事业单位会计实务-课件[页].pptx

1、 事业单位会计实务事业单位会计实务（第三版）（第三版）王国生编著王国生编著中国人民大学出版社 2019.9第一章第一章 总论总论 美国经济学家约瑟夫E.施蒂格里兹对政府的功能曾经有过这样一段精辟的论述：“从摇篮到坟墓，我们的生活无不受政府活动的影响。”这句话也恰好道出了事业单位的作用。人从生到死都离不开事业单位。第一章第一章 总论总论 第一节 行政事业单位会计实务概述 一、事业单位的概念、分类及特征（一）事业单位的概念 事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位特征主要表现在以下四个方面：1.数量众多

2、、涉及行业或领域广泛、人才济济。2.事业单位不是从事生产经营的单位。3.事业单位由政府直接管理。4.事业单位运营资金主要来源于国家财政拨款。(二)事业单位的分类事业单位按行业分类按照事业单位隶属关系分类按照事业单位承担的社会功能分类（1）承担行政职能事业单位（2）从事生产经营活动事业单位（3）从事公益服务事业单位公益一类公益二类(三)事业单位的特征 1.事业单位活动目的：公益性 2.事业单位举办主体：政府性 3.事业单位活动领域：社会事业性 4.事业单位功能：服务性二、事业单位会计的概念和组成（一）事业单位会计的概念 事业单位会计是适用于事业单位的一门专业会计，是政府会计重要组成部分。它以货币

3、为主要计量单位，对事业单位资金运动的过程及结果进行确认、计量、记录和报告，向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、运行情况、现金流量、预算执行情况等相关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，以帮助会计信息使用者进行监督、管理和决策的一项管理活动。根据事业单位会计概念，对事业单位会计有如下认识：1.事业单位会计是政府会计的一个分支。2.事业单位会计是一门专业会计。3.事业单位会计目标是反映受托责任履行情况、提供相关决策所需要的会计信息。4.事业单位会计内容是经济资源的增减变动情况 5.事业单位会计的基本程序为确认、计量、记录和报告。6.事业单位会计的性质是一项管理活动。（二）事业单位会计的

4、组成 1.财务会计是指以权责发生制为基础对事业单位发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督事业单位财务状况、运行情况和现金流量等的会计。2.预算会计 预算会计是指以收付实现制为基础对事业单位预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。三、事业单位会计实务 “会计实务”一词有广义与狭义之分。广义会计实务，包括会计实务的主体(即会计人员)、客体(会计实务处理的信息内容)、程序(确认、计量、记录和报告)、方法(借贷记账法等)、法规(会计准则、会计制度等)、工具(手工系统和计算机系统)等。狭义的会计实务，是指从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的

5、填制，总账、日记账或明细分类账的登记，直至财务报表的编制、分析等一系列工作步骤和方法。“事业单位会计实务”是狭义的会计实务。它是指事业单位会计人员，以会计法规为依据，根据事业单位发生的经济业务编制凭证、登记账簿、编制财务报表并进行相关分析等一系列工作步骤和方法。第二节事业单位会计基本理论 一、事业单位会计基本理论的作用 事业单位会计理论是人们在长期会计实践活动的基础上，积累起来的关于事业单位会计实践活动的理性认识，是对事业单位会计实务的本质和特征的概括、总结与反映。事业单位会计理论包括基本理论和应用理论两部分。二、事业单位会计目标 概括地讲，事业单位会计目标是向会计信息使用者提供反映其受托责任

6、履行情况以及对决策有用的经济信息。会计目标的作用。事业单位会计由财务会计和预算会计构成，其会计目标也具体分为财务会计目标和预算会计目标，两者既有联系但又不完全相同。政府会计准则基本准则指出：财务会计的目标是“向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。”预算会计的目标是“向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。”无论是财务会计目标和预算会计目标，其

7、基本内容主要包括以下三个方面，即向谁提供信息（会计信息使用者）、提供什么信息（信息内容、信息质量）、以什么方式提供信息（财务报表和预算会计报表系统）。三、事业单位会计基本前提及核算基础（一）会计基本前提 事业单位会计基本前提：会计主体、持续运营（行）、会计分期和货币计量。会计主体确立了会计活动的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计活动的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。（二）会计核算基础 1.权责发生制：事业单位财务会计实行权责发生制。2.收付实现制：事业单位预算会计实行收付实现制。政府会计组成和基础15政府会计预算会计财务会计决算报告权责发生制收付实现制强化完善 四、事业单

8、位会计信息质量要求 会计信息质量要求，是指财务报表提供的信息对使用者反映受托责任履行情况、作出相关决策有用而应具备的基本特征（一）可靠性（二）全面性（三）相关性（四）及时性（五）可比性（六）可理解性（七）实质重于形式17会计信息质量要求会计信息质量要求五、事业单位会计要素（一）财务会计要素 1.资产、负债和净资产：资产负债+净资产 公式（1-1）2.收入和费用19概念概念特征特征分类分类确认标准确认标准 资产是指政府会计主体过去的资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济够产生服务

9、潜力或者带来经济利益流入的经济资源。利益流入的经济资源。（1 1）是政府会计主体控）是政府会计主体控制的经济资源制的经济资源（2 2）过去的经济业务或）过去的经济业务或者事项形成的者事项形成的（3 3）预期能够产生服务）预期能够产生服务潜力或带来经济利益流潜力或带来经济利益流入入流动资产是指预计在流动资产是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）耗年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。短期投资、应收及预付款项、存货等。（1 1）符合定义）符合定义（2 2）与该经济与该经济资源相关的服务资源相关的服务潜力很可能实现潜力很可

10、能实现或者经济利益很或者经济利益很可能流入政府会可能流入政府会计计主体；主体；（3 3）该经济资）该经济资源的成本或者价源的成本或者价值能够可靠地计值能够可靠地计量。量。服务潜力是指政府会计主体利服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。履行政府职能的潜在能力。非流动资产是指流动资产以外的资产，非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资

11、产等。资源资产等。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。财务会计要素资产资产和负债如何计量资产和负债如何计量20概念概念分类分类确认确认负债是指政府会计主体过去的经负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。的现时义务。政府会计主体的负债按照流动性，分为流政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。动负债和非流动负债。（1 1）符合负债定义）符合负债定义（2 2）履行该义务很可）履行该义务很可能导致含有服务潜力或能导致含有服务潜力或者经济利

12、益的经济资源者经济利益的经济资源流出政府会计主体；流出政府会计主体；（3 3）该义务的金额能）该义务的金额能够可靠地计量。够可靠地计量。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）偿还的年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。担保形成的债务等。财务会计要素负债解析：政府性债务口径与预算法要求一致，包括应付政府债券、结算性债务、或有债务21

13、资产资产负债负债历史成本在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。付对价的公允价值计量。在历史成本计量下，负债按照因承担现时在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。为偿还负债预期需要支付的现金计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。需支付的现

14、金金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。序交易中，出售资产所能收到的价格计量。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在公允价值计量下，负债按照市场参

15、与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。需支付的价格计量。名义金额无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1 1元）元）计量。计量。基本准则基本准则关于关于资产和负债的资产和负债的计量属性及其计量属性及其应用原则应用原则22资产资产负债负债 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用历史成本。第三十一第三十一条条政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用历史成本。第三十七条第三十

16、七条采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。第三十一第三十一条条采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。的负债金额能够持续、可靠计量。第三十七条第三十七条资产和负债的资产和负债的计量属性应用计量属性应用原则原则 财务会计要素净资产 净资产定义 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产计量 净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产列示 净资产项目应当列入资产负债表。注意：净资产与预算结余的关系 资产

17、-负债=净资产 收入费用=当期净资产变动额（本期盈余）预算收入预算支出=当期预算结余 通过“本期盈余和预算结余调节表”，反映财务会计与预算会计的衔接 定义收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。力或者经济利益的经济资源的流入。确认收入的确认应当同时满足以下条件：收入的确认应当同时满足以下条件：（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流（一）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；入政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致

18、政府会计主（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；体资产增加或者负债减少；（三）流入金额能够可靠地计量。（三）流入金额能够可靠地计量。注意：与预算收入的区别 财务会计要素收入 定义 费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。确认费用的确认应当同时满足以下条件：（一）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（二）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（三）流出金额能够可靠地计量。财务会计要素费用 根据基本准则的规定，政府预算会计要素包括预

19、算收入、预算支出与预算结余。（二）预算会计要素预算收入 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。预算支出 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。解析：预算法第四条，预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。预算结余 预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年

20、需要按原用途继续使用的资金。预算会计要素等式：预算收入预算支出=预算结余 预算收支平时发生的等式：资金结存（借方余额）=预算收入预算支出 预算收支年末转账的等式：预算收入预算支出=本年预算收支差额 或：年初各项结转结余+预算收入预算支出=年末各项结转结余（贷方 余额）资金结存（借方余额）=期末各项结转结余（贷方余额）六、事业单位会计科目 本部分是制度的核心内 容，主要对102个一级会计科目的核算内容、明细核算要求及其相关账务处理进行了详细的规范。为减少制度冗余，增强明晰性，财务会计要素仅规范财务会计核算，预算会计要素仅规范预算会计要素。2022-8-10302022-8-10311001库存现

21、金1002银行存款1011零余额账户用款额度1021其他货币资金1101短期投资1201财政应返还额度1211应收票据1212应收账款1214预付账款1215应收股利1216应收利息1218其他应收款1219坏账准备1301在途物品1302库存物品1303加工物品1401待摊费用1501长期股权投资1502长期债券投资1601固定资产1602固定资产累计折旧1611工程物资1613在建工程1701无形资产1702无形资产累计摊销1703研发支出1801公共基础设施1802公共基础设施累计折旧(摊销)1811政府储备物资1821文物文化资产1831保障性住房1832保障性住房累计折旧1891受托

22、代理资产1901长期待摊费用1902待处理财产损溢资产科目352022-8-10322001短期借款2101应交增值税2102其他应交税费2103应缴财政款2201应付职工薪酬2301应付票据2302应付账款2303应付政府补贴款2304应付利息2305预收账款2307其他应付款2401预提费用2501长期借款2502长期应付款2601预计负债2901受托代理负债负债科目16净资产科目73001累计盈余3101专用基金3201权益法调整3301本期盈余3302本年盈余分配3401无偿调拨净资产3501以前年度盈余调整2022-8-1033收入科目114001财政拨款收入4101事业收入4201

23、上级补助收入4301附属单位上缴收入4401经营收入4601非同级财政拨款收入4602投资收益4603捐赠收入4604利息收入4605租金收入4606其他收入费用科目85001业务活动费用5101单位管理费用5201经营费用5301资产处置费用5401上缴上级费用5501对附属单位补助费用5801所得税费用5901其他费用预算收入科目96001财政拨款预算收入6101事业预算收入6201上级补助预算收入6301附属单位上缴预算收入6401经营预算收入6501债务预算收入6601非同级财政拨款预算收入6602投资预算收益6609其他预算收入预算支出科目87101行政支出7201事业支出7301经

24、营支出7401上缴上级支出7501对附属单位补助支出7601投资支出7701债务还本支出7901其他支出预算会计预算会计科目科目2022-8-1035预算结余科目98001资金结存8101财政拨款结转8102财政拨款结余8201非财政拨款结转8202非财政拨款结余8301专用结余8401经营结余8501其他结余8701非财政拨款结余分配第三节 财务会计与预算会计的关系 一、预算会计与财务会计联系（一）财务会计和预算会计存在共同的会计主体（二）财务会计和预算会计存在同样的会计对象（三）财务会计包含预算会计二、预算会计与财务会计区别（一）会计目标不同（二）会计基础不同（三）会计对象范围不同（四）会

25、计要素不同（五）会计报告提供的信息不完全相同三、预算会计与财务会计相互结合方式（一）预算会计与财务会计的适度分离 1.在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能。2.在同一会计核算系统中，分别设置财务会计类科目和预算会计类科目。3.在同一会计核算系统中，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。4.在同一会计核算系统中，分别提供财务报告和决算报告实现其目标。（二）预算会计与财务会计的衔接第四节 事业单位会计标准体系 一、政府会计准则 政府会计准则是关于政府会计核算工作的规范，是评价政府会计信息质量的准绳。既是政府会计实务的提纯，也是政府会计理论的延伸。政府会计准则由政府会计基本准

26、则、具体准则及其应用指南构成。4141政府会计政府会计标准标准体系体系基本准则基本准则具体具体准则准则应用指南应用指南政府会计制度政府会计制度统驭政府会计具体准则和政府统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定会计制度的制定为政府会计实务问题提供处理为政府会计实务问题提供处理原则原则为编制政府财务报告提供基础为编制政府财务报告提供基础标准标准会计要素类会计要素类财务报告类财务报告类特殊事项类特殊事项类具体准则具体准则规定规定政府发生的经政府发生的经济业务或事项的会计处理原济业务或事项的会计处理原则则。应用指南是对具体准则的应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。实际应用作出的操作性规定。

27、财政总会计财政总会计行政事业单位会计行政事业单位会计会计制度会计制度规定规定政府会计政府会计科目及其使用说明、财科目及其使用说明、财务报表格式及其编制说务报表格式及其编制说明等。明等。（一）基本准则第三章 政府预算会计要素预算收入预算支出预算结余第一章总则第二章第二章 政府会计信息质量要求政府会计信息质量要求第四章 政府财务会计要素资产 负债净资产收入费用第五章 政府决算报告和财务报告第六章 附则（二）具体准则 具体准则是在政府会计基本准则的指导下，主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。2016年7月财政部制定印发了政府会计

28、准则第1号存货、政府会计准则第2号投资、政府会计准则第3号固定资产和政府会计准则第4号无形资产四项具体会计准则，自2017年1月1日起施行。（三）应用指南 应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。43二、政府单位会计制度 会计制度，是指财政部制定的会计核算行为规范，主要规定会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。（一）总说明 （二）会计科目名称和编号 （三）会计科目使用说明 （四）报表格式 （五）报表编制说明 （六）主要业务和事项账务处理举例。45第二章第二章 资产（上）资产（上）第一节 资产概述 一、资产的概念 基本准则第二十七条指出：资产是指政府

29、会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行其职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。二、资产的特点 (一)资产的本质是一种经济资源 (二)资产必须是事业单位占有或使用的经济资源 (三)资产必须是能以货币计量的经济资源 三、资产的分类 基本准则第二十八条指出：政府会计的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。（一）流动资产 流动资产是指预计在1年内(含1年)耗用或者可以变现的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、

30、存货等。（二）非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产。包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。四、流动资产的特征及分类(一)流动资产的特征（1）周转期限短。（2）资产价值一次性消耗或转移。（3）占用数量具有波动性。(二)流动资产的分类 （1）货币资金。（2）短期投资。（3）财政应返还额度。（4）应收及预付款项。（5）存货。（6）待摊费用。50流动资产科目库存现金应收股利银行存款应收利息零余额账户用款额度其他应收款其他货币资金坏账准备短期投资在途物品财政应返还额度库存物品应收票据加工物品应收账款待摊费用预付账款第二章

31、第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项 第一节 货币资金 货币资金是指单位在运营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。一、库存现金（一）库存现金的管理 1.现金使用范围 2.现金收支业务的管理要求 3.遵守库存现金限额（二）库存现金日常收支业务 库存库存现金现金账务处理账务处理财务会计预算会计提现借：库存现金 贷：银行存款等存现借：银行存款等贷：库存现金差旅费职工出差等借出现金借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额库存现金实际报销金额小于借款金额的差额贷：其他应收款或：借：业务活动费用/

32、单位管理费用等实际报销金额贷：其他应收款库存现金实际报销金额大于借款金额的差额借：行政支出/事业支出等实际报销金额 贷：资金结存货币资金其他涉及现金的业务因开展业务等其他事项收到现金借：库存现金 贷：事业收入/应收账款等借：资金结存货币资金贷：事业预算收入等因购买服务、商品或其他事项支出现金借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等贷：库存现金借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存货币资金对外捐赠现金资产借：其他费用 贷：库存现金借：其他支出 贷：资金结存货币资金财务会计预算会计受托代理、代管现金支付借：受托代理负债贷：库存现金受托代理资产现金溢余按照溢余金额转入待处理财产损

33、溢借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：资金结存货币资金贷：其他预算收入属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢贷：其他应付款借：其他应付款 贷：库存现金借：其他预算收入贷：资金结存货币资金属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢贷：其他收入现金短缺按照短缺金额转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他支出贷：资金结存货币资金属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：库存现金贷：其他应收款借：资金结存货币资金贷：其他支出属于无法查明原因的部分，报经批准后借：资产处置费用贷：待处理财产损溢 二、银行存款 银行存款是指单位存入银行和其他金融机构的

34、各种存款。任何独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。除规定可用现金直接支付的款项外，其他一切收支业务均须通过银行存款账户核算。同时，单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立账户及办理有关存款、取款和转账结算等业务。为了反映银行存款增减变动情况，单位应设立“银行存款”科目核算银行存款收支和结存情况。银行银行存款存款账务处理账务处理财务会计财务会计预算会计预算会计将款项存入银行或其他金融机构将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金/事业收入事业收入/其他收入等其他收入等借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金贷：事业预算收入贷：事业预算收入/

35、其他预算收入其他预算收入等等提现提现借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款支付款项支付款项借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/其他费其他费用等用等贷：银行存款贷：银行存款借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/其他支出其他支出等等贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金银行存款账户收到银行存款利息收到银行存款利息借：银行存款借：银行存款贷：利息收入贷：利息收入借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金贷：其他预算收入贷：其他预算收入支付银行手续费等支付银行手续费等借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用等单位管理费用等贷：银行存款贷：银行存款借：行政支

36、出借：行政支出/事业支出等事业支出等贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金财务会计预算会计受托代理、代管银行存款收到借：银行存款受托代理资产贷：受托代理负债支付借：受托代理负债贷：银行存款受托代理资产外币业务以外币购买物资、劳务等借：在途物品/库存物品等贷：银行存款外币账户/应付账款等外币账户借：事业支出等贷：资金结存货币资金以外币收取相关款项等借：银行存款外币账户/应收账款等外币账户 贷：事业收入等借：资金结存货币资金贷：事业预算收入等期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益借：银行存款/应收账款/应付账款等 贷：业务活动费用/单位管理

37、费用等 汇兑收益借：业务活动费用/单位管理费用等汇兑损失 贷：银行存款/应收账款/应付账款等借：资金结存货币资金贷：行政支出/事业支出等汇兑收益借：行政支出/事业支出等汇兑损失贷：资金结存货币资金（三）汇兑损益 汇兑损益是指在外币业务的会计处理过程中，因汇率变化而产生的差额。产生汇兑损益的原因众多，主要包括以下三各方面：（1）债权收回、债务清偿时选用的记账汇率，与该业务发生时已入账的账面汇率不同产生的差额；（2）货币兑换时，不同货币之间因选用不同的记账汇率产生的差额；（3）货币资金减少时使用的记账汇率与按一定方法（如先进先出法）确认的账面汇率不同产生的差异。1.单位以外币购买物资、设备等，按照

38、购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记“银行存款”科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，按照支付或应付的增值税税额，借记“应交增值税应交税金（进项税额）”科目。2.事业单位销售物品、提供服务以外币收取相关款项时，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目、“应收账款”等科目、贷记“事业收入”等相关科目。3.期末，根据各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目

39、（“应收账款”、“应付账款”等科目涉及外币账户期末汇率调整的业务相关核算方法，同理）。三、零余额账户用款额度（一）国库集中收付制度 国库集中收付制度，又称国库单一账户制度，是指财政部门在中央银行或商业银行设立国库单一账户体系，将所有财政收支都纳入国库单一账户体系管理。该制度主要包括三个方面内容：一是建立国库单一账户体系，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理；二是所有财政收入直接缴入国库或财政专户；三是财政性资金统一通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。1.财政直接支付程序2.财政授权支付零零余额账户用款额余额账户用款额度度账务处理账务处理收到额度收到“授权支付到账通知书”

40、借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入按照规定支用额度支付日常活动费用借：业务活动费用/单位管理费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等贷：资金结存零余额账户用款额度购买库存物品或购建固定资产等借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：零余额账户用款额度提现从零余额账户提取现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度借：资金结存货币资金贷：资金结存零余额账户用款额度将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度贷：库存现金借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存货币资金因购货退回等发生国库授权支付额度退回 本年度授权支付的款项借：零余额账户

41、用款额度贷：库存物品等借：资金结存零余额账户用款额度贷：行政支出/事业支出等以前年度授权支付的款项借：零余额账户用款额度贷：库存物品/以前年度盈余调整等借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款结转年初余额调整/财政拨款结余年初余额调整 四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款、零余额账户用款额度以外的货币资金。就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款同属于货币资金，但其存放地点和用途不同于现金和银行存款，因此在会计上应分别核算。其他货币资金主要的内容包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款。其他货币其他货币资金资金账务处理账务处理取得银行

42、本票、银行汇票、信用卡时借：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 贷：银行存款用银行本票、银行汇票、信用卡支付时借：在途物品/库存物品等贷：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款借：事业支出等实际支付金额贷：资金结存货币资金银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款第三节短期投资 一、投资概述（一）投资的概念 投资是事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。(二)投资的分类（1）按照投资性质不同，可将投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。（2）按照投资目的分类，可以将投资

43、分为短期投资与长期投资两类。（3）按照投资形式不同，可将投资分为货币投资、实物投资和无形资产投资。二、短期投资的概念及特点 短期投资是指事业单位取得的持有时间不超过1年(含1年)的投资。与长期投资相比，单位短期投资具有以下特点：一是投资对象主要是国债；二是投资具有高度的变现性，可根据需要随时变现，其流动性在事业单位的资产中仅次于货币资金；三是投资的目的是谋求高于银行存款利息收入的利益。短期投资短期投资账务处理账务处理财务会计预算会计取得短期投资取得短期投资时借：短期投资贷：银行存款等借：投资支出 贷：资金结存货币资金收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：短期投资借：资金结存货币

44、资金贷：投资支出短期投资持有期间收到利息借：银行存款 贷：投资收益借：资金结存货币资金贷：投资预算收益出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息借：银行存款实际收到的金额 投资收益借差贷：短期投资账面余额投资收益贷差借：资金结存货币资金实收款投资预算收益实收款小于投资成本的差额贷：投资支出出售或收回当年投资的/其他结余出售或收回以前年度投资的投资预算收益实收款大于投资成本的差额二、短期投资的账务处理为了核算短期投资增减变动情况，事业单位应设置“短期投资”科目核算单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。第四节应收及预付款项 应收及预付款项是指事业单位在其业务活动过程中形成的短期债权，

45、如财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。一、财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位年终应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。财务会计预算会计年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度财政直接支付财政直接支付借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年初，恢复额度根据代理银行

46、提供的额度恢复到账通知书恢复财政授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度财政应返还额度账务处理 二、应收票据（一）票据与应收票据应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。通常，单位持有还没有到期、尚未兑现的票据包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。但在我国实务中，作为应收票据核算是商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1

47、.商业汇票的概念商业汇票指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让，符合条件的商业汇票可向银行申请贴现。2.商业汇票的种类商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者是由银行以外的付款人承兑的票据；而后者则是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的，而由银行承兑的票据。按是否计息，商业汇票可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付票款的票据。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金

48、额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。（二）应收票据取得与到期收回收到商业汇票销售产品、提供服务等收到商业汇票时借：应收票据 贷：经营收入等商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款贴现净额经营费用等贴现利息贷：应收票据不附追索权 /短期借款附追索权借：资金结存货币资金贷：经营预算收入等贴现净额附追索权的商业汇票到期未发生追索事项借：短期借款 贷：应收票据商业汇票背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：库存物品等贷：应收票据银行存款差额借：经营支出等支付的金额贷：资金结存货币资金商业汇票到期商业汇票到期，收回应收票据借：银行存款 贷：应收票据 借：资金结存货

49、币资金贷：经营预算收入等商业汇票到期，付款人无力支付票款时借：应收账款 贷：应收票据 三、应收账款（一）应收账款的概念 应收账款是指事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。关于应收账款主要应从以下三个方面理解：一是应收账款是事业单位开展日常运营活动过程中应收取的款项；二是应收账款是具有流动资产性质的短期债权，不包括长期债权如对外长期债权投资等；三是应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，不包括本单位付出的各类存出保证金，如租入资产的保证金。应收应收账款账款账务处理账务处理发 生 应 收 账款时应收账款收回后不需上缴财政借：应收账款 贷：事业收入/经营

50、收入/其他收入等应收账款收回后需上缴财政 借：应收账款 贷：应缴财政款收 回 应 收 账款时应收账款收回后不需上缴财政借：银行存款等贷：应收账款借：资金结存货币资金等贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等应收账款收回后需上缴财政 借：银行存款等贷：应收账款逾 期 无 法 收回 的 应 收 账款报批后予以核销借：坏账准备/应缴财政款贷：应收账款事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款借：资金结存货币资金贷：非财政拨款结余等单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回借：银行存款等 贷：应缴财政款四、坏账及其会计处理（一）坏账核