财务会计实务项目三课件3.ppt

1、企业财务会计项目三 负债项目三 负债应付账款应付票据 预收账款及其他应付款 短期借款1234应付职工薪酬 应交税费56一、应交增值税的定义 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。应交增值税一、应交增值税的定义一般纳税人：购进扣税法应纳增值税额=销项税额-进项税额+进项税额转出应交增值税二、应交增值税的核算（一）一般纳税人账务处理（1）购入材料时

2、借：库存商品/原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）进项税额转出（自然灾害）借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税二、应交增值税的核算（一）一般纳税人账务处理（4）交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（5）期末借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）（6）缴纳上期增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款应交增值税二、应交增值税的核算（一）一般纳税人账务处理（

3、7）购入免税农产品借：原材料（收购免税农产品的按收购凭证的90%入账）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的10%扣税）贷：银行存款应交增值税二、应交增值税的核算（一）一般纳税人账务处理（8）视同销售将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红（应付利润）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资（长期股权投资）将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠（营业外支出）将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费（应付职工薪酬）应交增值税例3-28/29/30/31/32应交增值税二、应交增值税的核算（二）小规模纳税人账务处理（1）购入材料时借：原材料（价税合计）

4、贷：银行存款（价税合计）（2）销售商品时（征收率3%）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（3）缴纳增值税 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款应交增值税例3-33应交增值税 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。应税消费品：烟、酒、成品油、小汽车、摩托车、游艇、鞭炮焰火、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子、电池、涂料。应交消费税一、应交消费税的计算1.从价定率2.从量定额3.复合计征应交消费税二、应交消费税的账务处理1.销售应税消费品的核算销售时借：营业税金及附加

5、 贷：应交税费应交消费税缴纳时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应交消费税例3-34应交消费税二、应交消费税的账务处理1.销售应税消费品的核算销售时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税缴纳时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应交消费税二、应交消费税的账务处理2.自产自用应税消费品的核算（1）连续生产应税消费品，不缴纳消费税，不做账（2）其他情况，领用时计算缴纳消费税用于对外投资和其他非生产机构借：税金及附加贷：应交税费应交消费税用于在建工程借：在建工程 贷：应交税费应交消费税应交消费税例3-35应交消费税二、应交消费税的账务处理3.委托加工应税消费品的核算收回后用于销售借：委托加工物

6、资 贷：银行存款/应付账款收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税 贷：银行存款/应付账款受托方借：银行存款/应收账款 贷：应交税费应交消费税应交消费税例3-36应交消费税一、应交城建税的账务处理1.应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税）*适用税率2.市区税率7%，县城或镇税率5%，其他1%3.账务处理借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税应交城建税和教育费附加二、应交教育费附加的账务处理1.应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）*适用税率2.税率3%3.账务处理借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加应交城建税和教育费附加例3-37应交城建税和教育费附加一、应

7、交资源税的账务处理1.资源税是对在我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。2.账务处理借：税金及附加（销售）生产成本（自产自用）贷：应交税费应交资源税其他应交税费的核算例3-38其他应交税费的核算二、应交土地增值税的账务处理1.土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。2.账务处理房地产企业销售房地产借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税其他应交税费的核算二、应交土地增值税的账务处理2.账务处理转让无形资产借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交土地增

8、值税 资产处置损益（或借方）其他应交税费的核算二、应交土地增值税的账务处理2.账务处理转让固定资产借：固定资产清理 （账面净值）累计折旧 （已提折旧）固定资产减值准备 （已提减值准备）贷：固定资产 （原价）借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税额应交增值税（销项税额）其他应交税费的核算二、应交土地增值税的账务处理2.账务处理转让固定资产借：固定资产清理 应交税额应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金借：固定资产清理 贷：应交税额应交土地增值税借：固定资产清理（或相反）贷：资产处置损益（或相反）其他应交税费的核算例3-39其他应交税费的核算三、应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理 房产

9、税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。（经济用房，比如出租用房）土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。车船税是以车辆、船舶（简称车船）为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。其他应交税费的核算三、应交房产税、土地使用税、车船税的账务处理 借：税金及附加贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税其他应交税费的核算四、印花税的账务处理 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。印花税计入“税金及附加”，不通过“应交税费”核算。借：税金及

10、附加 贷：银行存款其他应交税费的核算五、应交个人所得税的账务处理代扣借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税缴纳借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款其他应交税费的核算项目三 负债应付债券长期应付款 长期借款789 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一、账户设置长期借款本金 利息调整 应计利息二、账务处理取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款利息调整（倒挤）贷：长期借款本金（合同约定的数额）长期借款二、账务处理利息（分期付息）借：财务费用/在建工程（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（本金合同利率）长期借款利息调整（倒挤）借：财务费用

11、/在建工程 应付利息 贷：银行存款偿还本金借：长期借款本金 贷：银行存款长期借款二、账务处理利息（到期一次还本付息）借：财务费用/在建工程（期初摊余成本实际利率）贷：长期借款应计利息（本金合同利率）长期借款利息调整（倒挤）偿还本金借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款长期借款例3-41长期借款项目三 负债应付债券长期应付款 长期借款789 应付债券是企业依照法定程序对外发行，约定在一定期限还本付息的有价证券。一、账户设置应付债券面值 利息调整 应计利息二、账务处理发行债券借：银行存款（实际收到的数额）贷：应付债券面值（面值）利息调整（倒挤)(也可能在借方）应付债券二、账务处理利息（分期付息）

12、借：财务费用/在建工程（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤)（也可能在贷方）贷：应付利息（面值票面利率）借：应付利息 贷：银行存款偿还本金借：应付债券面值 贷：银行存款应付债券二、账务处理利息（到期一次还本付息）借：财务费用/在建工程（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）（也可能在贷方）贷：应付债券应计利息（本金合同利率）偿还本金借：应付债券本金 应计利息 贷：银行存款应付债券例3-43应付债券项目三 负债应付债券长期应付款 长期借款789 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买固定资产、无形资产发生的应付款项，以及采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费1.租入资产时借：固定资产 贷：长期应付款 银行存款2.到期支付融资租赁费时借：长期应付款 贷：银行存款长期应付款