《财务会计》二版12章收入和费用课件.ppt
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- 财务会计 12 收入 费用 课件
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1、 第十二章第十二章 收入和费用收入和费用财务会计财务会计(二版二版)引导案例:提前确认收入,施乐公司遭引导案例:提前确认收入,施乐公司遭SECSEC诉讼诉讼 讨讨 论论 题:题:1 1、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗?、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗?收入一定会导致现金流入企业吗?收入一定会导致现金流入企业吗?2 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润 数额的?数额的?财务会计财务会计(二版二版)一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章学习,了解收入的概念、特征及分类,通过本章学习,了解收入的概念、特征及分类,明确各种收入确认的基本条件
2、,熟练掌握销售商品收明确各种收入确认的基本条件,熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征,入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征,明确费用的分类,掌握销售费用、管理费用、财务费明确费用的分类,掌握销售费用、管理费用、财务费用的内容及核算。用的内容及核算。财务会计财务会计(二版二版)二、学习要点二、学习要点 1 1、收入的概念、收入的概念 2 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 3 3、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 4 4、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 5 5、劳务收入的核算、劳务收入的核算 6 6、其他业务收入的核算、其他
3、业务收入的核算 7 7、费用的概念及分类、费用的概念及分类 8 8、费用的确认与计量、费用的确认与计量 9 9、经营费用的内容与核算、经营费用的内容与核算 10 10、管理费用的内容与核算、管理费用的内容与核算 11 11、财务费用的内容与核算、财务费用的内容与核算 财务会计财务会计(二版二版)三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 2 2、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 3 3、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 4 4、劳务收入的核算、劳务收入的核算 5 5、费用的分类与确认、费用的分类与确认 6 6、销售费用的核算
4、、销售费用的核算 7 7、管理费用的核算、管理费用的核算 第一节第一节 收入概述收入概述财务会计财务会计(二版二版)一、收入的概念与特点一、收入的概念与特点(一)收入的概念(一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动。有活动以及与之相关的其他活动。利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有利得是由企业非日常活动形成的、会导致所
5、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。财务会计财务会计(二版二版)财务会计财务会计(二版二版)费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。财务会计财务会计(二版二版)(二)收入的特点(
6、二)收入的特点 收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之。为企业负债的减少,或者二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。第三方或客户代收的款项。财务会计财务会计(二版二版)【例题例题】下列项目中,应确认为收入的是()。下列项目中,应确认为收入的是()。A.A.固定
7、资产出售收入固定资产出售收入B.B.设备出租收入设备出租收入C.C.罚款收入罚款收入D.D.销售商品收取的增值税销售商品收取的增值税【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A、C C,属于营业外收入,不属于企业,属于营业外收入,不属于企业的日常活动形成的;选项的日常活动形成的;选项D D,增值税属于价外税,与收入,增值税属于价外税,与收入的确认无关。的确认无关。财务会计财务会计(二版二版)二、收入的分类二、收入的分类 (一)收入按照性质分类(一)收入按照性质分类 1 1、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的
8、交易等。商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。2 2、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。3 3、让渡资产使用权收入主要包括两类,即利息收、让渡资产使用权收入主要包括两类,即利息收入和使用费收入。入和使用费收入。(二二)收入按照企业经营业务的主次分类收入按照企业经营业务的主次分类 1 1、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入,是利润形成的主要来源。收入,是利润形成的主要来源。2 2、其他业务收
9、入。指企业在生产经营过程中取得、其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。的除主营业务收入以外的各项收入。财务会计财务会计(二版二版)三、收入核算的账户设置三、收入核算的账户设置 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “其他业务收入其他业务收入”账户账户 企业可根据本行业特点,按主营业务分别设置收入企业可根据本行业特点,按主营业务分别设置收入账户。例如:账户。例如:“产品销售收入产品销售收入”、“商品销售收入商品销售收入”、“利息收入利息收入”、“租赁收入租赁收入”等。等。企业在设置有关收入账户的同时,其相应的成本、企业在设置有关收入账户的同时,其相应的成本、税金
10、账户也作相应变化。税金账户也作相应变化。第二节第二节 商品销售收入商品销售收入财务会计财务会计(二版二版)一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量 (一)销售商品收入的确认(一)销售商品收入的确认 销售商品收入确认须同时符合以下销售商品收入确认须同时符合以下5 5个条件:个条件:1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。(1 1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。(2 2)某些情况下
11、,转移商品所有权凭证或交付实物后,)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(不确商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(不确认收入)认收入)财务会计财务会计(二版二版)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托方是否已将商品销售出去。如采用支
12、付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收收入,而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。入。财务会计财务会计(二版二版)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分(安装复或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分(安装复杂)。杂)。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。货的条款,且企业又不能确
13、定退货的可能性。财务会计财务会计(二版二版)2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。权,也没有对已售出的商品实施控制。3 3、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。财务会计财务会计(二版二版)(二)商品销售收入的计量(二)商品销售收入的计量 指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售指销售商品收入入账金额的确定。应分别具
14、体销售情况确定:情况确定:1 1、销售商品签订有合同或协议的计量,、销售商品签订有合同或协议的计量,2 2、销售商品无合同或协议的计量、销售商品无合同或协议的计量 3 3、销售商品涉及现金折扣的计量、销售商品涉及现金折扣的计量 4 4、销售商品涉及商业折扣的计量、销售商品涉及商业折扣的计量 5 5、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量折让的计量 6 6、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量退回的计量 财务会计财务会计(二版二版)二、商品销售收入的帐务处理二、商品销售收入的帐务
15、处理 (一)一般销售业务的核算(一)一般销售业务的核算 一般销售商品的核算,包括销售商品收入的核算、一般销售商品的核算,包括销售商品收入的核算、应交增值税(销项税额)的核算、商品销售成本的核应交增值税(销项税额)的核算、商品销售成本的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算等。算等。企业应设置的账户:企业应设置的账户:主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出销售费用、其他业务收入、其他业务支出 发出商品、委托代销商品发出商品、委托代销商品 业务核算举例业务
16、核算举例 注:收入确认时间确定和注:收入确认时间确定和“发出商品发出商品”账户应用账户应用 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为600 000600 000元,元,增值税税额为增值税税额为102 000102 000元;商品已经发出元;商品已经发出,并已向银行并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为办妥托收手续;该批商品的成本为420 000420 000元。甲公司元。甲公司会计分录如下:会计分录如下:(1 1)借:应收账款)借:应收账款702 000
17、702 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额)102 000)102 000(2 2)借:主营业务成本)借:主营业务成本420 000420 000 贷:库存商品贷:库存商品420 000420 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为300 000300 000元,增值税税额为元,增值税税额为51 00051 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款元;甲公司已收到乙公司支付的货款
18、351 000351 000元,元,并将提货单送交乙公司;该批商品成本为并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000240 000元。元。甲公司会计分录如下:甲公司会计分录如下:(1 1)借:银行存款)借:银行存款 351 000351 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)51 00051 000(2 2)借:主营业务成本)借:主营业务成本240 000240 000 贷:库存商品贷:库存商品240 000240 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增
19、值税甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为专用发票上注明售价为400 000400 000元,增值税额为元,增值税额为68 00068 000元;元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票面金额为面金额为468 000468 000元,期限为元,期限为2 2个月;该批商品已经发出,个月;该批商品已经发出,甲公司以银行存款代垫运杂费甲公司以银行存款代垫运杂费2 0002 000元;该批商品成本为元;该批商品成本为320 000320 000元。甲公司会计分录如下:元。甲公司会计分录如下:(1 1)借:应收票据)借:应
20、收票据468 000468 000 应收账款应收账款2 0002 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入 400 000400 000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)68 00068 000银行存款银行存款 2 0002 000(2 2)借:主营业务成本)借:主营业务成本 320 000320 000 贷:库存商品贷:库存商品 320 000320 000 财务会计财务会计(二版二版)【例例】A A公司于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售公司销售一批商品,开出
21、的增值税专用发票上注明售价为价为100 000100 000元,增值税税额为元,增值税税额为17 00017 000元;该批商品元;该批商品成本为成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系,公司长期以来建立的商业关系,A A公司仍将公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定商品发出,并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品的公司销售该批商品的纳税义务已经发生。纳税义务已经发生。财务会
22、计财务会计(二版二版)发出商品时:发出商品时:借:发出商品借:发出商品60 00060 000贷:库存商品贷:库存商品60 00060 000同时,因同时,因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生,公司销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认应交的增值税销项税额:应确认应交的增值税销项税额:借:应收账款借:应收账款17 00017 000 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17 00017 000(注:如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则(注:如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)不作这笔分录,待纳税义务发
23、生时再作应交增值税的分录)财务会计财务会计(二版二版)假定假定20072007年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转,公司经营情况逐渐好转,B B公司承诺近期付款,公司承诺近期付款,A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认公司承诺付款时确认收入。会计分录如下:收入。会计分录如下:借:应收账款借:应收账款100 000100 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入100 000100 000同时结转成本:同时结转成本:借:主营业务成本借:主营业务成本60 00060 000贷:发出商品贷:发出商品60 00060 000 财务会计财务会计(二版二版)假定假定A
24、A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款,公司支付的货款,应作如下会计分录:应作如下会计分录:借:银行存款借:银行存款117 000117 000贷:应收账款贷:应收账款117 000117 000 财务会计财务会计(二版二版)(二)分期收款与预收货款销售商品的核算(二)分期收款与预收货款销售商品的核算 1 1、分期收款销售、分期收款销售 指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。特点:销售商品的价值较高;收款期较长;收取货特点:销售商品的价值较高;收款期较长;收取货款的风险较大。款的风险较大。收取采
25、用递延方式,实质上具有融资的性质,按照收取采用递延方式,实质上具有融资的性质,按照应收价款的公允价值(现值或商品现销价格)确定销售商应收价款的公允价值(现值或商品现销价格)确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值(现值或商品现销价格)品收入金额。应收价款与公允价值(现值或商品现销价格)之间的差额,应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销之间的差额,应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。,计入当期损益。业务核算举例业务核算举例 注:未实现融资收益的核算注:未实现融资收益的核算 财务会计财务会计(二版二版)例例20072007年年1 1月月1 1日,甲公司采用分期收款方式日,甲公
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