高级财务会计课件2.ppt

1、2022-8-7中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022-8-7中南财经政法大学会计学院 22 合并财务报表（上）合并财务报表（上）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 2学习目标学习目标n了解合并财务报表的性质了解合并财务报表的性质n掌握合并财务报表的合并范围掌握合并财务报表的合并范围n掌握控制权取得日合并财务报表的编制掌握控制权取得日合并财务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32022

2、-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院4第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n合并财务报表的涵义合并财务报表的涵义q是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表务状况、经营成果和现金流量的财务报表n编制合并财务报表的主体编制合并财务报表的主体q母公司母公司n母公司母公司q是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业n子公司子公司q是指被母公司控制的企业是指被母公司控制的企业2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院5n合并财务报表的合并范

3、围合并财务报表的合并范围q合并财务报表的合并范围确定的基础合并财务报表的合并范围确定的基础n控制控制q控制控制n是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力q控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方q控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的q控制的目的是为了获取经济利

4、益控制的目的是为了获取经济利益q控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院6n合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围q确定合并范围应当考虑的因素确定合并范围应当考虑的因素n强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断行判断q被投资单位各个投资者的持股情况被投资单位各个投资者的持股

5、情况q投资者之间的相互关系投资者之间的相互关系q公司治理结构公司治理结构q潜在表决权等潜在表决权等第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院7q表决权比例标准表决权比例标准n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外表明母公司不能控制被投资单位的除外第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南

6、财经政法大学会计学院8 80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9q实质控制标准实质控制标准n通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权权n根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策政策n有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员n在被投资单位的董事会或类似

7、机构占多数表决权在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院10q潜在表决权标准潜在表决权标准n在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的持有的被投资单位的当期当期可转换的可转换公司债券、可转换的可转换公司债券、当期当期可执行的认股权证等潜在表决权因素可执行的认股权证等潜在表决权因素q潜在表决权潜在表决权是指是指当期当期可转换的可转换公司债券、可转换的可转换公司债券、当期当期可执行的认股权可执行的认股权证等，证等

8、，不包括不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。际表决权的其他债务工具或权益工具。第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院11q应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独

9、考虑或综合考虑的其他合约安排等。权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。务能力对潜在表决权的影响除外。q不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。q不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例在

10、表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。的潜在表决权。q潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。期母公司股东和少数股东之间的分配比例。第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院12q母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围报表的合并范围n判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素因素q母公司为融资

11、、销售商品或提供劳务等特定经营业务的母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。需要直接或间接设立特殊目的主体。q母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。策权。母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。否决权等。第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院13q母公司通过章程、合同、

12、协议等具有获取特殊目的主体大部分母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。利益的权力。q母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。风险。第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q不应纳入合并范围的被投资单位不应纳入合并范围的被投资单位n已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位母公司不能控制的其他被投资单位2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院14第一节第一节 合并财务报表概述合并财务

13、报表概述n合并财务报表理论合并财务报表理论q母公司理论母公司理论n母公司理论涵义母公司理论涵义q在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，在母公司理论下，将少数股东权益视同母公司的负债，置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的置于合并资产负债表中；将少数股东损益视同母公司的费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司费用，置于合并利润表中。即合并财务报表反映母公司所能控制的所属子公司的经济资源。所能控制的所属子公司的经济资源。2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院15第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n母公司理论主要特点母公司理论主要特点

14、q子公司中的少数股东权益作为合并资产负债表中的负债子公司中的少数股东权益作为合并资产负债表中的负债项目列示项目列示q少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示合并利润表中的费用项目列示q在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一资产项在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一资产项目采用双重计量，属于母公司权益部分按公允价值计量目采用双重计量，属于母公司权益部分按公允价值计量，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计量，商誉也，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计量，商誉也不确认属于子公司少数股东的部分不确认属于子公司

15、少数股东的部分q公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而在逆销时应按公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销母公司所享有的权益比例抵销2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院16第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n例例1：q2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300万元的银行存款取得万元的银行存款取得乙公司乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负债

16、的公万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院17第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 00015 000 0005 000 000无形资产无形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 000600 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大

17、学会计学院18第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算n归属于母公司的商誉归属于母公司的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算n按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东按照子公司可辨认净资产账面价值计算归属于少数股东的权益的权益34 000 000206 800 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学

18、会计学院19第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q经济实体理论经济实体理论n经济实体理论涵义经济实体理论涵义q该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务报表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。务。2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院20第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n经济实体理论主要特点经济实体理论主要特点q子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在合并资产负债表

19、中应与母公司权益同列，在合并资产负债表中应与母公司权益同列q合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司合并净利润属于企业集团全体股东的利润，要在母公司权益和少数股东权益之间加以分配权益和少数股东权益之间加以分配q非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价值推断而得，即包括少数股东权益享有的商誉得，即包括少数股东权益享有的商誉q在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润在编制合并财务报表时所有内部交易产生的未实现利润无论顺销还是逆销均应全额抵销

20、无论顺销还是逆销均应全额抵销 2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院21第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n例例2：q2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300万元的银行存款取得万元的银行存款取得乙公司乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负债的公万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2022-

21、8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院22第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 00015 000 0005 000 000无形资产无形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 000600 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院23第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股

22、权投资 33 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算n归属于全体股东的商誉归属于全体股东的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）80801 250 000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算n按照子公司净资产公允价值计算归属于少数股东的权益按照子公司净资产公允价值计算归属于少数股东的权益（33 000 00080）208 250 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院24第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q综合理论（我国）综合理论（我国）n同一控制下的控股合并同一控制下的控股

23、合并q权益结合法权益结合法n非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并q母公司理论与经济实体理论的融合母公司理论与经济实体理论的融合商誉的计量采用母公司理论商誉的计量采用母公司理论其他均采用经济实体理论其他均采用经济实体理论2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院25第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述n例例3：q2007年年3月月27日甲公司以日甲公司以3 300万元的银行存款取得万元的银行存款取得乙公司乙公司80的股份，该企业合并属于非同一控制下的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面的企业合并。在购买日乙公司可辨认

24、净资产的账面价值为价值为3 400万元。乙公司可辨认资产和负债的公万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院26第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值差差 额额存货存货1 000 0001 200 000200 000固定资产固定资产10 000 00015 000 0005 000 000无形资产无形资产600 000800 000200 000长期应付款长期应付款4 000 0003 400 0006

25、00 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院27第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述q投资时甲公司的会计分录投资时甲公司的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资 33 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 33 000 000q商誉的计算商誉的计算n归属于母公司的商誉归属于母公司的商誉33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000q少数股东权益的计算少数股东权益的计算n按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益（的权益（34 000 0006 00

26、0 000）208 000 0002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院28第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院29n合并财务报表的种类合并财务报表的种类q合并资产负债表合并资产负债表q合并利润表合并利润表q合并现金流量表合并现金流量表q合并所有者权益（或股东权益）变动表合并所有者权益（或股东权益）变动表q附注附注第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院30n合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则q统一母子公司会计期间统

27、一母子公司会计期间q统一母子公司会计政策统一母子公司会计政策q以母子公司个别财务报表为基础以母子公司个别财务报表为基础q一体性原则一体性原则q重要性原则重要性原则第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院31n编制合并财务报表的程序编制合并财务报表的程序q编制编制合并工作底稿合并工作底稿q个别财务报表数据过入合并工作底稿个别财务报表数据过入合并工作底稿n将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据所有者权益变动表各项目的数据过入过入合并工作

28、底稿，并在合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行数据进行加总加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目流量表、所有者权益变动表各项目合计金额合计金额第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院32q在合并工作底稿中编制在合并工作底稿中编制调整分录调整分录和和抵销分录抵销分录，将内，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理理

29、n同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整调整n非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整要调整第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院33q计算合并财务报表各项目的合并金额计算合并财务报表各项目的合并金额n资产类各项目资产类各项目q其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算的借方发生额

30、，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定确定n负债类各项目和所有者权益类各项目负债类各项目和所有者权益类各项目q其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定确定n有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目q其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定方发生额，加上该项目抵销分录

31、的贷方发生额计算确定第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院34n有关费用类项目有关费用类项目q其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。q填列合并财务报表填列合并财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院35n同一控制下控股合并同一控制下控股合并q控制权取得日需要编制的合并财务报表控制权取

32、得日需要编制的合并财务报表n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院36q编制合并资产负债表时的抵销分录编制合并资产负债表时的抵销分录n借：股本借：股本/实收资本实收资本 （子公司账面）（子公司账面）资本公积资本公积 （子公司账面）（子公司账面）盈余公积盈余公积 （子公司账面）（子公司账面）未分配利润未分配利润 （子公司账面）（子公司账面）贷：长期股权投资贷：长期股权投资（子公司股东权益（子公司股东权益母公司持股比例）

33、母公司持股比例）少数股东权益少数股东权益（子公司股东权益（子公司股东权益少数股权比例）少数股权比例）第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院37q编制合并资产负债表时的抵销分录编制合并资产负债表时的抵销分录n同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额q借：资本公积借：资本公积 （AB）贷：盈余公积贷：盈余公积 （子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持股比例A）未分配利润未分配利润 （子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持

34、股比例B）n注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院38n例例4：qA公司与公司与B公司是受公司是受C公司控制的两家子公司。公司控制的两家子公司。2008年年6月月30日，日，A公司与公司与B公司达成合并协议，由公司达成合并协议，由A公公司投资司投资700万元控股合并万元控股合并B公司。合并后，公司。合并后，B公司作公司作为为A公司的全资子公司继续进行经营活动。公司的全资子公司继续进行经营活

35、动。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院39qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款7 000 000qA、B公司公司2008年年6月月30日的个别资产负债表如日的个别资产负债表如下：下：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院40第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编

36、制项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资7000负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润2201502022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院41qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录n借：股本借：股本 400 资本公积资本公积 100 盈余公积盈余公积 50 未分配利润未分配利润 150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 700n借：资本公积借：资本公积 200 贷：盈余公积贷：盈余公积

37、50 未分配利润未分配利润 150qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院42第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资产15009002400长期股权投长期股权投资资7000（1）7000负债负债10004001400股本股本1000400（1）400

38、1000资本公积资本公积380100（1）100（2）200180盈余公积盈余公积20050（1）50（2）50250未分配利润未分配利润220150（1）150（2）1503702022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院43n例例5：qA公司与公司与B公司是受公司是受C公司控制的两家子公司。公司控制的两家子公司。2008年年6月月30日，日，A公司与公司与B公司达成合并协议，由公司达成合并协议，由A公公司投资司投资560万元控股合并万元控股合并B公司。合并后，公司。合并后，A公司拥公司拥有有B公司公司80的股权，的股权，B公司作为公司作为A公司的全资子公公司的全资子公司

39、继续进行经营活动。司继续进行经营活动。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院44qA公司在合并日编制的会计分录公司在合并日编制的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资 5 600 000 贷：银行存款贷：银行存款5 600 000qA、B公司公司2008年年6月月30日的个别资产负债表如下：日的个别资产负债表如下：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院45第二节第二节 控制权取得日合并财控制权

40、取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目项目个别报表个别报表A公司公司B公司公司流动资产流动资产700200固定资产固定资产1500900长期股权投资长期股权投资5600负债负债1000400股本股本1000400资本公积资本公积380100盈余公积盈余公积20050未分配利润未分配利润2201502022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院46qA公司在合并日编制的抵销分录公司在合并日编制的抵销分录n借：股本借：股本 400 资本公积资本公积 100 盈余公积盈余公积 50 未分配利润未分配利润 150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 560 少数股东权益少数股东权益

41、140n借：资本公积借：资本公积 160 贷：盈余公积贷：盈余公积 40 未分配利润未分配利润 120qA公司在合并日编制的合并工作底稿公司在合并日编制的合并工作底稿第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院47第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金额合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方流动资产流动资产700200900固定资产固定资产15009002400长期股权投资长期股权投资5600（1）56

42、00负债负债10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公积资本公积380100（1）100（2）160220盈余公积盈余公积20050（1）50（2）40240未分配未分配利润利润220150（1）150（2）120340少数股东权益少数股东权益（1）1401402022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院48q合并日合并利润表、合并现金流量表的编制合并日合并利润表、合并现金流量表的编制n合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现应包含合并方及

43、被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。务报表的有关原则进行抵销。q例如，同一控制下的企业合并发生于例如，同一控制下的企业合并发生于2008年年6月月30日，合并日，合并方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方方当日编制合并利润表、合并现金流量表时，应包括合并方及被合并方自及被合并方自2008年年1月月1日至日至2008年年6月月30日实现的净利润日实现的净利润及这一期间的现金流量及这一期间的现金流量n合并方在合并利润表中的合并方在合并利润表中的“净利润净利润”项下应

44、单列项下应单列“其中：其中：被合并方在合并前实现的净利润被合并方在合并前实现的净利润”项目项目第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院49n非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并q购买日需要编制的合并财务报表购买日需要编制的合并财务报表n合并资产负债表合并资产负债表q购买日合并资产负债表编制的要点购买日合并资产负债表编制的要点n被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示允价值列示n购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资购买

45、方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净投资（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当确认为商誉确认为商誉第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院50q购买日合并资产负债表编制的要点（续）购买日合并资产负债表编制的要点（续）n购买方合并成本小于合并中取得的

46、被购买方可辨认净资购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权产公允价值份额的差额，即母公司对子公司的长期股权投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净投资（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当资产（按公允价值计量）中所享有的份额的差额，应当按照下列规定处理：按照下列规定处理：q对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核价值以及合并成本的计量进行复核q经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方

47、可辨认净资经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院51n例例6：q2008年年6月月30日，日，P公司向公司向S公司的股东定向增发公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1元，市价为元，市价为8.75元），元），取得了取得了S公司公司70的股权。当日，的股权。当日，P公司、公司、S公司资公司资产、负债情况如下表所示：产、负债情况如下表所

48、示：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院52第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目项目P公司公司S公司公司账面价值账面价值账面价值账面价值公允价值公允价值资产：资产：货币资金货币资金4 312.50450450存货存货6 200255450应收账款应收账款3 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资5 0002 1503 800固定资产固定资产7 0003 0005 500无形资产无形资产4 5005001 500商誉商誉000资产总计资产总计

49、30 012.508 35513 700负债和所有者权益：负债和所有者权益：短期借款短期借款2 5002 2502 250应付账款应付账款3 750300300其他负债其他负债375300300负债合计负债合计6 6252 8502 850实收资本（股本）实收资本（股本）7 5002 500资本公积资本公积5 0001 500盈余公积盈余公积5 000500未分配利润未分配利润5 887.501 005所有者权益合计所有者权益合计23 387.505 50510 850负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计30 012.508 35513 7002022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财

50、经政法大学会计学院53qP公司购买日的会计分录公司购买日的会计分录n借：长期股权投资借：长期股权投资 87 500 000 贷：股本贷：股本10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 77 500 000第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2022-8-7中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院54qP公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录n借：存货借：存货 1 950 000 长期股权投资长期股权投资 16 500 000 固定资产固定资产 25 000 000 无形资产无形资产 10 000