企业所得税申报表课件.pptx

1、江苏省税务干部学校企业所得税申报表企业所得税申报表邵慧玲邵慧玲江苏省税务干部学校国税发国税发2008101号号 国税函国税函2008801号号 国税函国税函200844号号居民企业非居民企业中华人民共和国企业所得税年度纳税中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）非居民企业所得税年度纳税申报表非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业）（适用于据实申报企业）中华人民共和国企业所得税月（季）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（度预缴纳税申报表（A类类)非居民企业所得税季度纳税申报表非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报企业）（适用于据实申报企业）中华

2、人民共和国企业所得税汇总纳税中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表分支机构分配表非居民企业所得税年度纳税申报表非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收企业）（适用于核定征收企业）中华人民共和国企业所得税月（季）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（度预缴纳税申报表（B类类)核定征收核定征收非居民企业所得税季度纳税申报表非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于核定征收企业）（适用于核定征收企业）扣缴企业所得税报告表扣缴企业所得税报告表 江苏省税务干部学校国税发国税发20081012008101号号 （20082008年年1010月月3030日）日）申报表申报表主主表表11

3、张附表张附表企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表 1 1、收入明细表、收入明细表2 2、成本费用明细表、成本费用明细表3 3、纳税调整项目明细表、纳税调整项目明细表4 4、税前弥补亏损明细表、税前弥补亏损明细表5 5、税收优惠明细表、税收优惠明细表6 6、境外所得税抵免计算明细表、境外所得税抵免计算明细表7 7、以公允价值计量资产纳税调整表、以公允价值计量资产纳税调整表8 8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表9 9、资产折旧、摊销纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整表1010、资产减值准备项目调整明细表、资产减值准备项目调整明细表11 11、长期

4、股权投资所得（损失）明细表、长期股权投资所得（损失）明细表 江苏省税务干部学校 一、适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。二、填报依据 1、根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的规定计算数据填报。2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业利润表数据填报。3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。江苏省税务干部学校三、新表体系变化特点三、新表体系变化特点继承继承2张表无变化 发展发展7张表内容调整 扬弃扬弃删除表4张创新创新新增表2张 江苏省税务干部学校四、填报说明四、填报说明（一）表头项目（二）表体项目（三）行次说明及表内、表间关系 1 1、税款所属期间、税款

5、所属期间2 2、纳税人识别号、纳税人识别号3 3、纳税人名称、纳税人名称1 1、利润总额的计算、利润总额的计算2 2、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算4 4、附列资料、附列资料 江苏省税务干部学校（一）表头项目1 1、税款所属期间、税款所属期间2 2、纳税人名称、纳税人名称3 3、纳税人识别号、纳税人识别号 1、正常经营的纳税人，填报公历当年、正常经营的纳税人，填报公历当年1月月1日至日至12月月31日；日；2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年同年12月月31日；日；3、纳

6、税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年公历当年1月月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。定并宣告破产之日的当月月末。填报税务登记证所载纳税人的全称。填报税务登记证所载纳税人的全称。填报税务机关统一核发的

7、税务登记证号码。填报税务机关统一核发的税务登记证号码。江苏省税务干部学校（二）表体项目1 1、利润总额的计算、利润总额的计算2 2、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算4 4、附列资料、附列资料 1、适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表。2、实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。该部分的收入、成本费用明细项目，适用企业会计准则企业会计制度或小企业会计制度的纳税人，通过附表一（1）收入明细表和附表二（1）成本费用明细表反映。除根据主表逻辑关系计算出的指标外

8、，其余数据来自附表。包括用于税源统计分析的上年度税款在本年入库金额。江苏省税务干部学校（三）行次说明及表内、表间关系 申报表申报表主主表表11张附表张附表企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表 1 1、收入明细表、收入明细表2 2、成本费用明细表、成本费用明细表3 3、纳税调整项目明细表、纳税调整项目明细表4 4、税前弥补亏损明细表、税前弥补亏损明细表5 5、税收优惠明细表、税收优惠明细表6 6、境外所得税抵免计算明细表、境外所得税抵免计算明细表7 7、以公允价值计量资产纳税调整表、以公允价值计量资产纳税调整表8 8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调

9、整表9 9、资产折旧、摊销纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整表1010、资产减值准备项目调整明细表、资产减值准备项目调整明细表11 11、长期股权投资所得（损失）明细表、长期股权投资所得（损失）明细表 江苏省税务干部学校应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定江苏省税务干部学校账面价值账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。计税基础计税基础:企业收回资产账面价值过程中企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时按税法规定可以

10、从应纳税额中扣除的金额按税法规定可以从应纳税额中扣除的金额.江苏省税务干部学校1、税法优先原则税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）（税法第二十一条）应纳税所得额计算建立在财务会计核算基础上应纳税所得额计算建立在财务会计核算基础上 不一致时，按税收法律、行政法规的规定计算不一致时，按税收法律、行政法规的规定计算一、应纳税所得额确定的原则一、应纳税所得额确定的原则江苏省

11、税务干部学校一、应纳税所得额确定的原则2 2、权责发生制原则、权责发生制原则 条例第九条：企业应纳税所得额的计算，条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，以权责发生制为原则，属于当期属于当期的收入和的收入和费用，费用，不论款项是否收付不论款项是否收付，均作为当期的，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。的收入和费用。本条例和国务院财政、税本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。江苏省税务干部学校一、应纳税所得额确定

12、的原则一、应纳税所得额确定的原则“属于当期属于当期”？收入和费用的确认？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。经济义务是否发生为判断依据。“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。用就是权责发生制。江苏省税务干部学校一、应纳税所得额确定的原则一、应纳税所得额确定的原则 不排除收付实现制：本条例和国务院财不排除收付实现制：

13、本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外政、税务主管部门另有规定的除外”。（房地产企业预收收入、银行企业（房地产企业预收收入、银行企业9090天以天以上的应收未收利息等）上的应收未收利息等）会计与税收差异会计与税收差异 1 1、会计基于谨慎性原则、会计基于谨慎性原则 2 2、税收基于确定性原则、税收基于确定性原则江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式 举例：收入举例：收入100100（免税收入（免税收入2020），扣除），扣除9090 原规定：应税所得原规定：应税所得=100-90-10=0 =100-90-10=0 新规定：应税所得新规

14、定：应税所得=100-20-90=-10=100-20-90=-10 亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当期经营亏损）条例期经营亏损）条例1010条条江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式申报表计算公式：申报表计算公式：其中其中:不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 减计收入减计收入 减免减免项目所得项目所得 加计扣除加计扣除 抵扣应纳税所得额作为抵扣应纳税所得额作为纳税调减纳税调减,在弥补亏损之前扣除在弥补亏损之前扣除.江苏省税务干部学校二、应纳税所得额的计算公式纳税调整项目纳税调整项目(附表三附表三):收入类项目收入类项目扣除类项目扣除类项目资产

15、类调整项目资产类调整项目准备金调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润其他其他 江苏省税务干部学校1、视同销售、视同销售 收入类收入类 企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。注意：在建工程管理部门分公司注意：在建工程管理部门分公司 原：与增值税衔接独立核算确定纳税人原：与

16、增值税衔接独立核算确定纳税人 新：法人所得税同一实体内部新：法人所得税同一实体内部江苏省税务干部学校2、销售折扣和折让、销售折扣和折让 收入类收入类会计：以折扣后的差额计量收入会计：以折扣后的差额计量收入税收：更强调形式要件，规定折扣必须在一张发票上税收：更强调形式要件，规定折扣必须在一张发票上列明，才可以折扣后的金额确认收入，否则无论会计列明，才可以折扣后的金额确认收入，否则无论会计上如何核算，在税收上都不得扣除折扣。（国税发上如何核算，在税收上都不得扣除折扣。（国税发19931541993154号、国税函号、国税函19974721997472号）号）注：对不符合税法形式要件，不能扣除的商业

17、折扣需注：对不符合税法形式要件，不能扣除的商业折扣需要作纳税调增。要作纳税调增。江苏省税务干部学校收入类收入类国税函国税函2006127920061279号号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用增值税专用发票使用规定发票使用规定的有关规定开具红字

18、增值税专的有关规定开具红字增值税专用发票。用发票。江苏省税务干部学校收入类收入类4 4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入国税函国税函2008875号号：国家税务总局关于确认企业所得税收：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知入若干问题的通知例例1：分期收款发出商品：分期收款发出商品江苏省税务干部学校收入类收入类5 5、按权益法核算长期股权投资对初始成本调整确认收益、按权益法核算长期股权投资对初始成本调整确认收益 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的

19、初始投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长长期股权投资期股权投资成本成本”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。例例2 江苏省税务干部学校收入类收入类6 6、按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益、按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因企业所得税法第六条第（四）项所称

20、股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外国务院财政、税务主管部门另有规定外，按，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。主要是要针对国外的投资收益如果保持利润不分红的反避税处理 江苏省税务干部学校7.特殊重组特殊重组8.一般重组一般重组应税改组免税改组初始计量 计税基础 初始计量 计税基础同一控制下的企业合并原账面价 公允价值 原账面价 原计税基础非同一控制下的企业合并公允价值 公允

21、价值 公允价值 原计税基础江苏省税务干部学校 免税改组条件免税改组条件:资产受让方取得的经营性资产继续用于资产转让资产受让方取得的经营性资产继续用于资产转让方原有的经营目的连续达方原有的经营目的连续达12个月以上个月以上 企业合并业务中企业合并业务中,作为补价的非股权支付额的公允作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值的价值低于股权账面价值的20%江苏省税务干部学校9.公允价值变动净收益公允价值变动净收益 财税财税200780号文：企业以公允价值计量的金融资产、号文：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值

22、的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应纳税所得额。例例3 江苏省税务干部学校10.确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助 （1）企业实际收到的财政补贴和税收返还（不含出）企业实际收到的财政补贴和税收返还（不含出口退税）属于政府补助范畴，与不征税的财政拨款是口退税）属于政府补助范畴，与不征税的财政拨款是两个不同概念两个不同概念（2）财税）财税200780号文：企业按照国务院财政、税务号文：企业按照国务院财

23、政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。江苏省税务干部学校（3）政府补助，除另有规定外，应一律并入应纳税所）政府补助，除另有规定外，应一律并入应纳税所得额得额财税财税20081号文号文 软件生产企业即征即退软件生产企业即征即退 用途用途 不征不征财税财税200838号文号文 核力发电企业增值税退税款核力发电企业增值税退税款 用于还用于还本付息本付息 不征

24、不征江苏省税务干部学校会计处理：会计处理：1、计入当期损益、计入当期损益2、计入递延收益、计入递延收益 例4江苏省税务干部学校11、境外应税所得（未还原）、境外应税所得（未还原）已计入利润总额已计入利润总额 调减后应纳税所得额就是境内应纳税所得额调减后应纳税所得额就是境内应纳税所得额江苏省税务干部学校12、不允许扣除的境外投资损失、不允许扣除的境外投资损失企业所得税法企业所得税法第十七条：企业在汇总计算缴纳企第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。业机构的盈利。江苏省税务干部学校1313、不征税收入

25、区别、不征税收入区别不征税收入不征税收入与免税收入不同，由于从根源上与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不征税收入不属于营利性活动带和性质上，不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。附表一（附表一（3 3）事业单位、社会团体、民办非企业单位）事业单位、社会团体、民办非企业单位）江苏省税务干部学校 新税法新创设的一个概念，包括：新税法新创设的一个概念，包括：财政拨款财政拨款 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金拨付的财政资金 依法收取并纳入财政管

26、理的行政事业性收费、政府性基金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。财政性资金。不包括各级地方政府的奖励返还等不包括各级地方政府的奖励返还等江苏省税务干部学校 1414、免税收入、免税收入免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等济利益给予的税收优惠，如国债利息收入

27、等江苏省税务干部学校 1515、减计收入、减计收入 1616、减免税项目所得、减免税项目所得 1717、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税所得额 附表五附表五江苏省税务干部学校 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入与取得收入有关的有关的、合理合理的的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除（法第八出，准予在计算应纳税所得额时扣除（法第八条）。条）。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 税前扣除的基本原则之一：税前扣除的基本原则之一：真实性原则真实性原则 企业应当提供证明收入、费用实际已经企业应当提供证明收入、费用实际

28、已经发生的发生的“足够”的“适当”凭据，要根据具凭据，要根据具体业务去判断。体业务去判断。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发取得发票票江苏省税务干部学校税前扣除的基本原则之一：税前扣除的基本原则之一：真实性原则真实性原则如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票的，发票是适当的凭如果根据会计法和发票管理条例规定，必须提供发票的，发票是适当的凭据。（引自法律释义）据。（引自法律释义）足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工资，一般以内部凭证，足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度。比如工资，一般以内部凭证，但有时需要其他佐证。但有时需要其他佐证。如果不能提供适当

29、凭据，税务机关应基于自由裁量权的合理界限对各项必如果不能提供适当凭据，税务机关应基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定要支出进行合理核定 净所得征税理论（改变原征管理念！）净所得征税理论（改变原征管理念！）具体规定总局正在讨论制订下发。具体规定总局正在讨论制订下发。对以票管税及税基的冲击较大！对以票管税及税基的冲击较大！江苏省税务干部学校 税前扣除的基本原则之一：相关性原则税前扣除的基本原则之一：相关性原则税前扣除必须从根源和性质上与收入直接税前扣除必须从根源和性质上与收入直接相关相关 根源直接相关（带来现实经济利益和根源直接相关（带来现实经济利益和未来经济利益）未来经济利益）性质

30、区分个人费用与经营费用性质区分个人费用与经营费用 区分不开怎么办？区分不开怎么办？江苏省税务干部学校 税前扣除的基本原则之三：税前扣除的基本原则之三：合法性原则合法性原则非法支出不能扣除非法支出不能扣除 税法第十条规定：税收滞纳金、罚金、罚款和税法第十条规定：税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，不得扣除。被没收财物的损失，不得扣除。罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除除江苏省税务干部学校 税前扣除的基本原则之四：税前扣除的基本原则之四：合理性原则合理性原则条例第二十七条第二款：所称合理的支出，是指条例第二十七条第二款：所称合理的支出，是指符合

31、生产经营活动的常规，符合生产经营活动的常规，应当计入当期损益或应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。者有关资产成本的必要和正常的支出。一般情况下，税务机关不能主动运用，充分证据一般情况下，税务机关不能主动运用，充分证据表明其存在不合理性。表明其存在不合理性。江苏省税务干部学校2 2、工资薪金支出、工资薪金支出 第三十四条企业发生的第三十四条企业发生的合理合理的工资薪金支出，的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金

32、形式的劳动报酬，包括基本工资、形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校2 2、工资薪金支出、工资薪金支出工资合理性分析的重点：工资合理性分析的重点：一是防止企业股东或主要股东的亲属以工资名义分一是防止企业股东或主要股东的亲属以工资名义分配利润；配利润；二是防止企业的经营者（即高级管理人员）不适当二是防止企业的经营者（即高级管理人员）不适当地为自己开高工资；地为自己开高工资；三是防止国有控股等垄断

33、企业的管理者和雇员利用三是防止国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位不适当地为自己开高工资。垄断地位不适当地为自己开高工资。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校2 2、工资薪金支出、工资薪金支出财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）（讨论稿）十三、关于工资薪金十三、关于工资薪金（一）企业所得税法实施条例所称的合理的工资薪金支出，是指符合（一）企业所得税法实施条例所称的合理的工资薪金支出，是指符合经营常规、由市场机制决定的工资薪金水平。经营常规、由市场机制决定的工资薪金水平。对国有控股等垄断企业的管理者和雇

34、员利用垄断地位，或者私人控股对国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位，或者私人控股企业的股东和在企业任职的直系亲属利用工资与股息分配存在税负差企业的股东和在企业任职的直系亲属利用工资与股息分配存在税负差别支出不合理工资避税，税务机关有权对不符合行业合理水平及明显别支出不合理工资避税，税务机关有权对不符合行业合理水平及明显不合理的工资扣除进行调整。不合理的工资扣除进行调整。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校2 2、工资薪金支出、工资薪金支出（二）符合下列情况的工资薪金，属于合理的工资薪金支出，（二）符合下列情况的工资薪金，属于合理的工资薪金支出，准予扣除：准予扣除：1.非国有控

35、股企业的职工工资薪金。非国有控股企业的职工工资薪金。2.国有控股企业的职工工资薪金平均水平在全部社会职工国有控股企业的职工工资薪金平均水平在全部社会职工平均工资水平平均工资水平3倍以内的部分。倍以内的部分。3.企业的高级管理人员平均工资薪金在本企业职工平均工企业的高级管理人员平均工资薪金在本企业职工平均工资资15倍以内的部分。倍以内的部分。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校3 3、职工福利费支出、职工福利费支出 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分，准予扣除的部分，准予扣除 注意可税前扣除的福利费支出是

36、实际发生数，而不注意可税前扣除的福利费支出是实际发生数，而不是计提数是计提数 另外，新会计准则已经取消了应付福利费科目，全另外，新会计准则已经取消了应付福利费科目，全部纳入应付职工薪酬，如果没有实行新会计准则部纳入应付职工薪酬，如果没有实行新会计准则的，也不必设置的，也不必设置“应付福利费应付福利费”科目，发生时直科目，发生时直接列管理费用接列管理费用福利费项下。福利费项下。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）财（讨论稿）财政部政部 国十五、关于职工福利费国十五、关于职工福

37、利费企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费支出包括：企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费支出包括：1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。住房公积金、劳务费等人工费用。2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，

38、周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。的其他补贴和补助。3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。金支出。4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及

39、救济费、离休人员的医疗费及节日交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。对于对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校4、职工教育经费、职工教育经费 第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工

40、教育经费支出，不超过规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校注意事项：注意事项：（1）职工教育经费强调是发生的，不是计提的。）职工教育经费强调是发生的，不是计提的。（2）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，（体现了相关性）（体现了相关性）扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校（3）注意职工教育经费的范围：）注意职工教育经费的范围：关于印发关于印发关于企业职

41、工教育经费提取与使用管理的意关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见见的通知财建的通知财建2006317号号（八）当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点（八）当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。技术培训和继续学习。（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。业的职工教育培训经费。

42、（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。日常的职工教育培训经费开支。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校5、工会经费、工会经费第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。工会经费强调的是拨缴工会，注意是拨缴，不是工会经费强调的是拨缴工会，注意是拨缴，不是计提，只计提不拨缴不行。计提，只计提不拨缴不行。注意

43、工会规定。经费的范围：中华全国总工会注意工会规定。经费的范围：中华全国总工会有规定。有规定。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校6、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5。（体现相关性与合理性）。（体现相关性与合理性）主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，业务招待费的税前扣除标准比管理，同时借鉴国际经验，业务

44、招待费的税前扣除标准比以前严了。以前严了。如一家年销售收入如一家年销售收入900万元的企业，交际应酬费年实际发万元的企业，交际应酬费年实际发生生5万元，按旧细则规定税前扣除限额为万元，按旧细则规定税前扣除限额为90054.5万元，而新法实行后，如果仍旧发生业务招待费万元，而新法实行后，如果仍旧发生业务招待费5万元，万元，则扣除限额只有则扣除限额只有5603万元，比原来旧细则规定规万元，比原来旧细则规定规定少扣除定少扣除1.5万元。万元。扣除类调整项目扣除类调整项目附表一附表一（1）第）第1 行行江苏省税务干部学校7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 第四十四条第四十四条 企业发生的符合条

45、件的广告费和业务企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部的部分，准予扣除；超过部分，分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。（体现相关性）（体现相关性）扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 条例对广告费和业务宣传费进行了合并，按二者合条例对广告费和业务宣传费进行了合并，按二者合计后按计后按15%标准在税前扣除，不再分别按各自比标准在税前扣除，不再分别按各自比例扣除。例扣除。业务宣传费也可以结转了

46、，不用理会业务宣传费也可以结转了，不用理会 广告费那广告费那3个个严格的标准了，如果有标准就归到业务宣传费去，严格的标准了，如果有标准就归到业务宣传费去，业务宣传费已取得与广告费相等的地位了。业务宣传费已取得与广告费相等的地位了。例例:扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 关注点：关注点：1.把赞助支出变为业务宣传费把赞助支出变为业务宣传费2.礼品作为业务宣传费来处理礼品作为业务宣传费来处理3.白酒广告宣传费问题白酒广告宣传费问题 扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 8、捐赠支出、捐赠支出 第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度

47、利润总额总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。条例条例51、52、53条：第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，条：第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过不超过年度利润总额年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的规定计算的年度会计利润。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 9、利息支出、利息支出 第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资

48、本化的借款费用，准予扣除。款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：除：（一）非金融企业向金融企业借

49、款的利息支出、金融企业的各（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校关注：关注：（1）关联方借款问题（）关联方借款问题（财税财税2008121号号）（2）非金融企业向个人的借款利息可以扣除吗）非金融企业向个人的借款利息可以

50、扣除吗?例例:扣除类调整项目扣除类调整项目江苏省税务干部学校 企业接受关联方的全部债权性投资的利息支出准企业接受关联方的全部债权性投资的利息支出准予税前列支的条件有三个：予税前列支的条件有三个：其一，债资比例不超过规定比例且不超过按税法及其一，债资比例不超过规定比例且不超过按税法及其实施条例有关规定计算的部分。其实施条例有关规定计算的部分。其二，企业能按照税法及其实施条例的有关规定提其二，企业能按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；原则的；其三，受资企业的实际税负不高于境内关联方的。其三，受资企业的实际税负不