个人所得税课件13.ppt

1、2022-8-10个人所得税课件13个人所得税课件个人所得税课件13个人所得税课件13级数 全年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 5 超过50000元的部分 35 6750 个人所得税课件13 个人所得税课件13 二、非居民纳税义务人二、非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限非居民纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税义务，即

2、仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。个人所得税法个人所得税法规定，非居民纳税义务人是规定，非居民纳税义务人是“在在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满满1年的个人年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人年的个人。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个

3、人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。个人所得税课件13个人所得税课件13个人所得税课件13 1.下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（AD）。A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费个人所得税课件13 二、个体工商

4、户的生产、经营所得。二、个体工商户的生产、经营所得。、可分为两类：纯生产经营所得（、可分为两类：纯生产经营所得（4 4项）、独立劳动所项）、独立劳动所得得 、个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳、个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税税 个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照分配，依照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得缴纳个人所得税。税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。三、对企事业

5、单位的承包经营、承租经营所得。四、劳务报酬所得。四、劳务报酬所得。“劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的区别：的区别：A A、非独立个人劳动：计、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得工资、薪金所得”B B、独立个人劳动：计、独立个人劳动：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得所得；外社兼职，计劳务报酬所得 个人所得税课件13 个人所得税课件13个人所得税课件

6、13个人所得税课件13 全月应纳税所得额 税率（%）速算扣除数 含税级距 不含税级距1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 01500-4500元 1455-4155元 10 1054500-9000元 4155-7755元 20 5554 9000-35000元 7755-27255元 25 100535000-55000元 27255-41255元 30 2755 55000-80000元 41255-57505元 35 5505 7 超过80000元 超过57505元 45 13505 个人所得税课件13 个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承

7、租经营所得适用）修改为：级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数 含税级距 不含税级距1 不超过15000元的不超过14250元 5 02 超过15000-30000元 14250-27750元 107503 超过30000-60000元 27750-51750元 20 3750 4 超过60000-100000元51750-79750元30 97505 超过100000元的部分 超过79750元3514750个人所得税课件13 3.下列各项中，适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ABCD）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得

8、D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税课件13应注意的问题：应注意的问题：P325P325 稿酬减征稿酬减征30%30%实际税率实际税率14%14%。劳务报酬加成征收；劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬应纳税所得额一次取得的劳务报酬应纳税所得额2 2万元以上万元以上5 5万万元以下的，加征五成税率为元以下的，加征五成税率为3030；5 5万元以上的加征十万元以上的加征十成，税率为成，税率为4040。（实际上适用。（实际上适用20%20%、30%30%、40%40%的三级的三级超额累进税率）举例如下：超额累进税率）举例如下：例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报例：某演员为

9、一企业作电视广告，分两次等额取得报酬酬6000060000元，该演员共应纳个人所得税为多少？元，该演员共应纳个人所得税为多少？解：每次取得解：每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加成征收元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：税率，应纳税额为：6000060000（1-20%1-20%）30%-200030%-20002=248002=24800（元（元）财产租赁所得个人出租住房减按10%税率个人所得税课件13 二二 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定 一、费用扣除标准一、费用扣除标准 1 1、有费用扣除的项目、有费用扣除的项目 工资薪金工资薪金：扣扣35003500元

10、月（或扣元月（或扣48004800元元/月）月）个体工商户个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。再征税。承包承租收入承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的经营利以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资

11、薪金所得，扣润工资薪金所得，扣35003500元月元月 劳务报酬劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A A、40004000元以下次：扣元以下次：扣800800元元 B B、40004000元以上次：扣元以上次：扣2020 个人所得税课件13举例如下：举例如下：例：例：某人将私房出租，月租金某人将私房出租，月租金20002000元，其全年应纳个元，其全年应纳个人所得税为多少？人所得税为多少？解（解（1 1）财产租赁财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。所得以一个月取得的所得为一次计税。（2 2）全年应纳个人所得税为：）全年应纳个人所得税为：（2000

12、-8002000-800）20%20%12=268012=2680（元）（元）例：例：某人在某人在20092009年取得特许权使用费两次，一次收入年取得特许权使用费两次，一次收入30003000元，另一次收入元，另一次收入80008000元，其应纳个人所得税共计为元，其应纳个人所得税共计为多少？多少？解：（解：（1 1）特许权使用费特许权使用费所得以转让一次为一次收入。所得以转让一次为一次收入。（2 2）应纳税额）应纳税额=（3000-8003000-800）20%+800020%+8000（1-20%1-20%）20%=156020%=1560（元）（元）财产转让所得：转让收入财产原值财产转

13、让所得：转让收入财产原值合理费用合理费用 2 2、无费用扣除、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。所得。个人所得税课件13 1.下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（B、C）。A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 某歌手与某酒吧签订演出协议，每周末进行演出，每次演出出场费l000元按月发放演出酬劳。第一月演出4次，第二月演出5次，该歌手两个月共缴纳个人所得税为()元。A.800 B.1152 C.1440 D.1280个人所得税课件13 2.（2004年）国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个

14、月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（B）。A.1316元 B.1344元 C.1568元 D.1920元答案解析同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次，应纳个人所得税=（3000+4000+5000）（1-20%）20%（1-30%）=1344元。个人所得税课件13 二、附加减除费用适用的范围和标准二、附加减除费用适用的范围和标准 1 1、附加减除费用的范围、附加减除费用的范围：P332P332 在中国境内在中国境内的外商投资企业和外国企业中的外商投资

15、企业和外国企业中工作工作取得取得工资、薪金所得工资、薪金所得的外籍人员的外籍人员；应聘应聘在中国境内在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国的企业、事业单位、社会团体、国家机关中家机关中工作工作取得工资、薪金所得取得工资、薪金所得的外籍专家的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境内有住所而在中国境外任职在中国境外任职或受雇取得工或受雇取得工资、薪金所得的资、薪金所得的个人个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨华侨和和香港香港、澳门澳门、台湾同胞台湾同胞参照上述附加减除费用参照上述附加减除费用标准执行。标准执行。2 2、附加减除费用标准、附加

16、减除费用标准。对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除除35003500元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除13001300元，合计元，合计48004800元元。3 3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行用标准执行。个人所得税课件13三、每次收入的确定。三、每次收入的确定。P326P326 按次计算按次计算收入的有：收入的有：A A、劳务报酬所得，、劳务报酬所得，B B、稿酬所得，、稿酬所得，C C、特许权使用费所得，、特许权使用费所得，D D、利息、股息、红利所得，、利息、

17、股息、红利所得，E E、财产租赁所得，、财产租赁所得，F F、偶然所得、偶然所得 G G、其他所得、其他所得 非按次计算非按次计算收入的有：收入的有：A A、工资薪金所得：、工资薪金所得：按月按月收入额计征收入额计征 B B、个体工商户的生产经营所得：、个体工商户的生产经营所得：按年按年 C C、对企、事业单位承包、承租经营所得：、对企、事业单位承包、承租经营所得：按年按年个人所得税课件13 1 1、劳务报酬所得、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连

18、续取得收入的，以一个月内取得的收属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2 2、稿酬所得、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：具体可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为

19、另一次；举例说明如下：连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，一次取得元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬稿酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人所得税？元，该作家因此需缴多少个人所得税？个人所得税课件13 解解：（：（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：得税为：36003600 3 3（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=1209.6(=1

20、209.6(元元)（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：次稿酬所得，应纳个人所得税为：2000020000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=2240=2240（元）（元）（3 3）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240 =3449.6=3449.6（元）（元）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。例：

21、国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费第一个月月末报社支付稿费30003000元；第二个月月末，报元；第二个月月末，报社支付稿费社支付稿费1500015000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？个人所得税为多少？个人所得税课件13 解：解：（1 1）根据个人所得税法规定，同一作品在）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。有收入合并为一次，计征个人所得税。（2 2

22、）应缴个人所得税为：）应缴个人所得税为：（15000+300015000+3000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=2016=2016（元）（元）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计算为一次，计征个人所得税。个人所得税课件13 3 3、特许权使用费

23、所得、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。收入，计征个人所得税。P333P333 4 4、财产租赁所、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一得以一个月内取得的收入为一次。次。5 5、利息、股息、利息、股息、红利红利所得以支付时取得的收所得以支付时取得的收入为一次。入为一次。6 6、偶然所得、偶然所得以每次收入为一次以每次收入为一次。7 7、其他所得、其他所得以每次收入为一次以每次收入为一

24、次。个人所得税课件13四、应纳税所得额的其他规定。四、应纳税所得额的其他规定。1 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额3030的部的部分，可从其应纳税所得额中扣除。分，可从其应纳税所得额中扣除。通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额通过社会团体和国家机关向农村义务教

25、育的捐赠全额扣除。扣除。2 2、个人所得（不含偶然所得）用于资助的，可以全额、个人所得（不含偶然所得）用于资助的，可以全额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。3 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。券。个人所得税课件13【例题单选题】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.

26、8960元 个人所得税课件13【解析】根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）个人所得税课件13第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得(掌握掌握)公式：公式：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数=（每月收入（每月收入-3500或或4800）适用税率适用税率

27、-速算扣除数速算扣除数 例：例：中国公民李某为在华外商投资企业的职员，中国公民李某为在华外商投资企业的职员，2012年每月年每月工资工资8000元，全年应纳个税多少？元，全年应纳个税多少？二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 1 1、公式：、公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 2 2、有关规定：利息支出不得高于同类、同期贷款利率计算的、有关规定：利息支出不得高于同类、同期贷款利率计算的数额；个体工商户或个人专营农牧四业，已经缴纳农业税、牧数额；个体工商户或个人专营农牧四业，已经缴纳农业税、牧业税的，不再计征个人所得税等等。

28、业税的，不再计征个人所得税等等。个人所得税课件13 (3)3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。(4)(4)投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定由税务机关核定 (5)(5)企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的的2 2、1414、2.52.5标准之内据实扣除，但不得计

29、提。标准之内据实扣除，但不得计提。(6)(6)广告费和业务宣传费在年营业额的广告费和业务宣传费在年营业额的1515以内，可以内，可据实扣除，超过部分，可无限向以后年度结转。据实扣除，超过部分，可无限向以后年度结转。(7)(7)业务招待费支出范围：业务招待费支出范围：(8)(8)不准提各种准备金不准提各种准备金 (9)(9)举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳个人所得税课件1

30、3 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额应纳税额 年度收入总额必要费用（每月年度收入总额必要费用（每月35003500元）元）适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数，例见书本，例见书本 。【例题判断题】（2007年）张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用5万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（）四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得得(掌握掌握)每次收入不足每次收入不足40004000元的，元的，应纳税额（收入应纳税额（

31、收入800800）2020 40004000元以上的，元以上的，应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）2020 2000020000元以上的，元以上的，应纳税额收入（应纳税额收入（1 12020）税率速算扣税率速算扣除数除数 代付税款的计算方法：代付税款的计算方法：A A、不含税收入、不含税收入33603360的：的：应税所得应税所得(不含税收入不含税收入800)800)（1 1税率）税率）应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率税率个人所得税课件13B B、不含税收入、不含税收入33603360的的 应税所得应税所得(不含税收入速算扣除数不含税收入速算扣除数)（1 120%20%）1 1税

32、率税率（1 120%20%）应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率速算扣除数税率速算扣除数 适用税率表见教材适用税率表见教材 例题见教材例题见教材 五、稿酬所得。例见书本五、稿酬所得。例见书本 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 个人所得税课件13八、财产租赁所得：注意按顺序扣除下列费用：八、财产租赁所得：注意按顺序扣除下列费用：税费：税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。实际开支的修缮费用实际开支的修缮费用（每次（每次800800元为限，一次扣不完的，元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除

33、）可无限期在以后期扣除）费用扣除标准：费用扣除标准：800800元或元或20%20%公式：（注意：顺序不要搞反了）公式：（注意：顺序不要搞反了）每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额收入税修缮费用（应纳税所得额收入税修缮费用（800800为限）为限）800800（费用额）（费用额）每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额（收入税修缮费用）应纳税所得额（收入税修缮费用）（1 12020）适用税率：适用税率：20%20%。例题见教材。例题见教材P336P336 2001.01.012001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，起，个人按市场

34、价出租居民住房，税率税率10%10%个人所得税课件13九、财产转让所得九、财产转让所得 应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%例见书本。例见书本。十、偶然所得十、偶然所得 应纳税额应纳税额=（偶然所得（偶然所得-捐赠额）捐赠额）适用税率适用税率 例题见教材例题见教材P341P341 十一、其他所得十一、其他所得 应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%个人所得税课件13 十二、应纳税额计算中的几个特殊问题十二、应纳税额计算中的几个特殊问题P341P341 1 1、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人、对个人取得全年一次性奖金等计算

35、征收个人所得税的方法所得税的方法 一次性奖金也包括年终加薪、一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制实行年薪制和和绩效绩效工资工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自薪金所得计算纳税，自20052005年年1 1月月1 1日起按以下计税办法，日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1 1）先将雇员当月内取得的全年）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金一次性奖金，除除以以1212个月个月，按其商数确定适

36、用税率和速算扣除数。，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除金减除”雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额“后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。率和速算扣除数。个人所得税课件13（2 2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第第1 1条确定的适用

37、税率和速算扣除数计算征税，计算公条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：式如下：、如果雇员当月工资薪金所得、如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税高于（或等于）税法规定的费用扣除额法规定的费用扣除额的，适用公式为：的，适用公式为：应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 、如果雇员当月工资薪金所得、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费低于税法规定的费用扣除额用扣除额的，适用公式为：的，适用公式为：应纳税额应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月雇员当月工资薪金所得与费用扣除

38、额的差额）工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数（3 3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次只允许采用一次（4 4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终竞现）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终竞现的的年薪和绩效工资年薪和绩效工资按上述第按上述第2 2条、第条、第3 3条规定执行。条规定执行。个人所得税课件13（5 5）雇员取得除全年一次性奖金以外的）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种其它各种名目奖金名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考

39、勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按按税法规定缴纳个人所得税税法规定缴纳个人所得税。（6 6）对）对无住所个人无住所个人取得上述第取得上述第5 5条所述的各种名条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知的通知（国税发（国税发19961831996

40、183号）计算纳税。号）计算纳税。个人所得税课件13【例题】【例题】：假定中国公民马某：假定中国公民马某20122012年在我国境内年在我国境内1 1至至1212月月的绩效工资为的绩效工资为30003000元，元，1212月月3131日又一次性领取年终奖金日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）（兑现的绩效工资）2900029000元。请计算马某取得该笔奖元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。金应缴纳的个人所得税。【答案】【答案】：（：（1 1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按按1212个月分摊后，每月的奖金个月分摊后，每月的奖金=29000-=

41、29000-（3500-3500-30003000）12=237512=2375元，根据工资、薪金七级超额累进税元，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%10%、105105元。元。（2 2）应缴纳个人所得税为：）应缴纳个人所得税为：应纳税额应纳税额=（奖金收入（奖金收入-当月工资与当月工资与35003500元的差额）元的差额）适用的税率适用的税率-速算扣除数速算扣除数 =29=29 000-000-（3500-30003500-3000）10%-10510%-105 =28=28 50050010%-105=274510

42、%-105=2745（元）（元）个人所得税课件13【例题】张先生系某市一公司职员（中国公民），2012年16月收入情况如下：（1）每月取得工资收入5000元。（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资3600元）。（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，则16月租金收入应缴纳的个人所得税个人所得税课件13 1、【答案】（1）16月工资应缴纳的个人所得税（50003500）3%6 （万元）2、【答案】奖金适用税率48000124000（元

43、），适用税率是10%，速算扣除数是105元。奖金应缴纳的个人所得税4800010%105 （元）3、【答案】特许权使用费应缴纳的个人所得税50000（120%）20%8000（元）4、【答案】股息、红利应缴纳的个人所得税2000020%2000（元）5、16月租金收入应缴纳的个人所得税5000（120%）10%6 （元）个人所得税课件13 2 2、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。终加薪、劳动分红的计算征税问题。个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所

44、得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。且不再按居住天数进行划分计算。3 3、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 4 4、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准 个人个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯因公务用车和通讯制度改

45、革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照 工资、工资、薪金薪金 所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月月 工资、薪金工资、薪金 所得全并后计征个人所得税。所得全并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。个人所得税课件13 5 5、关于失业保险

46、费（金）征税问题；、关于失业保险费（金）征税问题；6 6、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题：征税问题：、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，据，不拥有所有权不拥有所有权的企业量化资产，的企业量化资产，不征税不征税 、职工个人以股份形式取得的，、职工个人以股份形式取得的，拥有所有权拥有所有权的企业量化资产，取得时的企业量化资产，取得时暂缓征暂缓征；在实际；在实际转让时转让时，按按“财产转让所得财产转让所得”征个人所得税征个人所得税。、职工个人以股份形式取得的企业量化资产、职工个人以股份形式取得的企

47、业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，参与企业分配取得的股息、红利，按按“利息、股利息、股息、红利息、红利”项目征税。项目征税。7 7、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。入征税问题。个人所得税课件13 8 8、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。题。凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支支付单位应按规定代扣代缴个人所得税付单位应按规定代扣代缴个人所得税，按税法规，按税法规定

48、，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。其征管方法定的费用后的余额为应纳税所得额。其征管方法是：只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规是：只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。确定适用税率，计算扣缴个人所得税。个人所得税课件13 居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付90日（或18

49、3日）以内 非居民 免税 90日（或183日）1年 非居民 15年 居民 免税5年以上 居民 个人所得税课件13 例：中国公民2012年其收入情况如下：（1）每月工资7000元；（2）2月为某高校提供就业咨询宣讲活动，获得报酬40000元，当即拿出10000元用于资助高校作研发费用；（3）3月从国内一单位分三次取得工程设计费共计30000元；（4）从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币20000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1800元；（5）每月取得出租居民住房租金收入3000元，（按市场价出租，当期未发生修缮费用）不考虑相关税费。个人所得税课件13（6）4月发表一本专著,取得稿

50、费30000元。（7）8月,利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入50000元，领取收入时得该单位遭受严重水灾，当即捐赠10000元。（8）12月,发票单张中奖1100元；分项计算2012年各项所得在我国应缴纳的个人所得税。个人所得税课件13（1）单位支付的工资、薪金应纳税额 （70003500）10105 12=（元）（2）个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除。就业咨询宣讲所得应缴纳个人所得税40000（120）302000