中级财务会计12-收入、费用和利润课件.ppt
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1、中级中级财务会计财务会计教材结构教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表 通过本章的学习,应理解收入的定义、特征以及收入确认通过本章的学习,应理解收入的定义、特征以及收入确认计量的五步法模型;掌握一般业务收入的会计处理;理解费用计量的五步法模型;掌握一般业务收入的会计处理;理解费用的定义和特征;掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算的定义和特征;掌握掌握营
2、业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算,以及所得税费用的计算和核算;掌握利润形成和利润的核算,以及所得税费用的计算和核算;掌握利润形成及其分配的核算。及其分配的核算。商品销售收入的确认与计量和商品销售收入的核算;商品销售收入的确认与计量和商品销售收入的核算;利润形成和分配的会计核算。利润形成和分配的会计核算。收入确认的五步法收入确认的五步法;利润形成和分配的会计核算。;利润形成和分配的会计核算。第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润 目目 录录1 12 23 34 4收入收入费用费用利润分配利润分配利润利润第一节第一节 收收 入入一、收入概述一、收入概述(一)概念(一)概念收入
3、:是收入:是通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。(二)特征(二)特征二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量(一)收入确认计量的五步法模型(一)收入确认计量的五步法模型收入的确认和计量分为五个步骤:收入的确认和计量分为五个步骤:第一步,识别与客户订立的合同;第一步,识别与客户订立的合同;第二步,识别合同中的单项履约义务;第二步,识别合同中的单项履约义务;第三步,确定交易价格;第三步,确定交易价格;第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务;第四步,将交易价格分
4、摊至各单项履约义务;第五步,履行各单项履约义务时确认收入。第五步,履行各单项履约义务时确认收入。其中,第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,其中,第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关。第三步和第四步主要与收入的计量有关。下面举例简要说明五步法的运用。下面举例简要说明五步法的运用。【例【例12.1】20208 8年年1 1月月1 1日,某移动公司推出元旦缴费送手机的活动,客户老张参加日,某移动公司推出元旦缴费送手机的活动,客户老张参加了这项活动。合同规定:老张在了这项活动。合同规定:老张在20208 8年年1 1月月1 1日获得一部免费手机,同时此
5、后的日获得一部免费手机,同时此后的1212个月每月缴纳个月每月缴纳200200元,每月最后一天支付。移动公司收取款项后则每月提供无元,每月最后一天支付。移动公司收取款项后则每月提供无限通话时间。如果移动公司没有推出这项活动,手机单独售价限通话时间。如果移动公司没有推出这项活动,手机单独售价500500元元/部,提供通部,提供通信服务为每月收费信服务为每月收费175175元。请问:移动公司该怎么确认收入?元。请问:移动公司该怎么确认收入?按照按照“五步法五步法”模型确认移动公司的收入模型确认移动公司的收入第一步,识别与客户订立的合同:移动公司和老张有一个第一步,识别与客户订立的合同:移动公司和老
6、张有一个1212个月的合同。个月的合同。第二步,识别合同中的单项履约义务:在合同中,移动公司有两项单独的履约义务:第二步,识别合同中的单项履约义务:在合同中,移动公司有两项单独的履约义务:一是赠送老张一部手机;二是提供一是赠送老张一部手机;二是提供1212个月的通信服务。个月的通信服务。第三步,确定交易价格:第三步,确定交易价格:24002400元(元(200200元元/月月1212月)月)第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务:手机单独售价第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务:手机单独售价500500元元/部,提供通信服部,提供通信服务为每月收费务为每月收费175175元,交易价格合计为元
7、,交易价格合计为26002600元(元(500+175500+1751212)。按照独立售卖)。按照独立售卖价格,手机交易价格比例为价格,手机交易价格比例为19.20%19.20%(50050026002600),通信服务交易价格比例为),通信服务交易价格比例为80.80%80.80%(2100210026002600)。因此,移动公司销售手机这项履约义务带来的收入为)。因此,移动公司销售手机这项履约义务带来的收入为460.8460.8元(元(2400240019.2%19.2%),提供通信服务这项履约义务带来的收入为),提供通信服务这项履约义务带来的收入为1939.21939.2元元(240
8、0240080.8%80.8%)。)。第五步,履行各单项履约义务时确认收入。移动公司的手机销售属于在某一时点履第五步,履行各单项履约义务时确认收入。移动公司的手机销售属于在某一时点履行的履约义务,当手机交付老张时手机控制权转移时点移动公司确认收入行的履约义务,当手机交付老张时手机控制权转移时点移动公司确认收入460.8460.8元;移动公司提供的通信服务属于某一时段内履行的履约义务,按履约进度确认元;移动公司提供的通信服务属于某一时段内履行的履约义务,按履约进度确认收入,每一个月确认收入收入,每一个月确认收入161.6161.6元(元(1939.21939.21212)。)。(二)(二)分步骤
9、介绍分步骤介绍“五步法模型五步法模型”中各步骤的具体内容中各步骤的具体内容第一步,识别与客户订立的合同第一步,识别与客户订立的合同 1 1、收入合同的识别、收入合同的识别 客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。出的商品或服务并支付对价的一方。合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他可验证的形式合同有书面形式、口头形式以及其他可验证的形式(如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等)。(如隐含于商业惯例或企
10、业以往的习惯做法中等)。收入主体、客户、合同这三种构成交易的基础,客户是收入主体、客户、合同这三种构成交易的基础,客户是交易的相对方和收入的来源,合同是交易的客体和履约交易的相对方和收入的来源,合同是交易的客体和履约义务的载体。义务的载体。2 2、收入确认的前提条件、收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:在客户取得相关商品控制权时确认收入:(1 1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2 2)该合同明确了合同各方与所转让的商品(或
11、提供的)该合同明确了合同各方与所转让的商品(或提供的服务,以下简称转让的商品)相关的权利和义务;服务,以下简称转让的商品)相关的权利和义务;(3 3)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;(4 4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的風险、时间分布或金额;来现金流量的風险、时间分布或金额;(5 5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。回。第二步、识别合同中的单项履约义务 履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品履
12、约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务:企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务:企业向客户转让可明确区分商品(或者商品或服务的组合)企业向客户转让可明确区分商品(或者商品或服务的组合)的承诺。的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。确区分商品的承诺。单项履约义务的实现方式分为某一时段内履行完成和在某一时点上履单项履约义务的实现方式分为某一时段内履行完成和在某一时点上履行完成。行完成。(1 1)在某一时段内履行的履约义务)在某
13、一时段内履行的履约义务满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务:满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务:客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;客客户能够控制企业履约过程中在建的商品;户能够控制企业履约过程中在建的商品;企业履约过程中所产出的商企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。成的履约部分收取款项。一般情况下,施工企业与客户签订承接的建造合同属于在某一时段内履一般
14、情况下,施工企业与客户签订承接的建造合同属于在某一时段内履行的履约义务。行的履约义务。(2 2)在某一时点履行的履约义务)在某一时点履行的履约义务 当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时,则应当属于当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时,则应当属于在在 某一时点履行的履约义务。某一时点履行的履约义务。一般情况下,制造企业与客户签订的商品销售合同属于在某一时点履一般情况下,制造企业与客户签订的商品销售合同属于在某一时点履行的履约义务。行的履约义务。第三步,确定交易价格交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的
15、对价金额。在确定交易价格时,企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融在确定交易价格时,企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。而变化。重大融资成分是指合同各方在合同中(或者以隐含的方式)约定的付重大融资成分是指合同各方在合同中(或者以隐含的方式)约定的付款时间
16、内为客户或企业就该交易提供了重大融资利益的情形。款时间内为客户或企业就该交易提供了重大融资利益的情形。非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。应付客户对价包括返利,优惠券、货位费、收费服务安排等。应付客户对价包括返利,优惠券、货位费、收费服务安排等。第四步,将交易价袼分摊至各单项履约义务第四步,将交易价袼分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时,企业应当在当合同中包含两项或多项履约义务时,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相
17、对比例,将交易价格分摊至各单项售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履履约义务。约义务。【例【例12.1412.14】甲企业与客户订立一项合同,以】甲企业与客户订立一项合同,以100100万元的价格出售产品甲、乙和丙。万元的价格出售产品甲、乙和丙。甲企业将在不同时点履行针对每项产品的履约义务。甲企业定期单独出售产品甲,甲企业将在不同时点履行针对每项产品的履约义务。甲企业定期单独出售产品甲,因此甲产品单独售价可直接观察(售价为因此甲产品单独售价可直接观察(售价为5050万元)。万元)。由于产品乙和丙的单独售价由于产品乙和丙的单独售价不可直接观察,甲企业必须对其进行估计。为估计单独售价,甲企业针对
18、产品乙不可直接观察,甲企业必须对其进行估计。为估计单独售价,甲企业针对产品乙采用市场调整法(估计为采用市场调整法(估计为2525万元),并针对产品丙采用成本加成法(估计为万元),并针对产品丙采用成本加成法(估计为7575万万元)。作出相关估计时,甲企业最大限度地使用了可观察的输入值。元)。作出相关估计时,甲企业最大限度地使用了可观察的输入值。项目项目估价方法估价方法金额(万元)金额(万元)单独售价比单独售价比例(例(%)分摊合同金分摊合同金额(万元)额(万元)分摊合同折分摊合同折扣(万元)扣(万元)甲产品甲产品直接观察法直接观察法505050/150=33%50/150=33%333316.5
19、16.5乙产品乙产品 市场调整法市场调整法252525/150=17%25/150=17%17178.58.5丙产品丙产品成本加成法成本加成法757575/150=50%75/150=50%50502525合计合计估价方法估价方法150150100%100%100 100 50 50 第五步,履行每一单项履约义务时确认收入1 1、收入确认的原则、收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用权时确认收入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从
20、中获得几乎全部的经济利益。并从中获得几乎全部的经济利益。取得商品控制权包括以下三个要素:取得商品控制权包括以下三个要素:一是客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全一是客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。部经济利益。二是能够主导该商品的使用。二是能够主导该商品的使用。三是能够获得几乎全部的经济利益。三是能够获得几乎全部的经济利益。2 2、某一时段内履行的履约义务的收入确认、某一时段内履行的履约义务的收入确认 对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。时间内按照履约进
21、度确认收入。企业应当采用产出法或投入法确定履约进度。企业应当采用产出法或投入法确定履约进度。(1 1)产出法)产出法产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。进度。(2 2)投入法)投入法投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度。投入法是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度。产出法举例:产出法举例:【例【例12.1612.16】甲公司与客户签订合同,为该客户拥有的一条甲公司与客户签订合同,为该客户拥有的一条200200公里的公里的高速路更换沥青路面,合同价格为高速路更换沥青路面,合同价格为200200万元(不含税价)。
22、截至万元(不含税价)。截至20208 8年年1212月月3131日,甲公司已更换日,甲公司已更换120120公里路面,剩余部分预计在公里路面,剩余部分预计在20209 9年年3 3月月3131日之前完成。该合同仅包含一项履约义务,且该履约日之前完成。该合同仅包含一项履约义务,且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。本例中,甲公司提供的更换路面的服务属于在某一时段内履行的本例中,甲公司提供的更换路面的服务属于在某一时段内履行的履约义务,甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。因此,截至履约义务,甲公司按照已完成的工作量确定履约
23、进度。因此,截至20208 8年年1212月月3131日,该合同的履约进度日,该合同的履约进度 为为60%(120 60%(120 200)200),曱曱公公司应确认的收入为司应确认的收入为120120万元(万元(200200万元万元60%60%)。)。【例【例12.1712.17】甲公司于甲公司于20209 9年年1212月月1 1日接受一项设备安装任务,安装期日接受一项设备安装任务,安装期为为3 3个月,合同总收入个月,合同总收入3030万元,至年底已预收安装费万元,至年底已预收安装费2222万元,实际万元,实际发生安装成本为发生安装成本为1414万元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生
24、万元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生安装费用安装费用6 6万元。甲公司按万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。定履约进度。实际发生的成本占预计总成本的比例实际发生的成本占预计总成本的比例=140 000=140 000(140 000+60 000140 000+60 000)100%=70%100%=70%20209 9年年1212月月3131日确认的收入日确认的收入=300 000=300 00070%=210 00070%=210 000(元)(元)20209 9年年1212月月3131日确认的安装成本日确认的安装成本=(14
25、0 000+60 000140 000+60 000)70%70%=140 000=140 000(元)(元)3 3、在某一时点履行的履约义务的收入确认、在某一时点履行的履约义务的收入确认 对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。户取得相关商品控制权时点确认收入。三、一般业务收入的会计处理三、一般业务收入的会计处理(一)销售商品收入实现的会计处理(一)销售商品收入实现的会计处理1、账户的设置、账户的设置(1)主营业务收入)主营业务收入结构:结构:主营业务收入主营业务收入1、登记发生的销售退、登记发生的销售退本期实现的
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