中级财务会计(第十四章)-企业财务会计报告课件.ppt

1、中级财务会计（第十四章）中级财务会计（第十四章）企业财务会计报告企业财务会计报告 主要内容主要内容一一、企业财务会计报告概述企业财务会计报告概述二二、资产负债表资产负债表三三、利润表利润表四四、所有者权益变动表所有者权益变动表五五、现金流量表现金流量表六、六、附注附注 三一重工年报三一重工年报概概述述概念概念目的目的分类分类概念概念是是指企业对外提供的反映企业指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。目的目的目目的是为企业现有的或者潜在的是为企业现有的或者潜在的投资

2、者、贷款者和企业管的投资者、贷款者和企业管理者及国家有关管理机构等理者及国家有关管理机构等财务会计报告使用者提供决财务会计报告使用者提供决策有用的会计信息。策有用的会计信息。分类分类按按编报时间的长短分类编报时间的长短分类中期财务会计报告中期财务会计报告 年度财务会计报告年度财务会计报告 是指以短于一个完整是指以短于一个完整的会计年度的报告期的会计年度的报告期间为基础编制的财务间为基础编制的财务会计报告，它包括半会计报告，它包括半年度、季度和月度等年度、季度和月度等财务会计报告。财务会计报告。是指以一个完是指以一个完整的会计年度整的会计年度的报告期间为的报告期间为基础编制的财基础编制的财务会计

3、报告。务会计报告。分类分类按按编报主体分类编报主体分类单位财务会计报告单位财务会计报告 合并财务会计报告合并财务会计报告 是指由企业在自身会计核算是指由企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行的基础上，对账簿记录进行加工而编制的，反映单一企加工而编制的，反映单一企业本身的财务状况、经营成业本身的财务状况、经营成果及现金流量的财务会计报果及现金流量的财务会计报告告是指根据企业所属单是指根据企业所属单位或者企业集团所控位或者企业集团所控制的成员企业报送的制的成员企业报送的报告，连同本单位的报告，连同本单位的财务报告汇总编制的，财务报告汇总编制的，全面反映企业集团的全面反映企业集团的财务状况、经营

4、成果财务状况、经营成果和现金流量的财务会和现金流量的财务会计报告。计报告。分类分类按按内容分类内容分类会计报表会计报表 会计报表附注会计报表附注 资产负债表资产负债表 、利润、利润表表 、所有者权益、所有者权益(或或股东权益股东权益)变动表变动表 、现金流量表现金流量表 其他应当在其他应当在财务会计报财务会计报告中披露的告中披露的相关信息和相关信息和资料资料 资产负债表资产负债表概念概念作用作用格式格式编制编制是反映企业某一特定日是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表期财务状况的会计报表企业拥有的经济资源及其分企业拥有的经济资源及其分布情况布情况企业的权益结构企业的权益结构企业的流动性和财务

5、实力企业的流动性和财务实力账户式账户式（横式）（横式）报告式（竖式、垂直式）报告式（竖式、垂直式）资产负债表的格式资产负债表的格式按资产、负债和所有者权益分类列报按资产、负债和所有者权益分类列报 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。负债列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(一一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。(二二)主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。(三三)预计在资产负债表日起一年内预计在

6、资产负债表日起一年内(含一年，下同含一年，下同)变现。变现。(四四)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。受限制的现金或现金等价物。流动资产按其流动性列报。流动资产按其流动性列报。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。示。资产负债表的格式资产负债表的格式 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(一一)预计在一个正常营业周期中清偿。预计在一个正常营业周期中清偿。(二二)主

7、要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。(三三)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(四四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。以上。流动负债按其流动性分别列报。流动负债按其流动性分别列报。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。其性质分类列示。资产负债表的格式资产负债表的格式所有者权益按来源和用途列报。所有者权益按来源和用途列报。资产负债表的编制资产负债表的编制见教材见教材P P287-290287-290利润表利润表概念概念

8、作用作用格式格式编制编制总括反映企业在一定期间内经总括反映企业在一定期间内经营成果的会计报表。是一个动营成果的会计报表。是一个动态会计报表。又称损益表或者态会计报表。又称损益表或者收益表。收益表。反映企业在一定期间内利润的完成情反映企业在一定期间内利润的完成情况况分析企业利润的构成，测定企业未来的分析企业利润的构成，测定企业未来的获利能力的大小；获利能力的大小；分析评价企业的经营成果，考核企业管分析评价企业的经营成果，考核企业管理当局的业绩。理当局的业绩。单步式单步式 多步式多步式利润表的格式利润表的格式单步式利润表是将企业在一定期间内的所有收入单步式利润表是将企业在一定期间内的所有收入与所有

9、相配比的费用分别汇总，两者相加减而与所有相配比的费用分别汇总，两者相加减而求得本期利润。因为只有一个加减步骤，无中求得本期利润。因为只有一个加减步骤，无中间步骤，所以叫单步式利润表。间步骤，所以叫单步式利润表。单步式利润表的特点：单步式利润表的特点：（1 1）优点：格式简单、易于理解。）优点：格式简单、易于理解。（2 2）缺点：不分营业损益与企业利得与损失，）缺点：不分营业损益与企业利得与损失，按这种方法计算出的损益不能满足会计报表按这种方法计算出的损益不能满足会计报表使用者的需要。使用者的需要。利润表的格式利润表的格式多步式利润表是将损益的内容作多项分类而产生一些中间信多步式利润表是将损益的

10、内容作多项分类而产生一些中间信息，从而反映净利润的形成过程。多步式利润表的计算步息，从而反映净利润的形成过程。多步式利润表的计算步骤有三步，具体如下：骤有三步，具体如下：第一步、计算营业利润第一步、计算营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益收益 投资收益投资收益 第二步、计算利润总额第二步、计算利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步、计算净利润第三步、计算净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得

11、税费用项目列报要求项目列报要求收入列报收入列报费用列报费用列报列报项目列报项目只列报营业只列报营业收入，不分收入，不分主营和其他。主营和其他。采用采用费用功能费用功能法法列表。附注列表。附注再采用再采用费用性费用性质法质法列报。列报。营业收入、营业成本、营业税营业收入、营业成本、营业税金、期间费用、投资损益、公金、期间费用、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损允价值变动损益、资产减值损失、营业利润、营业外收支、失、营业利润、营业外收支、利润总额、所得税费用、净利利润总额、所得税费用、净利润、每股收益。润、每股收益。费用功能法费用功能法是指按费用在企业所发挥的是指按费用在企业所发挥的功能作用进

12、行分类列报。功能作用进行分类列报。如营业成本、管理费用、如营业成本、管理费用、销售费用、财务费用等。销售费用、财务费用等。费用性质性费用性质性是指按费用的自身性质进行是指按费用的自身性质进行列表。如材料费、折旧费、列表。如材料费、折旧费、摊销费、职工薪酬等摊销费、职工薪酬等利润表的编制利润表的编制每股收益的计算每股收益的计算是指普通股股东每持有一股是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。有担的企业亏损。有基本每股基本每股收益收益和和稀释每股收益稀释每股收益两类。两类。基本每股收益基本每股收益是按归属于普通股股东的当期是按归属于普通股股东的当期净利润

13、除以发行在外普通股净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的比值。的加权平均数计算的比值。例：例：基本每股收益基本每股收益甲公司甲公司0909年全年年全年实现净利润实现净利润3 3 408 767408 767元。元。0909年普通股股份情年普通股股份情况如下：况如下：日期日期发行发行股数股数回购回购股数股数发行发行在外在外股数股数0909、1 1、1 1450450万万0909、7 7、1 1150150万万600600万万9 9、3030100100万万500500万万1212、31315050万万450450万万基本每股收益基本每股收益发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数

14、450450万万150150万万6 61212100100万万3 31212500500万万基本每股收益基本每股收益34087673408767500500万万0.680.68元股元股稀释每股收益稀释每股收益是指以基本每股收益为基础，假设是指以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的企业所有发行在外的稀释性潜在稀释性潜在普通股普通股均已转换为普通股，从而均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股的当期净分别调整归属于普通股的当期净利润以及发行在外普通股的加权利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。平均数计算而得的每股收益。计计算举例：算举例：稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普

15、是指假设当期转换为普通股减少每股收益的通股减少每股收益的潜在普通股潜在普通股。潜在普通股潜在普通股 可转换公司债券可转换公司债券认股权证认股权证股份期权等。股份期权等。举例举例单项潜在普通股下的稀释每股单项潜在普通股下的稀释每股收益计算收益计算多项潜在普通股下的稀释每股多项潜在普通股下的稀释每股收益计算收益计算举例举例某上市公司某上市公司0909年归属于普通股股东的净利年归属于普通股股东的净利润为润为2.552.55亿元，年初发行在外普通股股亿元，年初发行在外普通股股数为数为1 1亿股，年内普通股股数未发生变化。亿股，年内普通股股数未发生变化。0909年年1 1月月1 1日，公司按面值发行日，

16、公司按面值发行4 4亿的亿的3 3年年期可转券，年票面利率期可转券，年票面利率2 2，每年付息一，每年付息一次，一年后可转换为公司股票，转股价次，一年后可转换为公司股票，转股价格为每股格为每股1010元。所得税税率为元。所得税税率为3333。基本每股收益基本每股收益2.552.551 12.552.55元股元股假设转换所增加的净利润假设转换所增加的净利润40000400002 2(1(13333)536536万元万元假设转换所增加的普通股股数假设转换所增加的普通股股数4000040000101040004000万股万股增量股的每股收益增量股的每股收益536536400040000.1340.1

17、34元股元股增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用。增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用。稀释每股收益稀释每股收益(2.55(2.550.0536)0.0536)(1(10.4)0.4)1.861.86元元股股某公司某公司0909年归属于普通股股东的净利年归属于普通股股东的净利润为润为500500万元，发行在外普通股加权万元，发行在外普通股加权平均数为平均数为12501250万股，该普通股平均万股，该普通股平均每股市场价格为每股市场价格为4 4元。元。0909年年1 1月月1 1日该日该公司对外发行公司对外发行250250万份认股权证，行万份认股权证，行权日为权日为1010年

18、年3 3月月1 1日，行权价格为日，行权价格为3.53.5元。元。基本每股收益基本每股收益500500125012500.40.4元股元股调整增加的普通股股数调整增加的普通股股数2502502502503.53.54 431.2531.25万股万股增量股的每股收益增量股的每股收益0 0增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释增量股的每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用。作用。稀释每股收益稀释每股收益500500(1250(125031.25)31.25)0.390.39元元股股认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视认股权证、股份期权行权时发行的普通股可以视为两部分：一部分是按照平均市场

19、价格发行的为两部分：一部分是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股是按照市价发行，导致普通股，这部分普通股是按照市价发行，导致企业经济资源流入与普通股同比例增加，既没企业经济资源流入与普通股同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额。另一部分是无对价发行的普通股，这益金额。另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增加，具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。加，具有稀释性，应当计入稀释每

20、股收益中。举例举例某公司某公司0909年归属于普通股的净利润为年归属于普通股的净利润为37503750万元，发行在万元，发行在外普通股加权平均数为外普通股加权平均数为12501250，年初已发行在外的潜在，年初已发行在外的潜在普通股有：认股权证普通股有：认股权证48004800万份，行权日为万份，行权日为1010年年6 6月月1 1日，每份认股权证可以在行权日以日，每份认股权证可以在行权日以8 8元的价格认购元的价格认购1 1股股本公司新发股票；按面值发行的本公司新发股票；按面值发行的5 5年期可转券年期可转券5000050000万元，票面年利率万元，票面年利率2.62.6，转股价格为每股，转

21、股价格为每股12.512.5元；元；按面值发行的按面值发行的3 3年期可转券年期可转券100000100000万元，票面年利万元，票面年利率率1.41.4，转股价格为每股，转股价格为每股1010元。当期普通股平均市元。当期普通股平均市场价格为场价格为1212元，年度内没有认股权证被行权，也没有元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转券被转换或赎回，所得税税率为可转券被转换或赎回，所得税税率为3333。0909年每股收益计算如下：年每股收益计算如下：基本每股收基本每股收37503750125012500.30.3元股元股计算稀释每股收益计算稀释每股收益假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收

22、益并排序假设潜在普通股转换为普通股，计算增量股每股收益并排序净利润增净利润增加额加额(万元万元)股数增加股数增加(万股万股)增量股的增量股的每股收益每股收益顺序顺序认股权证认股权证160016001 12.62.6债券债券871871400040000.220.223 31.41.4债券债券93893810000100000.090.092 248004800480048008 8121250000500002.62.6(1(13333)500005000012.512.51000001000001.41.4(1(13333)1000001000001010分步计入稀释每股收益：分步计入稀释每

23、股收益：净利润净利润股数股数每股收益每股收益稀释性稀释性基本每股收益基本每股收益3750375012500125000.30.3认股权证认股权证0 0160016003750375014100141000.270.27稀释稀释1.41.4债券债券93893810000100004688468824100241000.190.19稀释稀释2.62.6债券债券871871400040005559555928100281000.20.2反稀释反稀释0909年稀释每股收益年稀释每股收益0.190.19元元股股现金流量表现金流量表概念概念作用作用格式格式编制编制是以是以现金及现金等价物现金及现金等价物为

24、编制基为编制基础，用来反映企业在一定期间现础，用来反映企业在一定期间现金及现金等价物流入和流出情况金及现金等价物流入和流出情况的动态会计报表。的动态会计报表。有助于反映企业资产的变现能力、支付能有助于反映企业资产的变现能力、支付能力、偿债能力和对外筹资能力。力、偿债能力和对外筹资能力。有助于评价企业的收益质量，满足信息使有助于评价企业的收益质量，满足信息使用者的需要。用者的需要。有助于分析、评价企业过去的现金流量合有助于分析、评价企业过去的现金流量合理性，预测企业未来获得现金流量的能力。理性，预测企业未来获得现金流量的能力。有助于提高会计信息的真实性，防止会计有助于提高会计信息的真实性，防止会

25、计造假。造假。现金流量表、现金流量现金流量表、现金流量表附注的列报表附注的列报概念概念现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的小的投资（期限等于或短于三个月、可以流通投资（期限等于或短于三个月、可以流通、价、价值变动风险很小的投资）。值变动风险很小的投资）。现金流量：是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量：

26、是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表的列报现金流量表的列报现金流量表应当分别现金流量表应当分别经营活动经营活动、投投资活动资活动和和筹资活动筹资活动列报现金流量列报现金流量现金流量应当分别按照现金流入和现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报现金流出总额列报汇率变动对现金的影响额应当作为汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列调节项目，在现金流量表中单独列报报 经营活动经营活动l经营活动，是指企业投资经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所活动和筹资活动以外的所有交易和事项有交易和事项 经营活动经营活动经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列经营活动产生

27、的现金流量至少应当单独列示下列项目：项目：销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。投资活动投资活动l投资活动，是指企业长期投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其金等价物范围的投资及其处置活动。处置活动。投资活动投资活动投资

28、活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目收回投资收到的现金；收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；净额；购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；投资支付的现金；支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资

29、活动有关的现金。筹资活动筹资活动l筹资活动，是指导致企业筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发资本及债务规模和构成发生变化的活动。生变化的活动。筹资活动筹资活动l筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：列项目：（一）吸收投资收到的现金；（一）吸收投资收到的现金；（二）取得借款收到的现金；（二）取得借款收到的现金；（三）收到其他与筹资活动有关的现金；（三）收到其他与筹资活动有关的现金；（四）偿还债务支付的现金；（四）偿还债务支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（六）支付其他与筹资活动

30、有关的现金。（六）支付其他与筹资活动有关的现金。编制编制 直接法：直接法：主表主表 工作底稿工作底稿法法 T T形账户法形账户法 公式法公式法 等等 间接法：间接法：补充资料补充资料以净利润以净利润为起点调整出经营活动的现金为起点调整出经营活动的现金流量流量 BCBC表、表、ICIC表与表与CFCF表关系图表关系图经经济济业业务务权责发生制权责发生制BCBC表表ICIC表表CFCF表表收付实现制收付实现制转换转换工工作作底底稿稿法法公公式式法法复式分录法复式分录法工作底稿法工作底稿法将资产负债表项目过入工作底稿将资产负债表项目过入工作底稿将利润表项目过入工作底稿将利润表项目过入工作底稿在工作底

31、稿下端列出现金流量表项目在工作底稿下端列出现金流量表项目对当期业务进行分析并编制调整分录对当期业务进行分析并编制调整分录核对工作底稿分录的借方金额和贷方金核对工作底稿分录的借方金额和贷方金额额根据工作底稿中相关数据编制现金流量根据工作底稿中相关数据编制现金流量表表T T形账户法形账户法设设T T形账户形账户编制调整分录并登账编制调整分录并登账根据根据T T形账户相关数据编制现金流量表形账户相关数据编制现金流量表非现金项目非现金项目T T形账户形账户现金及现金等价物现金及现金等价物T T形账户形账户公式法公式法销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入 增值税销项税应收帐款（期初余额-期末余额）

32、应收票据（期初余额-期末余额）预收帐款（期末余额-期初余额）当期计提的坏帐准备 当期票据贴现所支付的利息 公式法公式法购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=主营业主营业务成本存货（期末务成本存货（期末-期初）期初）应付项应付项目（期初目（期初-期末期末)预付帐款（期末预付帐款（期末-期初）期初）当期列入生产成本的非材料消耗部分当期列入生产成本的非材料消耗部分 当期列入制造费用中的非材料消耗部当期列入制造费用中的非材料消耗部分本期购货退回所收到的现金增值分本期购货退回所收到的现金增值税进项税税进项税复式分录法复式分录法将发生的经济业务按收付实现将发生的经济业务按收付实现制编制分录并登记现金及现制编制分录并登记现金及现金等价物账户，再根据现金金等价物账户，再根据现金及现金等价物账户数据编制及现金等价物账户数据编制现金流量表现金流量表 举例举例所有者权益变动表所有者权益变动表概念概念格式和编制格式和编制概念概念又称股东权益变动表。是指反又称股东权益变动表。是指反映构成所有者权益的各组成映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的部分当期的增减变动情况的报表。报表。格式和编制格式和编制格式格式