[经济学]个人所得税法第一部分课件.ppt

1、 第四章第四章 个人所得税法律制度个人所得税法律制度主讲教师：熊英主讲教师：熊英 副教授副教授第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述n一一 定义定义:是对个人的各项应税所得所征收的一种税是对个人的各项应税所得所征收的一种税.n二二 沿革沿革:n1)1980年年,开征开征”个人所得税个人所得税”主要使用于外籍人员主要使用于外籍人员.n2)1986年年,开征开征”城乡个体工商业户所得税城乡个体工商业户所得税”和和”个人收个人收入调节税入调节税”,主要对内适用主要对内适用.n3)1994年年,合并三税合并三税,开征个人所得税开征个人所得税,对内外统一适用对内外统一适用.n4)全国人大于全国人大于

2、1999年年8月月30日、日、2005.10.27、2007.6.29、2007.12.29对个人所得税进行了四次修订。对个人所得税进行了四次修订。n5)2000年年1月月1日起日起,个人独资企业和合伙企业投资者一并个人独资企业和合伙企业投资者一并缴纳个人所得税缴纳个人所得税.n6)2008年年3月月1日起，工资薪金所得的费用扣除标准为日起，工资薪金所得的费用扣除标准为2000元。元。n7)2008年年10月月9日起，对个人储蓄存款利息免税。日起，对个人储蓄存款利息免税。三、特点：三、特点：n（一）分类征收；（一）分类征收；n（二）累进税率与比例税率并用；（二）累进税率与比例税率并用；n（三）

3、费用扣除额较宽；（三）费用扣除额较宽；n（四）计算简便；（四）计算简便；n（五）采取源泉课税和自行申报相结合的征税（五）采取源泉课税和自行申报相结合的征税方法。方法。第二节第二节 个人所得税纳税人个人所得税纳税人n一、个人所得税的纳税人的判定标准一、个人所得税的纳税人的判定标准n对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了了“住所住所”和和“居住时间居住时间”两个标准。两个标准。n（一）居民纳税人的判定标准：（一）居民纳税人的判定标准：n在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年年的个人，属于我国的

4、居民纳税人。的个人，属于我国的居民纳税人。n温馨提示：温馨提示：n1、境内、境内：指中国大陆地区：指中国大陆地区n2、居民纳税人一般包括在中国境内定居的、居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民中国公民和外国侨民。和外国侨民。n住所标准：住所标准：n1、住所是指因、住所是指因户籍、家庭、经济利益关系户籍、家庭、经济利益关系而在中国而在中国境内习惯性居住境内习惯性居住n2、习惯性住所，主要针对境内居住的、习惯性住所，主要针对境内居住的中国公民中国公民。n居住时间标准：居住时间标准：n居住满居住满1年是指虽无住所但在年是指虽无住所但在1个纳税年度（个纳税年度（1月月1日日12月月31日）内，在中

5、国居住满日）内，在中国居住满365日，临时离境不日，临时离境不扣减在华居住天数。扣减在华居住天数。n 临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过日或多次离境累计不超过90日。日。n（二）非居民纳税人的判定标准（二）非居民纳税人的判定标准n 在中国境内无住所又不居住，或者无住所在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非年的个人，属于我国的非居民纳税人。居民纳税人。n 二、纳税义务二、纳税义务n（一）居民纳税人：无限纳税义务（一）居民纳税人：无限纳税义务n就其来源于中国境内和境外的

6、所得，缴纳个人所得税。就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。n税收优惠税收优惠：在境内无住所但居住的个人：在境内无住所但居住的个人n1年以上而未超过年以上而未超过5年的个人年的个人，其来源于境内的所得应全部依法缴，其来源于境内的所得应全部依法缴纳个人所得税，其来源于境外的所得仅就与境内有联系的部分纳纳个人所得税，其来源于境外的所得仅就与境内有联系的部分纳税，与境内没有联系的部分免税。税，与境内没有联系的部分免税。n居住超过居住超过5年年的个人，从第的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居年起，以后的各年度中，凡在境内居住满住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所

7、得年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。税。n【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。n（二）非居民纳税人的纳税义务：有限纳税。（二）非居民纳税人的纳税义务：有限纳税。n非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。n税收优惠：在境内无住所而在一个纳税年度内税收优惠：在境内无住所而在一个纳税年度内在境内连续或累计工作不超过在境内连续或累计工作不超过90日（协定国日（协定国183日），其境内所得仅就由境内雇主支付的日），其境内所得仅就由境内雇主支付的

8、部分课税，其境外雇主支付并且不是有境内机部分课税，其境外雇主支付并且不是有境内机构负担的工资薪金所得，免税。构负担的工资薪金所得，免税。n3、扣缴义务人：、扣缴义务人：n 个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税相结合的征收管理制度。n 凡支付所得的单位或个人都是个人所得凡支付所得的单位或个人都是个人所得税的扣缴义务人。税的扣缴义务人。n【例题【例题1多选题】根据个人所得税法律制度的规定，多选题】根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准是（

9、民纳税人，依据的标准是（）。）。nA、境内有无住所、境内有无住所nB、境内工作时间、境内工作时间nC、取得收入的工作地、取得收入的工作地nD、境内居住时间、境内居住时间n【答案【答案】ADn【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。法采用的是住所和居住时间两个标准。n【例题【例题2多选题】根据个人所得税法律制度的规定，多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有（）。）。nA、在中国境内有习惯性住所的个人、在中国境内有习惯性住所的个人n

10、B、在中国境内无住所而在境内居住满、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人年的个人nC、在中国境内无住所又不居住、在中国境内无住所又不居住nD、在中国境内无住所而在中国境内居住不满、在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的年的个人个人n【答案【答案】ABn【解析】选项【解析】选项AB属于居民纳税人，选项属于居民纳税人，选项CD属于非居属于非居民纳税人。民纳税人。n【例题【例题3单选题】根据个人所得税法律制度的规单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（居民纳税人的是（）。）。nA、外籍个人甲、外籍个

11、人甲2007年年9月月1日入境，日入境，2008年年10月月1日离境日离境nB、外籍个人乙来华学习、外籍个人乙来华学习180天天nC、外籍个人丙、外籍个人丙2008年年1月月1日入境，日入境，2008年年12月月31日离境日离境nD、外籍个人丁、外籍个人丁2008年年1月月1日入境，日入境，2008年年11月月20日离境日离境n【答案【答案】Cn【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（居住满一个纳税年度（1月月1日至日至12月月31日），临日），临时离境一次不超过时离境一次不超过30日或者多次离境累计不超过日或者多次离境累计不超过

12、90日的，才能被认定为居民纳税人。日的，才能被认定为居民纳税人。n【例题】某外国人【例题】某外国人2003年年2月月12日来华工作，日来华工作，2004年年2月月15日回国，日回国，2004年年3月月2日返回中国，日返回中国，2004年年11月月15日至日至2004年年11月月30日期间，因工作需要去了日日期间，因工作需要去了日本，本，2004年年12月月1日返回中国，后于日返回中国，后于2005年年11月月20日离华回国，则该纳税人（）。日离华回国，则该纳税人（）。A.2003年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非年度为我国非居民纳税人居民纳税人B.2004年度为我

13、国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非年度为我国非居民纳税人居民纳税人C.2004年度和年度和2005年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和年度和2004年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人三、所得来源地的确定（了解）三、所得来源地的确定（了解）n (一一)工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。单位、关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。(二二)生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来生产、经营

14、所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。源地。(三三)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。来源地。(四四)不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，实现转让的地点为所得来源地。让所得，实现转让的地点为所得来源地。(五五)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。(六六)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，

15、作为所得来源地。机构、组织的所在地，作为所得来源地。(七七)特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。第三节第三节 个人所得税的税目个人所得税的税目三类三类11个税目（掌握）个税目（掌握）n（一）工资薪金所得：（一）工资薪金所得：n1、内涵内涵:任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。加薪、劳动分红、津贴、补贴。-非独立劳动所得非独立劳动所得n2、不属于工资、薪金性质的补贴的收入、不属于工资、薪金性质的补贴的收入,不纳个税不纳个税，4项项.（1）独生子女补贴）独生子女补

16、贴;n（2）副食品补贴）副食品补贴;n（3）托儿补助费）托儿补助费;n（4）差旅费津贴）差旅费津贴 误餐补助误餐补助.n3、内退问题内退问题：（：（2003新增）新增）内退的个人在内退后至法定退休年龄之间内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。项目征个税，不能按离退休工资对待。n4、国有股劳动分红国有股劳动分红,按工资按工资 薪金项目征税薪金项目征税.n5、出租车出租车问题：无所有权的单车承包的营运问题：无所有权的单车承包的营运收入收入工资薪金工资薪金n6、商品营销业绩奖励商品

17、营销业绩奖励(实物实物 有价证券有价证券 旅游活旅游活动等）对雇员动等）对雇员工资薪金；工资薪金；n对非雇员对非雇员劳务报酬。劳务报酬。n7、退休人员、退休人员再任职取得的收入再任职取得的收入，在减除按税，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所工资、薪金所得得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。n【例题【例题单选题】根据个人所得税法律制度的单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（的是（）。（）。（2008年）年）nA、年终加薪、年终加薪nB、托儿补助费、托儿补助费n

18、 C、独生子女补贴、独生子女补贴nD、差旅费津贴、差旅费津贴n【答案【答案】An【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得项【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参预分配获得的股息。化资产参预分配获得的股息。C.内部退养的个人从办理内部退养手续至内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.出租车司机从事客货营运取得的收入出租车司机从事客货营运取得的收入n例例1:张

19、某是一教师张某是一教师,本月有下列收入本月有下列收入:n1 工资收入工资收入2000元元;n2 校外一专题讲座收入校外一专题讲座收入1000元元;n3 学校发的集资款利息学校发的集资款利息2000元元;n4 学校发的奖金学校发的奖金1000元元.n确定其中工资所得项目。确定其中工资所得项目。二、个体工商业户的生产经营所得n 可分为两类：可分为两类：纯生产经营所得、独立劳动所得纯生产经营所得、独立劳动所得n特殊规定：特殊规定：n个人个人独资企业独资企业和和合伙企业合伙企业投资者比照个体工商户纳税投资者比照个体工商户纳税.n个人因从事个人因从事彩票代销彩票代销业务取得的所得业务取得的所得.n个体出

20、租车运营收入：个体出租车运营收入：n 1、从事、从事个体出租车个体出租车运营的出租车驾驶员的收入，运营的出租车驾驶员的收入，按个体工商户的生产、经营所税征税。按个体工商户的生产、经营所税征税。2、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户征税。费的，按个体工商户征税。n注意注意:个体工商业户个体工商业户与生产经营无关与生产经营无关的各项所得应分的各项所得应分别按照其他应税项目的规定分开征税别按照其他应税项目的规定分开征税.n例例2:个体户张某本月有下列收入个体户张某本月有下列收入:n1 生产经营收入生产经营收入10万元万元;n2 房屋出

21、租收入房屋出租收入1000元元;n3 对外投资股息收入对外投资股息收入2万元万元.n确定生产经营所得的项目。确定生产经营所得的项目。三、对企事业单位的承包承租经营所得n(一一)未改变承包企业名称未改变承包企业名称,仍仍以原企业名义以原企业名义对外从事生产经对外从事生产经营活动营活动n-对对经营所得经营所得,交纳企业所得税交纳企业所得税;n-对对税后利润税后利润视承包方式纳税视承包方式纳税:n1 对经营成果对经营成果拥有所有权拥有所有权的承包收入的承包收入,按承包承租经营所按承包承租经营所得得纳税纳税;n2 对经营成果对经营成果不拥有所有权不拥有所有权的承包收入的承包收入,按按工资薪金所得工资薪

22、金所得纳税纳税n(二二)改变承包企业注册登记改变承包企业注册登记,变更名称变更名称的的,n-对经营所得对经营所得按个体工商业户生产经营所得按个体工商业户生产经营所得纳税纳税.n承包期内的工资收入，应一并计入承包承租所得计税承包期内的工资收入，应一并计入承包承租所得计税n例例3：职工张某：职工张某2009年元月年元月1日起承包本企业日起承包本企业招待所，承包合同规定，承包期内，不改变企招待所，承包合同规定，承包期内，不改变企业名称，以原企业名称从事经济活动，张某每业名称，以原企业名称从事经济活动，张某每年收取固定承包收益年收取固定承包收益10万元。万元。2009年底，该年底，该招待所取得经营所得

23、招待所取得经营所得50万元。问招待所和张某万元。问招待所和张某分别如何纳税。分别如何纳税。四、劳务报酬所得n个人独立从事个人独立从事非雇佣非雇佣的各种的各种独立劳动独立劳动所得所得,共共29项项.n注意注意:与工资薪金的区别与工资薪金的区别:n-工资薪金工资薪金:非独立劳动非独立劳动所得所得,受顾主意愿支配受顾主意愿支配;n-劳务报酬劳务报酬:独立劳动独立劳动所得所得,由自己意志决定由自己意志决定.n会计。会计。专职会计专职会计：计薪金所得；：计薪金所得；n 兼职会计兼职会计：计劳务报酬所得。：计劳务报酬所得。n 审稿。区别稿酬所得。审稿。区别稿酬所得。n 本出版社本出版社专职专职：计薪金所得

24、；：计薪金所得；n 外社外社兼职兼职：计劳务报酬所得：计劳务报酬所得n【解释【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。n【解释【解释2】个人担任公司董事、监事，且不在】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照事费收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征税。项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，的，应将董

25、事费、监事费与个人工资收入合并，统一按统一按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得项目缴纳个人所得税。税。【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬n例例4:张某是一教师张某是一教师,本月有下列收入本月有下列收入:n1 工资收入工资收入2000元元;n2 校外一专题讲座收入校外一专题讲座收入10

26、00元元;n3 稿酬收入稿酬收入2000元元;n4 学校发的奖金学校发的奖金1000元元.确定其中的劳务报酬所得项目确定其中的劳务报酬所得项目 五、稿酬所得n、个人作品、个人作品以图书、报刊形式以图书、报刊形式出版、发表出版、发表,按稿酬按稿酬所得计税所得计税n、不以图书报刊形式不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计书画所得：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”、著作权使用权转让著作权使用权转让收入：区别于稿酬所得收入：区别于稿酬所得,按特按特许权使用费所得计税许权使用费所得计税.n【解释【解释1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，】考生应注意稿酬与劳务报酬所

27、得的区别，稿酬所得强调的是作品的稿酬所得强调的是作品的“出版、发表出版、发表”。n【解释【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。应征收个人所得税。n【解释【解释3】任职、受雇于】任职、受雇于“报纸、杂志报纸、杂志”等单位的记等单位的记者、编辑等者、编辑等“专业人员专业人员”，在本单位的报纸、杂志上，在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的

28、所得，应按单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿稿酬所得酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n【解释【解释4】“出版社出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按应按“稿酬所得稿酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n【例题【例题1单选题】某画家单选题】某画家2006年年8月将其精选月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的

29、税目是（用的税目是（）。（）。（2007年）年）nA、工资薪金所得、工资薪金所得nB、劳务报酬所得、劳务报酬所得nC、稿酬所得、稿酬所得nD、特许权使用费所得、特许权使用费所得n【答案【答案】Cn例例5：下列项目中属于稿酬所得的有：下列项目中属于稿酬所得的有()n1、摄影作品发表取得的所得；、摄影作品发表取得的所得；n2、拍卖文学手稿取得的所得；、拍卖文学手稿取得的所得；n3、帮企业写发展史取得的所得；、帮企业写发展史取得的所得；n4、帮出版社审稿取得的所得。、帮出版社审稿取得的所得。n【例题【例题2判断题】作者去世后，财产继承人取判断题】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税

30、。（得的遗作稿酬，不征收个人所得税。（）n【答案【答案】n【解析】作者去世后，财产继承人取得的遗作【解析】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。稿酬，应征收个人所得税。六、特许权使用费所得n范围界定：范围界定：n特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的非专利技术以及其他特许权的“使用权使用权”取得的所得；但取得的所得；但不包括稿酬所得。不包括稿酬所得。n【解释【解释1】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著

31、作权的使用所公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按得，故应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n【解释【解释2】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按】个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许特许权使用费所得权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。单位或个人代扣代缴。n【解释【解释3】从】从2005年年5月月1日起，编剧从电视剧的制作单位日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，

32、统一按单位，统一按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n例例6：下列项目中属于特许权使用费所得的有：下列项目中属于特许权使用费所得的有()n1、转让专利的使用权的所得；、转让专利的使用权的所得；n2、拍卖文学手稿取得的所得；、拍卖文学手稿取得的所得；n3、转让房屋的所有权的所得；、转让房屋的所有权的所得；n4、房屋出租取得的所得。、房屋出租取得的所得。n【例题【例题2判断题】作者将自己的文字作品手稿判断题】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，应按稿酬原件或复印件公开拍卖取得的所得，应按稿酬所得项目征收个人所得税。（所得项目征收个人所得

33、税。（）n【答案【答案】n【解析】作者将自己的文字作品手稿原件或复【解析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按使用所得，故应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”项目项目征收个人所得税。征收个人所得税。（七）股息、利息、红利所得n（1）储蓄存款利息）储蓄存款利息n储蓄存款在储蓄存款在2007年年8月月15日后孳生的利息所得，按照日后孳生的利息所得，按照5的比例税率征收个人所得税；自的比例税率征收个人所得税；自2008年年10月月9日日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（含）起，对储蓄存款利

34、息所得暂免征收个人所得税。n（2）个人银行结算账户的存款利息）个人银行结算账户的存款利息n个人在个人银行结算账户的存款自个人在个人银行结算账户的存款自2003年年9月月1日起日起孳生的利息，应按孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征项目征收个人所得税。收个人所得税。n【解释】个人银行结算账户既可以存取现金，也可以【解释】个人银行结算账户既可以存取现金，也可以办理转账结算；但储蓄存款账户只能办理现金的存取，办理转账结算；但储蓄存款账户只能办理现金的存取，不能办理转账结算。不能办理转账结算。n【例题】下列各项个人所得中，应当征收个【例题】下列各项个人所得中，应当征收个人

35、所得税的有（）人所得税的有（）A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股从股份公司取得股息息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债国家发行的金融债券利息券利息n八、财产租赁所得n包括个人出租建筑物包括个人出租建筑物,土地使用权土地使用权,机器设备以机器设备以及其他财产取得的所得及其他财产取得的所得.n注意：注意：n1、财产转租财产转租收入收入,属于属于”财产租赁所得财产租赁所得”,由转由转租人纳税租人纳税.n2、在确认纳税人时、在确认纳税人时,应应以产权凭证以产权凭证为依据为依据;无无产权的产权的,由税务机关确定由税务机关确定;权属未定权属未定的以领取租的以领取租金的个人为纳税

36、人金的个人为纳税人.（九）财产转让所得n1、范围界定、范围界定n财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。的收入。n【例题【例题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是个人转让房屋所得应适用的税目是()。（。（2009年）年）nA、财产转让所得、财产转让所得nB、特许权使用费所得、特许权使用费所得nC、偶然所得、偶然所得nD、劳务报酬所得、劳务报酬所得n【答案【答案】An(一一)股

37、票转让所得股票转让所得:暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税.n(二二)量化资产股份转让量化资产股份转让:n 集体企业在改制时，集体企业在改制时，n职工职工取得取得拥有所有权的企业量化资产拥有所有权的企业量化资产,暂缓征暂缓征收个人所得税收个人所得税;n个人个人将股份转让将股份转让时时,按按”财产转让所得财产转让所得”纳税纳税(以转让收入扣除取得股份时实际支付的成以转让收入扣除取得股份时实际支付的成本）；本）；n取得量化资产股份分红取得量化资产股份分红时，按股息利息红利计时，按股息利息红利计税税.n【例题【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项

38、中，应计算缴纳个人所得税的有（下列各项中，应计算缴纳个人所得税的有（）。）。nA、职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据、不、职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据、不拥有所有权的企业量化资产拥有所有权的企业量化资产nB、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产化资产nC、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量、职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时取得的收入化资产，转让时取得的收入nD、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利业分配而获得的股息、红利

39、n例：某集体企业改制为股份合作企业，职工张某支出例：某集体企业改制为股份合作企业，职工张某支出1000元取得元取得10000元量化股份，不久，张某以元量化股份，不久，张某以12000元转让该股份，则（元转让该股份，则（）。）。n1、取得量化资产按股息利息红利计税，计税依据、取得量化资产按股息利息红利计税，计税依据10000元；元；n2、取得量化资产免税；、取得量化资产免税；n3、转让股份按财产转让所得计税，计税依据、转让股份按财产转让所得计税，计税依据11000元；元；n4、转让股份免税、转让股份免税n对个人出售自有住房取得的所得按照对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转财产转让所得让所得”

40、征收个人所得税，但对个人转让自用征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。继续免征个人所得税。十、偶然所得n包括包括得奖、中奖、中彩得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所以及其他偶然性质的所得得.n十一十一 其他所得其他所得 由国务院财政部门确定由国务院财政部门确定.第四节第四节 税率税率n一、一、工资薪金工资薪金所得：所得：n适用适用九级超额累进税率九级超额累进税率(按月设计按月设计)，税率，税率545 -级数级数 全月全月应纳税所得额应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X500 5 0 2 5

41、00X2000 10 25 3 2000X5000 15 125 4 5000X20000 20 375 5 20000X40000 25 1375 6 40000X80000 30 3375n -9 100000以上以上 45 15375n -n例例:张某是中国公民张某是中国公民,2008年年6月工资收入月工资收入12000元元,计算其应纳的个人所得税计算其应纳的个人所得税.n所得额所得额=12000-2000=10000n应纳税额应纳税额=10000*20%-375二、个体经营、承包承租经营、独资、合伙企业:n适用适用五级超额累进税率五级超额累进税率(按年设计按年设计)，税率，税率5%35

42、%n -级数级数 全年全年应纳税所得额应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X5000 5 0 2 5000X10000 10 250 3 10000X30000 20 1250 4 30000X50000 30 4250 5 50000X 35 6750 -*承包、承租人对企业经营成果承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权不拥有所有权，仅是按合，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金按工资、薪金所得征税。所得征税。*承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，用后，经营成果归其所有经营成果归

43、其所有的，按的，按承包、承租经营承包、承租经营所得征税。所得征税。n例例:甲是一个体经营者甲是一个体经营者,2005年年7月应纳税所得月应纳税所得额为额为5000元元,计算其应纳的个人所得税计算其应纳的个人所得税.n全年所得额全年所得额=5000*12=60000n全年应纳税额全年应纳税额=60000*35%-6750n当月应纳税额当月应纳税额三、其他单项所得(8项):n适用适用比例税率比例税率20%.n其中有其中有四个税目四个税目加征或减征加征或减征.n1、劳务报酬劳务报酬所得：适用比例税率所得：适用比例税率20%；劳务报酬所得一次性收入畸高的，劳务报酬所得一次性收入畸高的，加成征收加成征收

44、：所得额所得额 2万万5万，万，加五成加五成；5万元以上的万元以上的加十加十成。成。税率演变成三级超额累进税率税率演变成三级超额累进税率n 劳务报酬所得适用税率劳务报酬所得适用税率n-级数级数 每次每次应纳税所得额应纳税所得额 税率（）税率（）速扣速扣 1 X20000 20 0 2 20000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000 -n例例:某歌星参加一场演唱会获得出场费收入某歌星参加一场演唱会获得出场费收入8万万元元,将其中将其中20000元捐赠该希望工程，计算其元捐赠该希望工程，计算其应纳的个人所得税应纳的个人所得税.n所得额所得额=8*（1-20%）=6.4n捐

45、赠限额捐赠限额=6.4*30%=1.92，允许扣，允许扣=1.92n应纳税额应纳税额=（6.4-1.92）*30%-2000n2 稿酬所得稿酬所得:按应纳税额按应纳税额减征减征30%.n3 财产租赁所得财产租赁所得:个人个人自用居住房自用居住房出租出租减按减按10%课税。课税。n相关链接：营业税：减按相关链接：营业税：减按3%（在（在3%基础上再基础上再减半），房产税：减按减半），房产税：减按4%n4 储蓄存款利息：自储蓄存款利息：自07.8.15日以后减按日以后减按5%课课税；自税；自08.10.9日以后，免税日以后，免税n例例:中国公民王某本月个人自用居住房出租租中国公民王某本月个人自用居

46、住房出租租金收入金收入1000元元,，另有稿酬收入，另有稿酬收入5000元。计算元。计算其应纳的个人所得税其应纳的个人所得税.五、应纳税所得额n分项征收分项征收,分项扣除。分项扣除。n计税依据：根据各应税项目分别计算应纳税所得计税依据：根据各应税项目分别计算应纳税所得额。额。n某项目应纳税所得额某项目应纳税所得额=某项应税项目的收入某项应税项目的收入-法定法定该项费用扣除标准该项费用扣除标准一、费用扣除标准n（一）工资薪金所得：（一）工资薪金所得：n1、扣除时间：、扣除时间：按月扣除按月扣除n2、扣除标准：自、扣除标准：自2008年年3月月1日起日起每月减除每月减除2000元元。n应纳税所得额

47、应纳税所得额=月工资收入月工资收入-20003、附加减除费用适用范围和标准：n 每月工资、薪金所得在减除每月工资、薪金所得在减除2000元基础上，元基础上，再减再减除除2800元。元。n适用：适用：n A、在中国境内的、在中国境内的涉外企业中工作涉外企业中工作取得工资、薪金所取得工资、薪金所得得的外籍人员的外籍人员；n B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的取得工资、薪金的外籍专家外籍专家(不是所有外籍人员不是所有外籍人员)；nC、在中国、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇境内有住所而在境外任职或者受雇取得工取得工资、薪金所

48、得的个人资、薪金所得的个人n D、华侨和香港、华侨和香港.澳门澳门.台湾同胞台湾同胞n 例例1：.-三资企业的中方雇员，月扣除三资企业的中方雇员，月扣除2000元。元。n-国内企业的非专家外籍人员，月扣除国内企业的非专家外籍人员，月扣除2000元。元。n-外国人承包中国企业，月扣除外国人承包中国企业，月扣除2000元。元。n例例2：外籍专家：外籍专家*本月境内工资收入本月境内工资收入12000元，元，计算其应纳的个人所得税。计算其应纳的个人所得税。（二）个体工商业户的生产经营所得n1、扣除时间：、扣除时间：按年扣除按年扣除n2、扣除标准：以每一纳税年度的收入总额，减除成、扣除标准：以每一纳税年

49、度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；n应纳税所得额应纳税所得额=全年生产经营收入总额全年生产经营收入总额-允许扣除的成允许扣除的成本、费用、损失本、费用、损失n个人独资企业以个人独资企业以全部生产经营所得全部生产经营所得为应纳税所得额。为应纳税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。再征税。n注意：投资者及个体业主的工资不能据实扣，按月定注意：投资者及个体业主的工资

50、不能据实扣，按月定额扣额扣2000元。元。n个体经营者王某个体经营者王某2009年度经营收入年度经营收入10万元，万元，扣除的成本费用合计扣除的成本费用合计6万元（其中业主全年工万元（其中业主全年工资资3万元），计算其应纳的个人所得税。万元），计算其应纳的个人所得税。n生产经营所得生产经营所得=100000-60000+6000=46000n应纳税额应纳税额=46000*30%-4250=（三）承包承租经营所得n1、扣除时间：、扣除时间：按年扣除按年扣除n2、扣除标准：以每一纳税年度的收入总额、扣除标准：以每一纳税年度的收入总额,减除必要减除必要费用后的余额费用后的余额.n每一纳税年度的收入总