企业税收筹划的八大规律课件.ppt

1、精品精品pptppt模板模板企业税收筹划的八大规企业税收筹划的八大规律律诚挚欢迎 各位参会朋友！相互学习共同进步提升管理 税收筹划是企业投资理财的重要手段，税收筹划可以为企业创造价值！主 要 议 题 税收筹划与税务风险 税收筹划八大运作规律（上）税收筹划八大运作规律（下）第一讲 税收筹划 与税务风险 财税关系 财务与会计财务与会计 准则与制度准则与制度 会计与税法会计与税法税收筹划案例 企业重组与税收企业重组与税收(国税发国税发200360200360号文号文)-兼谈产权重组与国企改制兼谈产权重组与国企改制 房地产项目 中华房地产公司中华房地产公司20022002年年8 8月将一栋已开发月将一

2、栋已开发的办公楼销售给工商银行，售价的办公楼销售给工商银行，售价50005000万元万元.,.,款项已存入银行款项已存入银行.该楼建筑成本该楼建筑成本45004500万元万元.合同规定合同规定,房产公司房产公司20042004年年8 8月回购月回购,回购价为回购价为56005600万元。万元。财税处理 会计会计：融资业务：融资业务 借：银行存款 5000 贷：应付账款 5000 借：财务费用 300 贷：应付账款 300 借：应付账款 5600 贷:银行存款 5600 财税处理 税务税务：销售业务：销售业务 营业税=5000*5%=250 城建税及附加=250*（7%+3%）=25 所得税=（

3、5600-4500）*33%=165税收筹划转化为租赁业务 1.政策变化风险 房地产、钢铁业政策2.业务流程风险3.制度安排风险4.税法滥用风险5.税收寻租风险6.账务处理风险 1.税收预算/税收规划 如何预测税收预算额?重大项目与举措：兼并重组、资本运营 2.纳税检查 错账、少纳税、多纳税3.法律救援-税务律师 税收纠纷、争议；1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4.关键词查询 国发200033号 财税字2004180号 国税发200247号 国税函2004160号 国家税务总局令第6号 国务院令142号 1、钢铁生产企业 2、水泥生产企业 3、煤炭生产及运

4、销企业 4、摩托车生产及销售企业 5、废旧物资回收单位及用废企业 6、以农副产品为原料的生产加工企业 7、房地产行业 8、生产企业出口货物“免、抵、退”税 9、个人所得税税收筹划（TAX PLANNING）纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、投资、经营活动，巧妙安排相关理财、涉税事项，以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。税收筹划三境界 境界一:减少纳税失误准确计税正确纳税 境界二:寻找差异或漏洞选择性条款 境界三：设计最优纳税方案 税收筹划的突破思路：1从节税空间大的税种入手 2从税收优惠政策入手 3.从纳税人构成入手 4.从影响纳税额的相关因素入手 基本

5、模式：税收筹划税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理业务流程税收政策筹划方法会计处理 1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4.关键词查询 国发200033号 财税字2004180号 国税发200247号 国税函2004160号 国家税务总局令第6号 国务院令142号 第二讲 税收筹划八大 运作规律（上）一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会计政策筹划规律八、棱镜思维筹划规律原理：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。实现

6、技术实现技术：1 1、选择性条款筹划技术、选择性条款筹划技术 诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。操作案例操作案例：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。建材商店兼营装修劳务分别核算的概念2 2、鼓励性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术 鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊鼓励性条款多表

7、现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就时期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策，以及抗业税收优惠政策，以及抗“非典非典”时期医院个人所得税政策。时期医院个人所得税政策。操作案例操作案例：福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残四残”人员占生产人员人员占生产人员总数总数35%35%以上，暂免征收所得税；比例超过以上，暂免征收所得税；比例超过10%10%未达到未达到35%35%的，

8、的，减半征收所得税。减半征收所得税。税务局的发票印刷企业节税税务局的发票印刷企业节税 新产品优惠政策：减征或免征增值税新产品优惠政策：减征或免征增值税3 3年；科研单位试制新年；科研单位试制新产品所得，免征产品所得，免征1 12 2年所得税。年所得税。新式凉鞋：新技术原理、新设计构思，结构、性质、工艺、新式凉鞋：新技术原理、新设计构思，结构、性质、工艺、性能改进。性能改进。3 3、缺陷性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术 税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。不确定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条

9、款。纳税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性纳税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性条款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、条款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。转让定价及税收管辖权等方面。操作案例操作案例：假假“洋鬼子洋鬼子”外资企业外资企业 工程合同二次协议工程合同二次协议 非典期间的个人所得税政策非典期间的个人所得税政策 原理：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。实现技术实现技术：1 1、纳税主体筹划技术、纳税主体

10、筹划技术 针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及税人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。房产税等税种。2 2、税基筹划技术、税基筹划技术 税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间最小化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求，主要表现为三种方式，即税根据不同的情况和要求，主要表现为

11、三种方式，即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。案例分析案例分析:所得税所得税=应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-准予扣除项目准予扣除项目 收入筹划收入筹划 准予扣除项目筹划准予扣除项目筹划 计税工资筹划方案计税工资筹划方案 1.1.雇员的概念雇员的概念:劳动者劳动者/贡献贡献/协作协作 2.2.劳动合同约束劳动合同约束 3.3.个税问题个税问题 4.4.支付问题支付问题 5.5.税收导向税收导向解决税务纠纷的思路与技巧解决税务纠纷的思路与技巧 之一：公式分析法之一：公式分析法 所得税所得税=应纳税

12、所得额应纳税所得额 X X 适用税率适用税率 =（收入（收入 准予扣除项目）准予扣除项目）X X 适用税率适用税率 之二：债务重组法之二：债务重组法 债务重组的财税处理债务重组的财税处理 之三：非货币交易之三：非货币交易 非货币交易准则的漏洞非货币交易准则的漏洞 之四：兼并重组中的筹划之四：兼并重组中的筹划 兼并中小企业兼并中小企业3 3、税率筹划技术、税率筹划技术 不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税不同而有所差异。一般情况

13、下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。税率筹划技术包括两个方额少，税后利润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对面：一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，二是累进税率筹划，主象适用的不同税率政策，二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率的攀升。要是寻找税负临界点，防止税率的攀升。案例分析案例分析:西部大开发筹划西部大开发筹划 个人所得税筹划个人所得税筹划 通 式:1:税率高 税率低 2:赢利 亏损 3:关联交易案例 房产交易房产交易ABAA4 4、递延纳税技术、递延纳税技术 递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财递延纳税可以获取

14、资金的时间价值，降低企业财务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项延缓纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税时间。合理推迟纳税时间。案例分析案例分析:钢铁生产企业钢铁生产企业 原理：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认可这种差异性的存在，并规定各种差异

15、性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。实现技术实现技术：1 1、地域差异筹划技术、地域差异筹划技术 税制设计充分考虑地域差异：东部沿海、经济特税制设计充分考虑地域差异：东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。沿江地区、老少边穷地区、保税区。纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。案例分析案例分析:中原地区中原地区 中国三大经济圈中国三大经济圈 2 2、行业差异筹划技术、行业差异筹划技术 税制设计也考虑行业差异：教

16、育产业、信息产业、税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。收优惠行业节税。我国税收导向：行业口径优惠我国税收导向：行业口径优惠 案例分析案例分析：卖炭翁生态开发有限公司：卖炭翁生态开发有限公司 东北地区增值税转型东北地区增值税转型 3 3、企业性质差异筹划技术、企业性质差异筹划技术 内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股份制企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收份制企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。筹划提供了机会。

17、“两税合一两税合一”政策政策 上市公司股息红利减半征收个税问题上市公司股息红利减半征收个税问题 原理：市场经济环境下，纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现，能否转嫁及转嫁的程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，其实税负转嫁行为是市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。实现技术实现技术：1 1、下游企业转嫁技术、下游企业转嫁技术 纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转式，转移给购买生产要素

18、的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。2 2、上游企业转嫁技术、上游企业转嫁技术 纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。第三讲 税收筹划八大 运作规律（下）原理：在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会

19、由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。实现技术实现技术：1 1、税基临界点筹划技术、税基临界点筹划技术 税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。界点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。诸如个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临诸如个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临界点，企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税界点，企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行筹划节税。基临界点，对其进行筹划节税。2

20、2、优惠临界点筹划技术、优惠临界点筹划技术 优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况：税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况：一是绝对数额临界点：规模、收入等指标一是绝对数额临界点：规模、收入等指标 二是相对比例临界点：下岗职工再就业二是相对比例临界点：下岗职工再就业 三是时间期限临界点：执行期间三是时间期限临界点：执行期间原理：组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大

21、地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。实现技术：1 1、延伸筹划技术、延伸筹划技术 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并收负担。一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。延伸筹划纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素：主要考虑

22、三方面因素：（1 1）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；（2 2）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；（3 3）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。2 2、合并筹划技术、合并筹划技术 合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：（1 1）并购、重组后的

23、企业可以进入新的领域、）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；新的行业，税收待遇自然不同；（2 2）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；实现低成本扩张；（3 3）企业合并可以实现关联性企业或上下游企）企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；（4 4）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。合资企业。3 3、

24、分立筹划技术、分立筹划技术 企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹进生产能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。分立筹划技术一般应用于以下划，减轻企业税负。分立筹划技术一般应用于以下方面：方面：（1 1）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；（2 2）企业分立可以将兼营或混合销售中

25、的低税）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；率业务或零税率业务独立出来，合理节税；（3 3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体；成两个或多个适用低税率的纳税主体；（4 4）企业分立可以增加一道流通环节，有利于）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。流转税抵扣及转让定价策略的运用。资产实现转移有几种方式？1、出售：正常销售业务 2、投资：分解为按公允价值销售非货币性资 产与投资两项业务；计算资产转让所得计税 3、租赁：经营租赁 融资租赁 4、捐赠：5、产权转

26、让:国税发2000119号：合并分立所得税 国税发199897号：改组改制所得税 国税函2002165、国税函2002420号AB原理：会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果，也必然会导致不同的税收负担。因此，在存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。实现技术：1 1、分摊（摊销）技术、分摊（摊销）技术 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊同会造成分摊结果的

27、不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不同，摊销结果也会不同。分摊或摊销的销期限和摊销方法不同，摊销结果也会不同。分摊或摊销的处理会影响企业损益和资产计价，进而影响企业税负。处理会影响企业损益和资产计价，进而影响企业税负。分摊（摊销）技术涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、分摊（摊销）技术涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用的分摊等。的分摊等。2 2、估计技术、估计技术 会计核算中，企业经常需对尚在延续中，其结果尚未确定会计核算中，企业经常需对尚在延续中，其结果尚未确定的交易或事

28、项予以估计入帐。这种会计估计的不确定性会影的交易或事项予以估计入帐。这种会计估计的不确定性会影响计入某一期间的收益或费用的大小，进而影响企业税负。响计入某一期间的收益或费用的大小，进而影响企业税负。估计技术涉及：坏帐估计、存货减值估计、固定资产折旧年估计技术涉及：坏帐估计、存货减值估计、固定资产折旧年限估计、固定资产净残值估计、或有损失估计等。限估计、固定资产净残值估计、或有损失估计等。3 3、实现技术、实现技术 实现原则是财税核算的基本原则，只有已经实现的损益才实现原则是财税核算的基本原则，只有已经实现的损益才能予以确认、计量，纳入会计管理，并作为计税依据。控制能予以确认、计量，纳入会计管理

29、，并作为计税依据。控制损益实现的期间和进度，对于企业税负有着极为关键的影响。损益实现的期间和进度，对于企业税负有着极为关键的影响。实现技术涉及的主要会计事项有：资产发生贬值、损失及实现技术涉及的主要会计事项有：资产发生贬值、损失及时确认；合理的费用支出充分列支；税前允许扣除的项目应时确认；合理的费用支出充分列支；税前允许扣除的项目应足额扣除；在各种收益的确认过程中，应控制其实现条件，足额扣除；在各种收益的确认过程中，应控制其实现条件，于合适的会计期间确认入帐。于合适的会计期间确认入帐。原理：税收筹划是一种运作技巧，是经验的结晶，智慧的产物。许多好的筹划方案源自于一种灵感，大气磅礴，浑然天成，看

30、不到一点雕琢的痕迹。实现技术：1 1、转化技术、转化技术 税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。转化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。（1）购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代）购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代运、代建业务运、代建业务 （2）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务 （3）工程招标中介可以合理转化为转包人）工程招标中介可以合理转化为转包人 （4）企业雇员与非雇员之间的相互转化）企业雇员与非雇员之间的相互转化2 2、创造技术、创造技术 创造技术是开展税收筹划的一种崭新方式，是突破原有筹划思维框框的一种创新手段。创造技术需要创新大胆的设想和理智的判断。对于财税工作中出现的前所未有的新情况、新问题，可以提出创造性的筹划方案。在不满足条件的情况下，可以创造条件改变税收要素，在创造中寻求突破思路。（1）财务激励与分配问题 （2）企业重组方案问题 （3）以货抵债筹划问题 （4）无形资产投资问题