三、直接人工成本差异的原因分析 直接人工成本差异的原因分析，适用因素分析法。影响直接人工成本的因素为：单位产品工时消耗、工时工资额。其关系为：单位产品直接人工成本 =单位产品工时消耗工时工资额项目七 成本控制案例案例 接前例，该公司甲产品的工时定额为5工时/件，工时工资定额为10元/工时。根据表7-3中直接人工成本定额资料和实际数据，对其超支或节约的原因进行影响因素分析。表7-7 直接人工成本差异因素分析表影响因素定 额实 际差 异单位产品工时消耗（工时/件）55.640.64工时工资额（元/工时）10111单位产品直接人工成本（元/件）506212项目七 成本

12、控制l直接人工成本超支12元/件，受两因素的影响为：单位产品工时消耗差异的影响 =（单位产品实际工时消耗单位产品工时定额）工时工资定额 =（5.645）10=6.4（元/件）工时工资额差异的影响 =单位产品实际工时消耗（实际工时工资额 工时工资定额）=5.64（1110）5.6（元/件）12=6.4+5.6 即：直接人工成本超支12元/件，是由于单位产品工时消耗增加0.64工时使其超支了6.4元/件，工时工资额增加1元使其超支了5.6元/件。项目七 成本控制在明确了两因素的影响后，还要进一步分析两因素在明确了两因素的影响后，还要进一步分析两因素脱离定额的具体原因。以便明确责任、采取措施，脱离定

13、额的具体原因。以便明确责任、采取措施，降低成本。降低成本。u单位产品工时消耗上升或下降的原因可能有：（1）劳动效率降低或提高；（2）劳动时间利用率降低或提高；（3）生产工艺改变。u工时工资额升高或降低的原因可能有：（1）工人工资水平提高或降低；（2）劳动时间缩短或延长。项目七 成本控制工时费用率单位产品工时消耗四、变动制造费用成本差异的原因分析四、变动制造费用成本差异的原因分析变动制造费用成本差异的原因分析，也适用因素分析法。影响变动制造费用成本的因素为：其关系为：单位产品变动制造费用成本 =单位产品工时消耗工时费用率项目七 成本控制案例案例 接前例，该公司甲产品的工时定额为5工时/件，工时费

14、用标准为2元/工时。根据表7-3中变动制造费用成本定额资料和实际数据，对其超支或节约的原因进行影响因素分析。表7-8 变动制造费用成本差异因素分析表影响因素定 额实 际差 异单位产品工时消耗（工时/件）55.640.64工时费用率（元/工时）21.42-0.58单位产品变动制造费用（元/件）108-2项目七 成本控制变动制造费用成本节约2元/件，受两因素的影响为：l单位产品工时消耗差异的影响 =（单位产品实际工时消耗单位产品工时定额）工时费用率定额 =（5.645）2=1.28（元/件）l工时费用率差异的影响 =单位产品实际工时消耗（实际工时费用率 工时费用率定额）=5.64（1.422）-3

15、.28（元/件）-2=1.28-3.28 即：变动制造费用成本节约2元/件，是由于单位产品工时消耗增加0.64工时使其超支了1.28元/件，工时费用率降低0.58元/工时使其节约了3.28元/件。项目七 成本控制 各因素脱离定额的具体原因，还需要进一步查明，以明确责任、采取措施，不断降低成本。单位产品工时消耗上升或下降的可能原因如前所述。工时费用率上升或下降的原因可能有：（1）变动制造费用消耗、开支浪费或节约；（2）水、电、维修等费用价格上升或下降。项目七 成本控制任务三任务三 学会固定制造费用和期间费用考核学会固定制造费用和期间费用考核 一、固定制造费用考核一、固定制造费用考核例7-2仍以宏

16、达公司为例，根据项目六中表6-5 甲产品固定制造费用预算和实际费用数据，编制的考核表如表7-9所示。表7-9 固定制造费用预算考核表单位：元费用项目全年预算全年实际差异差异原因车间管理人员薪酬72 00075 8003 800社保基金缴费基数提高设备维护保养费 4 0005 0001 000设备老化劳动保护费 8 0008 500500劳保用品涨价车间办公费 800700-100严格了办公用品领用制度生产设备、房屋折旧费120 000120 0000固定资产未增减合 计204 800210 0005 200项目七 成本控制费用项目全年预算车间管理人员薪酬72 000设备维护保养费 4 000劳

17、动保护费 8 000车间办公费 800生产设备、房屋折旧费120 000合 计204 800费用项目全年实际车间管理人员薪酬75 800设备维护保养费5 000劳动保护费8 500车间办公费700生产设备、房屋折旧费120 000合 计210 000对比制造费用预算表实际制造费用明细表项目七 成本控制固定制造费用预算执行差异的可能原因:车间管理人员薪酬工资提高人员增减职工福利变化社保基金缴费基数变化项目七 成本控制设备维护保养费设备老化设备使用不当故障增多维护耗材价格变化固定制造费用预算执行差异的可能原因:项目七 成本控制固定制造费用预算执行差异的可能原因:劳动保护费劳保用品价格变化发放标准变

18、化工人增减 项目七 成本控制固定制造费用预算执行差异的可能原因:车间办公费办公用品领用制度宽严办公用品价格变化项目七 成本控制固定制造费用预算执行差异的可能原因:生产设备、房屋折旧费固定资产增减折旧方法或折旧年限改变项目七 成本控制二、销售费用考核二、销售费用考核例7-3仍以宏达公司为例，根据项目六中表6-7销售费用预算和实际费用数据，编制的考核表如表7-11所示。表7-11 销售费用预算考核表费用项目全年预算全年实际差异差异原因销售提成工资12 90015 0002 100销售额增加售后服务费 1 290 1 500 210销售额增加运输费12 90013 400 500销售额增加变动销售费

19、用小计27 09029 9002 810销售人员基本薪酬40 00041 0001 000社保基金缴费基数提高广告宣传费12 00011 000-1000改进了宣传方式销售部门办公费 1 200 1 100-100严格了办公用品领用制度差旅费36 00038 0002 000住宿费价格上升销售用固定资产折旧费 4 0004 0000固定资产未增减固定销售费用小计93 20095 1001 900销售费用合计120 290125 0004 710 单位：元项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因销售提成工资销售额增减提成比例改变项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因售后服务费销售量

20、增减产品质量提高或下降服务项目变化项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因运输费销售量增减销售地域变化运费或燃油价格变化车辆维修价格变化项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因销售人员基本薪酬工资提高社保基金缴费基数变化人员增减职工福利变化项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因广告宣传费广告宣传方式改变广告费投入增减广告发布价格变化项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因销售部门办公费办公用品领用制度宽严办公用品价格变化项目七 成本控制销售费用预算执行差异的可能原因差旅费住宿费和交通费价格变化出差补助标准变化销售人员增减住宿费和交通费超标虚报出差天数公费旅游项目七 成

21、本控制销售费用预算执行差异的可能原因销售用固定资产折旧费固定资产增减折旧方法或折旧年限改变项目七 成本控制三、管理费用考核三、管理费用考核例7-4仍以宏达公司为例，根据项目六中表6-8管理费用预算和实际费用数据，编制的考核表如表7-13所示。表7-13 管理费用预算考核表单位：元费用项目全年预算全年实际差异差异原因行政管理人员薪酬100 000105 0005000社保基金缴费基数提高办公费2 400 2 200-200严格了办公用品领用制度差旅费 4 000 4 500 500住宿费价格上升交通费 8 000 8 200 200燃油涨价业务招待费 4 000 4 800 800应酬增加办公房

22、屋租金12 00012 0000租赁合同既定邮电通信费 4 0003 800-200控制了长途电话财产税和印花税 800 900 100销售增加合同印花税增加其他付现费用 2 000 2 200 200计算机用电电费增加管理用固定资产折旧费20 00020 600 600增添了一台计算机合 计157 200164 2007 000项目七 成本控制管理费用预算执行差异的可能原因行政管理人员薪酬工资提高社保基金缴费基数变化人员增减职工福利变化办公费办公用品领用制度宽严办公用品价格变化项目七 成本控制管理费用预算执行差异的可能原因差旅费住宿费和交通费价格变化出差补助标准变化虚报出差天数公费旅游住宿费

23、和交通费超标交通费燃油价格变化车辆维修价格变化增减车辆项目七 成本控制管理费用预算执行差异的可能原因业务招待费应酬增加或减少增加或压缩支出餐饮价格变化办公房屋租金租赁合同变化办公地点改变项目七 成本控制管理费用预算执行差异的可能原因邮电通信费电话通信费控制措施宽严电信资费调整管理人员增减财产税和印花税房产增减车辆增减占地面积增减销售额增减项目七 成本控制管理费用预算执行差异的可能原因其他付现费用办公用水电节约或浪费用电器增减办公用具增减管理用固定资产折旧费固定资产增减折旧方法或折旧年限改变项目七 成本控制四、财务费用考核四、财务费用考核例7-5仍以宏达公司为例，根据项目六中表6-9财务费用预算和实际费用数据，编制的考核表如表7-15所示。表7-15 财务费用预算考核表项 目全年预算全年实际差异差异原因利息支出（元）30 00036 0006 000增加临时借款 一般来说，财务费用预算执行差异的可能原因有：（1）增加临时借款（2）提前归还借款（3）借款利率调整