企业所得税法(同名178)课件.ppt

1、课题五课题五 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 n一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n二、企业所得税税率二、企业所得税税率n三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n四、企业所得税应纳税额的计算四、企业所得税应纳税额的计算n五、企业所得税税收优惠五、企业所得税税收优惠n六、企业所得税的纳税申报与缴纳六、企业所得税的纳税申报与缴纳一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围（一）企业所得税纳税人和扣缴义务人（一）企业所得税纳税人和扣缴义务人n1、纳税人纳税人 在中华人民共和国境内，企业和在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下

2、统称企业）为企其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。包括居民企业和非居民业所得税的纳税人。包括居民企业和非居民企业。企业。一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。n非居民企业，是指依照外国（地区）法律成非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立内设立机构、

3、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n2、扣缴义务人扣缴义务人n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或

4、者到期应支付时，从支义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。付或者到期应支付的款项中扣缴。一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n注意：注意：n非企业单位也可视为企业所得税的纳税人非企业单位也可视为企业所得税的纳税人n以法人组织为纳税人以法人组织为纳税人n个人独资企业、合伙企业不是企业所得税个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人纳税人一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n例：根据企业所得税法律制度的规定，下列例：根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）

5、。）。nA.A.股份有限公司股份有限公司 B.B.合伙企业合伙企业 nC.C.联营企业联营企业 D.D.出版社出版社 n答案：答案：B B一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n（二）企业所得税征收范围（二）企业所得税征收范围n居民企业应当就其来源于中国境内、境居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。外的所得缴纳企业所得税。n非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内设立机构、场所设立机构、场所的的，应当就其所设机构、场所取得的来源于，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设立机构

6、、场所有实际联系的所得，缴其所设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。纳企业所得税。一、企业所得税纳税人和征收范围一、企业所得税纳税人和征收范围n非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税税率二、企业所得税税率n企业所得税税率采用比例税率。企业所得税税率采用比例税率。n企业所得税税率为企业所得税税率为2525 ；n非

7、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为用税率为2020。二、企业所得税税率二、企业所得税税率n对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按2020的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；n对国家需要重点扶持的高新技术企对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按业，减按1515的税率征收企业所得的税率征收企业

8、所得税。税。二、企业所得税税率二、企业所得税税率n例：根据例：根据企业所得税法企业所得税法的规定，对国家的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。得税税率优惠。优惠税率为（）。nA.10A.10 B.15B.15 C.20C.20 D.25D.25n答案：答案：B B 三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额（是企业所得税的计税基础）（是企业所得税的计税基础）n企业所得税应纳税所得额收入总额不征企业所得税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏

9、损补的以前年度亏损 n在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（一）收入总额（一）收入总额n收入总额是指企业以货币形式和非货币形收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：式从各种来源取得的收入。包括：n1 1、销售货物收入；、销售货物收入；n2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；n3 3、转让财产收入；、转让财产收入；n4 4、

10、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益；三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n5 5、利息收入；、利息收入；n6 6、租金收入；、租金收入；n7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；n8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；n9 9、其他收入。、其他收入。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例：（多选）下列各项中，属于例：（多选）下列各项中，属于企业所得企业所得税法税法收入总额中收入总额中“其他收入其他收入”的有的有（）。）。nA.A.教育费附加返还款教育费附加返还款 nB.B.无法支付的应付款项无法支付的应付款项nC.C.罚款收入罚款收

11、入 nD.D.固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入n答案：答案：ABCDABCD 三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（二）不征税收入（二）不征税收入（不属于营利性活动带来的（不属于营利性活动带来的经济利益，属于财政性资金）经济利益，属于财政性资金）n（1 1）财政拨款；）财政拨款；n（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；n（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例：（多选）根据例：（多选）根据企业所得税法企业所得税法的规

12、定，的规定，下列项目中，属于不征税收入的有下列项目中，属于不征税收入的有()。nA.A.财政拨款财政拨款 B.B.国债利息收入国债利息收入 nC.C.企业债权利息收入企业债权利息收入 D.D.依法收取并纳入依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金财政管理的行政事业性收费、政府性基金 n答案：答案：ADAD三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（三）免税收入：（三）免税收入：n1 1、国债利息收入；、国债利息收入；n2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；n3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民

13、、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；际联系的股息、红利等权益性投资收益；n4 4、符合规定条件的非营利组织的收入。、符合规定条件的非营利组织的收入。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（四）准予扣除项目（四）准予扣除项目n1.1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出他支出n（1 1）成本）成本 n（2 2）费用）费用 n（3 3）税金）税金 n（4 4）损

14、失）损失 n（5 5）其他支出）其他支出三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例：例：（多选）（多选）根据企业所得税法律制度的规根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。）。nA A关税关税 B B土地增值税土地增值税 nC C城镇土地使用税城镇土地使用税 D D城市维护建设税城市维护建设税 n答案：答案：ABCDABCD 三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n2 2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利、企业发生的公益性捐赠支出，在年度

15、利润总额润总额12%12%以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。n3 3、企业按照规定计算的固定资产折旧，准、企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。（税法规定的折旧年限、方法、予扣除。（税法规定的折旧年限、方法、范围）范围）n4 4、企业按照规定计算的无形资产摊销费用，、企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。准予扣除。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n5 5、企业发生的下列支出作为长期待摊费用，、企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：按照规定摊销的，准予扣除：n 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出

16、；n 租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；n 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出；（与会计处理有；（与会计处理有差异）差异）n 其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n实施条例实施条例2828条条企业发生的支出应当区分收企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。n6 6、企业使用或

17、者销售存货，按照规定计算的存、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。货成本，准予扣除。n7 7、企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除。、企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（以下均属于税收优惠）（以下均属于税收优惠）n8 8、企业的下列支出，可以在计算应纳税所得、企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用发费用 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。员所支付的工

18、资。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n9 9、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。扣应纳税所得额。n1010、企业的固定资产由于技术进步等原因，、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n1111、企业综合利用资源，生产符合国家产业政、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的

19、收入，可以在计算应纳策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。税所得额时减计收入。n1212、企业购置用于环境保护、节能节水、安全、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。行税额抵免。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目（企业在计算应纳税所得额（企业在计算应纳税所得额时不得扣除的项目）时不得扣除的项目）n1.1.下列支出不得扣除：下列支出不得扣除：n（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益

20、款项；收益款项；n（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；n（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；注意：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定注意：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息允许税前扣除（平等主体之间）加收的罚息允许税前扣除（平等主体之间）三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；n（5 5）企业发生的在年度利润总额）企业发生的在年度利润总额1212以内扣除以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；n（6 6）赞助支出；）赞助支出；n（7 7）未经核定的准备金支

21、出；）未经核定的准备金支出；n（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例例1 1、（多选）根据、（多选）根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。得额时，不得扣除的有（）。nA.A.税收滞纳金税收滞纳金 nB.B.银行按规定加收的罚息银行按规定加收的罚息 nC.C.被没收财物的损失被没收财物的损失 nD.D.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出n答案：答案：ACDACD三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得

22、税应纳税所得额n例例2 2、（多选）某企业所得税纳税人发生的下、（多选）某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（的有（）。）。nA A缴纳罚金缴纳罚金1010万元万元 nB B直接赞助某学校直接赞助某学校8 8万元万元 nC C缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元万元 nD D支付法院诉讼费支付法院诉讼费1 1万元万元 n答案：答案：ABCABC三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n2.2.下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：(注意注意与会计的区别与会计的区别)n（1 1）房屋、建筑物

23、以外未投入使用的固定资）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；（与会计有差别）（与会计有差别）n（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；（租）以经营租赁方式租入的固定资产；（租出方计提折旧）出方计提折旧）n（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；（租）以融资租赁方式租出的固定资产；（租入方计提折旧）入方计提折旧）三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；n（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（与会计有差别）（与会计有差别）n（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）

24、单独估价作为固定资产入账的土地；n（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例：（多选）根据企业所得税法律制度的规例：（多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（是（）。）。A A 房屋建筑物以外未投入使用的固定资产房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 B B 与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产C C 季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备 D D 以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产n 答案：答案：AB

25、DABD三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n3.3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：n（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（不能重复扣）时扣除的无形资产；（不能重复扣）n（2 2）自创商誉；（与会计一致）自创商誉；（与会计一致）n（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（与会计有差别）（与会计有差别）n（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n4.4.企业对外投资

26、期间，投资资产的成本在计企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（与会计一致）算应纳税所得额时不得扣除。（与会计一致）n5.5.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。n企业境外业务之间（企业境外业务在同一国企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得互相弥补。间的盈亏不得互相弥补。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（六）特别纳税调整（六）特别纳税调整n

27、1.1.企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。n企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n2.2.企业可以向税务机关提出与其关联方之间

28、业企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。业协商、确认后，达成预约定价安排。n3.3.由居民企业，或者由居民企业和中国居民控由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显抵于税法规定正常税制的设立在实际税负明显抵于税法规定正常税率（率（2525）水平的国家（地区）的企业，并非）水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，

29、应当计入该居民企业的当期收入。部分，应当计入该居民企业的当期收入。三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n4.4.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除。n（属于资本弱化行为）（属于资本弱化行为）n5.5.企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。权按照合理方法调整。三、企业所

30、得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（七）亏损弥补（七）亏损弥补n 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过最长不得超过 5 5 年年。（注意：这里的亏损不。（注意：这里的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中反映的亏损额经主管税务机关按税法务报表中反映的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额）规定核实调整后的金额）三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例例1 1、纳税人在纳税年度发生

31、的经营亏损，、纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过但是延续弥补期最长不得超过5 5年年.（）n答案：答案：三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n例例2 2、某公司、某公司20142014年度实现利润总额为年度实现利润总额为400400万元，万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的无其他纳税调整事项。经税务机关核实的20132013年度亏损额为年度亏损额为300300万元。企业所得税税率为万元。企业所得税税

32、率为25%25%。该公司该公司20142014年度应缴纳的企业所得税税额为年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。）万元。A A2525 B B7575 C C8585 D D100 100 n答案：答案：A A （400400300300）25%25%2525万万 三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n（八）非居民企业在中国境内未设立机构、（八）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得按照下列方法计算其来源于中国境

33、内的所得按照下列方法计算应纳税所得额：应纳税所得额：n1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（租或提供使用权税所得额；（租或提供使用权-全额计税）全额计税）三、企业所得税应纳税所得额三、企业所得税应纳税所得额n2.2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值后余额为应纳税所得额；后余额为应纳税所得额；（出售或转让所有权（出售或转让所有权-差额计税）差额计税）n3.3.其他所得，参照上述两项规定的方法计算其他所得，参照上述两项规定的方法计

34、算应纳税所得额。应纳税所得额。n确定企业所得税应纳税所得额时，上述有关确定企业所得税应纳税所得额时，上述有关收入总额、准予扣除项目、不得扣除项目的收入总额、准予扣除项目、不得扣除项目的具体规定，按照税收法律制度规定执行。具体规定，按照税收法律制度规定执行。四、企业所得税应纳税额的计算四、企业所得税应纳税额的计算n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额抵免税额减免税额抵免税额四、企业所得税应纳税额的计算四、企业所得税应纳税额的计算n1.1.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限税额，可以从其

35、当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后超过抵免限额的部分，可以在以后5 5 个年度内，个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补；进行抵补；（1 1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2 2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。联系的应税所得。四、企业所得税应纳税额的计算四

36、、企业所得税应纳税额的计算n2.2.居民企业从其直接或者间接控制的外国企居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。在税法规定的抵免限额内抵免。五、企业所得税税收优惠五、企业所得税税收优惠n企业所得税税收优惠方式：免税、减税、加计扣除、企业所得税税收优惠方式：免税、减税、

37、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等加速折旧、减计收入、税额抵免等n“免税免税”：如国债利息收入等：如国债利息收入等4 4项免税收入；蔬菜、项免税收入；蔬菜、谷物、油料、棉花、水果等的种植；牲畜、家禽的饲谷物、油料、棉花、水果等的种植；牲畜、家禽的饲养。养。n“减税减税”：如花卉、茶的种植，海水养殖等减半征收。：如花卉、茶的种植，海水养殖等减半征收。n国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税优惠。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：所得税：五、企业所得税税收优惠五、企业所得税税收优

38、惠n1.1.从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；n2.2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；所得；n3.3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；n4.4.符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；n5.5.非居民企业在中国境内未设立机构、场的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得。（没有实际联系的，来源于中国境

39、内的所得。（20%20%）五、企业所得税税收优惠五、企业所得税税收优惠n“加计扣除加计扣除”：企业的下列支出，可以在计企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（国家重点扶算应纳税所得额时加计扣除：（国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目）持和鼓励发展的产业和项目）n 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（开发费用；（50%50%）n 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（人员所支付的工资。（100%100%）五、企业所得税税收优惠五、企业所得税税收优惠n“加速折旧加速折旧”：采取缩短折旧年

40、限（不得低于：采取缩短折旧年限（不得低于规定年限规定年限60%60%）；采用加速折旧方法；）；采用加速折旧方法；n“减计收入减计收入”：企业综合利用资源生产合规产：企业综合利用资源生产合规产品取得的收入，减计品取得的收入，减计10%10%（按（按90%90%计入收入总额）计入收入总额）n“税额抵免税额抵免”：企业购置用于环境保护、节能企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（按投资额一定比例实行税额抵免。（按投资额10%10%直接抵直接抵税额）税额）六、企业所得税的纳税申报与缴纳六、企业所得税的纳税申报与缴

41、纳n（一）企业所得税的征收方式（一）企业所得税的征收方式n1 1、按纳税年度计算、按纳税年度计算（年度中间开业或终止？）（年度中间开业或终止？）n2 2、分月或分季预缴、分月或分季预缴（自月份或者季度终了之日（自月份或者季度终了之日起起1515日内申报预缴税款）日内申报预缴税款）n3 3、自年度终了之日起、自年度终了之日起5 5个月内报送年度申报表，个月内报送年度申报表，并汇算清缴。并汇算清缴。纳税人发生年度亏损，必须在年纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后度终了后4545天内，将本年度纳税申报表和财务天内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。决算报表，报送当地主管税务机关

42、。六、企业所得税的纳税申报与缴纳六、企业所得税的纳税申报与缴纳n例：根据例：根据企业所得税法企业所得税法及其实施细则的规及其实施细则的规定，企业所得税的征收办法是（定，企业所得税的征收办法是（）。）。nA.A.按月征收按月征收 B.B.按季计征，分月预缴按季计征，分月预缴nC.C.按季征收按季征收 D.D.按年计征，分月或分季预缴按年计征，分月或分季预缴n答案：答案：D D六、企业所得税的纳税申报与缴纳六、企业所得税的纳税申报与缴纳n（二）纳税义务发生时间（每月或每季或每年（二）纳税义务发生时间（每月或每季或每年的最后一日）的最后一日）n（三）纳税地点（三）纳税地点 居民企业以企业登记注册地为

43、纳税地点；居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业以机构、场所所在地为纳税地点或以扣缴义务人所在地为纳税地地为纳税地点或以扣缴义务人所在地为纳税地点。点。企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：税时向税务机关申报：20122012年度应纳税所得额年度应纳税所得额为为950.4950.4万元，已累计预缴企业所得税万元，已累计预缴企业所得税210210

44、万元，万元，应补缴企业所得税应补缴企业所得税27.627.6万元。万元。n在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：税申报：企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n（1 1）直接捐助某学校）直接捐助某学校4343万元，在计算应纳税万元，在计算应纳税所得额时予以扣除；所得额时予以扣除；n（2 2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金税、印花税等税金6262万元已在管理费用中列万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税

45、所得额时又重复扣除；支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；n（3 3）将违法经营罚款）将违法经营罚款2020万元、税收滞纳金万元、税收滞纳金0.20.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；得额时予以扣除；企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n（4 4）9 9月月1 1日以经营租赁方式租入日以经营租赁方式租入1 1台机器设台机器设备，合同约定租赁期备，合同约定租赁期1010个月，租赁费个月，租赁费1010万元，万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入列入20122012年度管理费用中扣除

46、；年度管理费用中扣除；n（5 5）从境外取得税后利润）从境外取得税后利润2020万元（境外缴纳万元（境外缴纳所得税时适用的税率为所得税时适用的税率为20%20%），未补缴企业所），未补缴企业所得税。得税。n已知：该企业适用的企业所得税税率为已知：该企业适用的企业所得税税率为25%25%。企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n要求：要求：（1 1）计算该企业）计算该企业20122012年度境内所得应缴纳的所年度境内所得应缴纳的所得税税额；得税税额；（2 2）计算该企业）计算该企业20122012年度境外所得税应补缴的年度境外所得税应补缴的所得税税额；所得税税额；（3 3）计算该企业）

47、计算该企业20122012年度境内、境外所得应补年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。缴的所得税总额。企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n答案：答案：n（1 1）调整后的应纳税所得额（不含境外所得）调整后的应纳税所得额（不含境外所得）950.4+43+62+20+0.2 950.4+43+62+20+0.2 +（1010101010104 4）1081.61081.6（万元）（万元）n20122012年度境内所得应缴纳的所得税税额年度境内所得应缴纳的所得税税额1081.61081.62525270.4270.4（万元）（万元）企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n（2

48、 2）境外收入应纳税所得额）境外收入应纳税所得额2020（1 12020）2525（万元）（万元）n境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税（税款抵扣境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税（税款抵扣限额）限额）252525256.256.25（万元）（万元）n境外所得已缴纳的所得税额境外所得已缴纳的所得税额 2020（1 12020）2020 5 5（万元）（万元）n境外所得应补缴所得税额境外所得应补缴所得税额6.256.255 51.251.25（万元）（万元）n简便算法：简便算法：2020（1 12020）（25252020）1.251.25（万元）（万元）企业所得税计算分析题举例企业所得税计算分析题举例n（3 3）境内、境外所得应缴纳的所得税总额）境内、境外所得应缴纳的所得税总额270.4+1.25270.4+1.25271.65271.65（万元）（万元）n20122012年度境内、境外所得应补缴的所得税额年度境内、境外所得应补缴的所得税额271.65271.6521021061.6561.65（万元）（万元）