会计从业资格考试课堂讲义参考模板范本.doc
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1、会计从业资格考试课堂讲义 会计从业资格考试课堂讲义 第一章 总论一、会计核算的步骤(环节):1、确认:财务人员按照一定的标准或方法对发生的经济业判断是否应当进行账务处理。2、计量:企业的财务人员对已经确认的,能够进行账务处理的经济活动,应当确认记录的金额。固定资产计提折旧法:直线折旧法按工作量法加速法双倍余额法发出存货的计价方法:存货在实际成本核算下:发出存货的计价按先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等对金额的计量基础:历史成本、公允价值、可变现净值等;3、记录:财务人员对已确认金额的经济活动,将其金额按规定的记账方法记录在会计特有载体上(特有载体:国家规定的标准格式的记账凭证、账簿或
2、报表)。4、报告:企业按期将记录的经济活动内容的具体数据按照会计六大要素进行系统的汇总,并按期结算账目,为编制报表提供准确的数据;财务人员于每期末通过编制财务报表,得到各期的收益和成本费用数据,能够了解企业结存资产的状况,对外偿还债务的情况,最终发挥会计核算的职能,满足相关各方面的需求。二、会计核算的七种方法: 财务处理程序表见笔记示意图1、设置会计科目和账户2、填制和审核会计凭证3、登记账簿4、复式记账5、成本计算6、财产清查7、编制财务报表第二章 会计对象和会计要素一、会计对象:凡是能够用货币表现的经济活动,都是会计核算的对象;即:能够引起一定资金运动或价值运动的经济活动。工业企业经济活动
3、:供、产(生产)、销、存商业企业经济活动:购(进)、销、存不论何种类型企业:发生的日常经济活动都会能够引起一定资金运动或价值运动,都是会计核算对象。企业的资本金来源:1、接受股东投入:会使投资者权益增加“所有者权益”增加(股东投资:包括货币资金、实物财产投资、有价值的无形资产)2、向债权人借款:增加企业的“负债”企业的资本金结构:“资金”占用 =“负债”与“所有者权益”来源(一)以工业企业为例:第一、资金投入阶段 (股东投资和债权人借款)1、投资者投入:所有者权益增加货币资金、固定资产(厂房、机器设备、生产设施等资源2、债权人借入:负债增加(一般是货币资金:人民币钞票)第二、资金的循环与周转阶
4、段1、供应过程:货币资金(G)转化为 储备资金(购买原材料、辅助材料、外购半成品、零配件)2、生产过程:(1)储备资金(原材料等在不断消耗)转化为 生产资金 (2)货币资金(支付车间水电费、支付生产人员薪酬)转化为生产资金(3)固定资产价值(通过计提折旧方式价值减少)转化为 生产资金 生产完毕形成产品:生产资金 成品资金3、销售过程:成品资金转化为货币资金 (1)补偿生产过程中耗费的成本(2)剩余的货币资金为实现的利润 第三、资金的退出阶段:是指到期后无法再参与循环生产的资金1、按期向国家交纳的各种税费2、按期向债权还本付息(到期无条件偿还债权人的本金及利息)3、年末按净利润的10%提取“法定
5、盈余公积”,按净利润一定比例提“任意盈余公积”4、经董事会决议:年末计算的按一定比例向股东分配的利润。(二)会计监督:以会计报表中的数据作为参考依据,通过对数据的分析,加强企业对内经营活动的管理,完善内部控制制度,合理使用资金,提高资金使用效益。两方面监督:1、对企业经营活动进行合法性监督,指财务人员按国家法律法规审查企业经营活动是否符合国家标准的要求,有无违法行为的发生。2、对企业经济业务进行合理性审查:a、主要依据成本效益原则,考察企业是否合理使用资金,使的企业“增收节支”,提高资金的使用效益,b、对企业成本资源浪费的现象努力加以改善,建立资金内部控制和审核制度,使得企业对日常发生的经济活
6、动达到事中、事后及事前的监督和控制。二、会计要素:1、会计要素定义:对会计核算对象具体内容所进行的系统化分类;即:会计对象的具体化;是企业财务人员对日常经济活动进行账务处理所运用的基本原素,用来表现资金运动的“价值形态”注:国家财政部颁布的企业会计准则基本准则和企业会计准则应用指南对所有企业的经济活动高度综合的总括性分为六大会计要素:资产、负责、所有者权益、收入、费用、利润。2、六大要素的具体特征:(1)前三大要素: 资产、 负债、 所有者权益特征:体现企业在某一特定的日期相关财务状况的要素,反映了资金价值运动相对静止的状态;前三大要素包括的具体要素内容于每期末在“资产负债表”中反映,体现了企
7、业经营股东资产和债权人资金的质量和效益。(2)后三大要素: 收入、 费用、 利润特征:体现了企业某一期间经营成果的要素,反映了每个经营期间资金运动的状态,所包括具体项目金额于每期末“利润表”中反映,通过利润表反映企业每个期间经营成果和获利能力。(3)六大要素的分类和具体内容:资产:定义:资产是由于过去的交易或事项形成的,并由企业拥有或控制的经济资源,该资源预期会给企业带来经济利益,包括企业所拥有或控制的各项财产、应收债权和其他权利。对资产义的解释:a、过去的交易是指已经发完成的经济业务所形成的企业的资源。b、企业对资产拥有所有权,并不是企业确认资产的唯一标准,如果企业对一项资产能够实际控制,通
8、过使用能够给企业带来经济利益流入,按照实质重于形式的要求,企业也应视同自己的财产来确认。例如:企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,虽然不拥有所有权,但由于租赁期相当长,几乎接近于资产的使用寿命,通过使用该项固定资产能够获得经济利益,则该资产应视同企业的自有资产来确认,由承租企业在账上反映。)租赁活动一般分为:经营性租赁:常规经营性租赁业务。融资性租赁:实质为变象购买所租赁的资产c、凡是企业能够确认的资产,预期能够给企业创造经济效益,如果一项资产已经不能给企业带来经济效益,企业不能够作为资产来确认,应当及时清理处置掉,从账户中予以注销。分类:资产按其流动性分为:流动资产和非流动资产。A
9、、流动资产:变现或耗用的期限在一年以内(含1年)的各项资产。特征:流动资产期限短、流动性强、流动速度快、受益期短。分类:货币资产:库存现金、银行存款、其他货币资金 债权资产:交易性金融资产(应收账款、应收票据、预付账款)、其他应收款、应收股利、应收利息。 存货资产: 在途物资、原材料、库存商品、在产品、周转材料等。详细注释:货币资产:(1)其他货币资金:指在企业本帐户之外另外单独开立的临时帐户,主要目的为采购业务结算方便或延期付款,特别针对大批量采购货物或异地购货;包括:银行本票、银行汇票、外埠 存款、信用卡存款、存出投资款。债权性资产:(1)交易性金融资产:企业赚取短期差价为目的,在二级资本
10、证券市场所进行的短期股票、债券和基金投资,构成企业对被投资方的短期性债权,按期应享有对方分配的股利,债券利息(其投资价值应按市场公允价值计量)。注明:(应收账款、应收票据、预付账款):此三项的共同点:都是在企业日常主要经营活动中所形成的应收债权;即:企业通过对外销售商品、提供劳务等活动所形成的应收债权。(2)应收账款:是指企业通过日常主要经济活动所形成的应收债权,即企业通过对外销售商品或提供劳务形成向其他单位或个人应收的账款,而且将来在结算时一般通过库存现金或银行存款来结算。(3)应收票据:企业在对外提供商品或提供劳务后,如果双方约定采用商业汇票进行结算的,持票人在票据尚未到期之前构成对出票人
11、或承兑人的一项债权,应记入“应收票据”。(4)商业汇票的特点与分类:a、商业汇票承兑人不同可分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票;商业汇票票面有无利率分为:不带息票据和带息票据。b、根据金融法规定,商业汇票延期付款期限不超过6个月。c、商业汇票的背书人是指:转让票据风险与权利的人;被背书人是指:接受票据风险与权利的人。(5)预付账款:企业在购进商品或接受劳务之前,预先付给对方的款项,构成了一项债权,记入“预付账款”,需要对方将来在某一期间以提供货物或劳务的方式给予偿还。(6)其他应收款:企业在日常主要经济活动以外,就一般性业务活动所产生的债权,应记入“其他应收款”具体业务如下:a、企业员工预借的差
12、旅费备用金、在员工出差归来之前,构成企业对员工的一项债权,记入其他应收款。b、企业替员工代垫的各种款项,如:房租、水电费,医疗费等,在员工尚未归还之前,构成企业的一项债权,记入其他应收款。c、企业各职能部门向总财务部预借经营备用金,在月末报销前,构成企业对具体部门的应收债权,记入其他应收款。d、企业日常以经营性租赁方式对外出租固定资产、无形资产或周转材料时,对出租方而言,按月应收而未收的租金就形成一项应收债权,记入其他应收款;对承租方而言,租赁前预先支付的押金所构成的债权,记入其他应收款。e、企业在主要经营活动以外形成应收暂付的各种款项,都应记入其他应收款。(7)应收股利:企业购买股票或投资按
13、期享有被投资单位分配的股利,在实际发放前形成一项债权,记入应收股利。(8)应收利息:企业投资于某公司的债券,对于已到付息期且尚未收到债权利息所构成的债权,记入应收利息。存货资产:(1)在途物资:(属于过渡性科目)有两种业务涉及到在途物资:a、企业在购买商品和物资后,所购的物资已到货,已收到对方相关的发票账单,但所购存货尚未验收入库,此时先将该批存货的价值记入“在途物资”,待下月实际验收入库后再转入到相关存货项目。b、企业在异地购货时,相关交易的发票、账单已交接完毕,但该批货尚在运输途中,且已到月末,财务人员需要结账,为了反映该批存货的价值,先记入在途物资,待下月实际到货后,再按有关发票清单和存
14、货的数量转入到相关科目。(2)原材料:工业企业为生产产品而储备的消耗物资,具体包括:各种原材料、辅助材料和配料。(3)库存商品:1.如果是工业企业就是对每期生产合格并完工入库的产成品,记入库存商品。2.如果是商业企业,所构买的经验收合格并办理入库的商品,应记入库存商品。(4)在产品:工业企业每期加工到一定阶段,下个期间需要继续加工的中间产品,即未完工的产品。(5)周转材料:企业日常生产活动中持有的,单位价值较低,使用期限较短,不能作为固定资产项目确认的各种消耗物资。特点:在一定时期内,可以反复周转使用,随着使用其价值逐期递减,因此企业对其持有的低值易耗品要按期进行摊销,以每个期间所获得的收益给
15、予补偿,其核算的特点介于存货和固定资产两者之间。a、低值易耗品:单位价值较低(一般在1000元以下)使用寿命较短,能反复周转使用。B、非流动资产:(1)固定资产:房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及单位价值较高,使用期限超过一年的各种实物资产。(2)无形资产:专利权、非专业技术、土地使用权、商标权、著作权以及源于合同形成的各种权利。无形资产:不具备实物形态,通过使用能够给企业带来一定经济利益,企业拥有是受法律保护的;(3)其他长期资产:长期待摊费用、长期待摊费用:企业支付的摊销期限超过一年的各种费用支出,主要包括长期租金支出、大型装修支出、固定资产的改良支出。负债:定义:由于过去的交易或事项形
16、成的一项现时义务,履行该项法定义务,预期会导致经济利益流出企业。对负债的解释:a、对于企业所形成的负债,企业很少能够回避,必须按期履行,是企业的一项法定责任。b、对于企业确认的负债是一项法定义务,一般来说都有准确的受偿人,准确的付款期限和准确的金额。c、在某些情况下而使企业不能确认的受偿人、付款期限、付款金额,但有确凿的证据表明,有可能形成企业的一项义务,此时企业也应该确认为一项负债。(推定义务)分类:按流动性划分为流动负债和非流动负债。流动负债:偿还期限在一年内的各项负债。特征:期限短、偿还的紧迫性强。分类:短期借款、(应付账款、应付票据、预收账款)、其他应付款、应付利息、应交税费、应付职工
17、薪酬、应付股利。(1)短期借款:企业向金融机构或其他企业借入的期限在一年以内的借款,构成企业的一项流动负债,将来还需要支付利息,到期归还本金的借款。“短期借款”只核算借款的本金,不核算借款的利息。(应付账款、应付票据、预收账款):是企业在日常主要经营活动中所形成的流动负债。a、应付账款:企业通过购入商品,接受劳务而形成向其他单位应付而未付的债务,将来在结算时一般通过库存现金或银行存款结算,所构成的债务记入应付账款。b、应付票据:企业在购入商品或接受劳务后,如果签发一张商业承兑汇票或委托银行签发一张银行承兑汇票,在票据到期之前,构成对收款人(销售方)或持票人的一项负债,记入应付票据。c、预收账款
18、:企业在销售商品或提供劳务之前,预先收取对方的货款或定金,构成企业的一项负债,记入预收账款,将来通过提供商品或劳务来给予解除或偿还。(2)其他应付款:企业在日常一般性经济业务中所产生的负债,具体如下:a、员工替企业代垫的款项,在企业尚未偿还前,就构成企业的一项负债,记入其他应付款。b、企业在日常主要经营活动以外,通过经营性租赁方式租入的固定资产或周转材料,按期应付而未付的租金所构成的负债,记入其他应付款。c、对经营性租赁之前,出租方提前承租人收取的保证金或押金,构成对承租人的负债,记入其他应付款。d、企业有义务替员工代缴纳的房租、水电费、物业费以及企业代扣代缴职工负担的社保金交纳之前,就构成对
19、相关部门的一项负债,记入其他应付款。e、企业按月负担的离退休人员工资,所形成的负债,记入其他应付款。(3)应付股利:指企业当年取得净利润,在没有分配给股东之前,构成对全体股东的负债,记入应付股利。(4)应交税费:企业按期对国家应交纳的各项税金及附加费,没有交纳前形成企业的一项负债,记入应交税费。(5)应付职工薪酬:企业当期负担员工的一切劳动报酬。包括:工资、福利费(14%)、工会经费(2%)、职工教育经费(2.5%)。非货币性福利,辞退福利;a、非货币性福利:(1)向本单位职工无偿提供产品,是一项实物福利;(2)单位给员工无偿提供住房或租房。b、辞退福利:企业破产前,对之职工买断工龄;(6)应
20、付利息:a、对于企业短期借款的利息,如果按月预提所形成的银行和其他金融机构的负债。b、对于企业长期借款,如果采用分期付息,到期一次还本付息的方法,按期所付的利息,构成对银行的负债,记入应付利息。B、非流动负债:又称长期负债。偿还期限超过一年的各项负债。特征:偿还期限长,能够给企业带来缓冲,紧迫性弱。分类:长期借款、长期应付款、应付债权。(1)长期借款:企业向金融机构借款超过一年的各种款项,形成一种长期负债,记入长期借款。(2)应付债券:企业通过证券市场或资本市场,公开发行期限超过一年的债券,构成对债券投资人的长期负债,将来需要按期支付利息到期结算本金给予补偿。(3)长期应付款:a、如果对于企业
21、分期购买商品,企业付款期限超过一年的构成了收款方的一项负债,应当增加企业的长期应付款。另外对企业购销双方形成长期债权要考虑资金的时间价值,将每年所付的款项折算成现值与当前公允价值进行比较。b、对于企业融资租凭方式租入固定资产,由于租赁期相当长,所以形成承租人对于出租人的长期债务,每期尚未付租金之前,记入长期应付款。所有者权益:定义:是指企业投资人对企业净资产的拥有权、追索权,即:企业经营活动中所产生的剩余收益(净利润)最终归投资人所分享。净资产:指企业某期末全部资产扣除全部负债以后的净额。即:企业通过一年的经营活动,所赚取的剩余收益,该剩余收益应当归股东所有。分类:按照来源分配(1)a、实收资
22、本:一般工商企业直接获得股东投资而形成股东与企业之间的股权关系,其获得股东投资来源:a、国家以政府名义投资;b、接受企业法人投资;c、接受个人投资;d、接受外商投资。实收资本反映了企业成立之初按受股东投入的资本金,其投资额度的大小直接会影响到企业未来的经营实力。b、股本:是股份或上市公司,通过发行股票募集资金,实际收到的股本金面值总额。(2)资本公积:非收益性业务转化形成的资本增值(积累);可分为:资本溢价、股本溢价、其他资本公积1、资本溢价:(直接投资所形成的资产增加值部分)在接受股东投资时,其获得资产的市场公允价值高于股东应享有的注册资本份额的部分,记入“资本溢价”。在经营过程中时,企业占
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