《中级会计实务》固定资产课件.ppt
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- 中级会计实务 中级会计 实务 固定资产 课件
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1、2022-8-91第一节第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节固定资产处置固定资产处置 第三章第三章固定资产固定资产 本章考试大纲基本要求:(1)掌握固定资产的确认条件;(2)掌握固定资产初始计量的核算;(3)掌握固定资产后续支出的核算;(4)掌握固定资产处置的核算;(5)熟悉固定资产折旧方法。2022-8-92一、固定资产的概念及确认条件一、固定资产的概念及确认条件固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;为生产商品、提供劳务、出租
2、或经营管理而持有;2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的才能予以确认:固定资产同时满足下列条件的才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用二、固定资产确认条件的具体应用1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定
3、资产。别将各组成部分确认为单项固定资产。第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量2022-8-932、备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需与相关固定资产组合发挥效用应确认为固定资产。三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。(一)外购固定资产 企
4、业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2022-8-941.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”,贷记“银行存款”等科目即可。2.购入需要安装的固定资产【例32】2007年2月13日,乙公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元,增值税税额为44 200元,支付的装卸费为3 000元,款项已通过银行转账支付;安装设备时,领用原材料一批,其账面成本为24 200元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元;应支
5、付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下:(1)支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元借:在建工程 307 200贷:银行存款 307 2002022-8-95(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计33114元元借:在建工程借:在建工程33114贷:原材料贷:原材料24200应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)4114应付职工薪酬应付职工薪酬4800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时,结转成本)设备安装完毕达到预定可使用状态时,结转成本340314元元借:固定资产借
6、:固定资产340314贷:在建工程贷:在建工程3403143.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。【例33】2007年4月1日,甲公司为降低采购成本向乙公司一次购进3套不同型号且生产能力不同的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元,增值税税额1 326 000元,包装费42 000元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产定义及确认条件,公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考虑其他相关税费。2022-8-96(2)购买固定资产的价
7、款超过正常信用条件延期支付,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本,否则均应在信用期间内确认为财务费用。借:固定资产(或在建工程借:固定资产(或在建工程)(购买价款的现值购买价款的现值)未确认融资费用未确认融资费用贷:长期应付款贷:长期应付款(购买价款总额购买价款总额)每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=该期初该期初应付本金余额应付本金余额实际利率实际利率(i)=(该期期初长期应付款余额(该期期初长期应付款余额-该该期期初未确认融资费用余额)期期初未
8、确认融资费用余额)*i“长期应付款长期应付款”在资在资产负债表中应以账面价产负债表中应以账面价值反映,即长期应付款值反映,即长期应付款减去未确认融资费用,减去未确认融资费用,未确认融资费用不是一未确认融资费用不是一项资产,是长期应付款项资产,是长期应付款的抵减项目。的抵减项目。2022-8-97【例】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。购货合同约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2007年12月31日支付1000万元,2008年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6
9、%。要求作出相关会计处理。2007年1月1日未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借:固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷:长期应付款 20002007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79 借:财务费用 108.79 贷:未确认融资费用 108.79 借:长期应付款 1000 贷:银行存款 10002022-8-982008年12月31日未确认融资费用摊销=(2000-1000)-(186.76-108.79)6%=55.32万万借:财务费用 55.32 贷:未确认融资费用 55.32 借:长期应付款 600 贷:银行存
10、款 6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万 借:财务费用 22.65 贷:未确认融资费用 22.65 借:长期应付款 400 贷:银行存款 4002022-8-99(二)自行建造固定资产1自营方式建造固定资产 其入账价值应按该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接工资、直接机械施工费等。工程完工后剩余的工程物资可按其实际成本或计划成本实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的,应按减去减去增值税进项税额增值税进项税额后的金额转做企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益如下
11、图所示:盘盈、盘盘盈、盘亏、报废、亏、报废、毁损工程毁损工程物资净损物资净损益的处理益的处理工程项目尚未完工工程项目尚未完工工程已经完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目成本计入或冲减所建工程项目成本计入当期营业外收支计入当期营业外收支2022-8-910 工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未
12、办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定暂估价值转入固定资产资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资计提固定资产折旧产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。2022-8-911在建工在建工程报废、程报废、毁损净毁损净损益的损益的处理处理正常原正常原因造成因造成的报废的报废或毁损或毁损非常原因造成的报废非常原因造成的报废或毁损,或在建工程或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损项目全部报废或毁损工程项目未达到工程项目未达到预定可使用状态预定可使用状态工 程 项
13、 目工 程 项 目已 达 到 预已 达 到 预定 可 使 用定 可 使 用状态状态计入或冲减继续计入或冲减继续施工的工程成本施工的工程成本属于筹建属于筹建期间的期间的计 入 或 冲计 入 或 冲减 管 理 费减 管 理 费用用不属于筹不属于筹建期间的建期间的计 入 营 业计 入 营 业外 支 出 或外 支 出 或营 业 外 收营 业 外 收入入计入当期营业外支出计入当期营业外支出2022-8-912 【例3-4】2007年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此购入工程物资一批,价款为250 000元,支付的增值税进项税额为42 500元,款项以银行存款支付。16月,工程先后领用工程物资275
14、200元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,及所含的增值税进项税额可以抵扣,领用生产原材料一批,实际成本为32 000元,未计提跌价存货准备,购进该批原材料时支付的进项税额为5 440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元,应支付工程人员薪酬65 800元。6月底,工程达到预定的使用状况并交付使用,假定丙公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他相关的税费。2022-8-9132出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业,按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程,按照所安装设备的价值、工程安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等费用、工程试运转等所发生的支出等确定工
15、程成本。【例】甲公司经批准新建一个火电厂,包括建造发电车间冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将火电厂新建工程出包给乙公司,双方约定,建造发电车间的价款为5 000 000元,建造冷却塔的价款为2 800 000元,安装发电设备的安装费用为450 000元,其他有关资料如下:1)2007年2月1日,甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。2)2007年5月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计为3 800 000元,款项已经支付。2022-8-914 3)2007年7月2日,甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400
16、000元。4)2007年7月22日,甲公司将发电设备运抵现场,交付乙公司安装,5)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元,款项已支付。6)工程建造期间,由于台风造成冷却塔工程部分毁损,经合算,损失为450 000元,保险公司已承诺支付300 000元。7)2007年12月20日,所有工程完工,甲公司收到乙公司的有关工程单据结算后,补付剩余工程款。2022-8-915(三)融资租入固定资产 1、融资租赁的定义 2、融资租赁的判断标准有:1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人;2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价预计将远低于(25%)行使选择权时
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