企业所得税汇算清缴政策及报表单填报详解专题培训辅导讲义PPT课件(150张完整系统可编辑).ppt

1、企业所得税企业所得税汇算清缴政策培训汇算清缴政策培训2020年5月在此输入您的姓名和单位名称目录目录 企业所得税年度纳税申报表（A类）概况 2019年纳税申报表修订内容简介 申报表单填报详解01申报表单概况申报表单概况企业所得税 年度纳税申报表（37张）基础信息表主表收入费用明细表（6）纳税调整明细表（13）弥补亏损表税收优惠表（9）境外所得抵免表（4）汇总纳税表（2）表单编表单编号号表单名称表单名称A000000A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表（注：小型微利企业免于填报部分项目）A100000A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010A10101

2、0一般企业收入明细表（注：小型微利企业免于填报）A101020A101020金融企业收入明细表（注：小型微利企业免于填报）A102010A102010一般企业成本支出明细表（注：小型微利企业免于填报）A102020A102020金融企业支出明细表（注：小型微利企业免于填报）A103000A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（注：小型微利企业免于填报）A104000A104000期间费用明细表（注：小型微利企业免于填报）A105000A105000纳税调整项目明细表A105010A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020A105020未按权责发生

3、制确认收入纳税调整明细表A105030A105030投资收益纳税调整明细表A105040A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表表单编号表单编号表单名称表单名称A105110A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120A1051

4、20特殊行业准备金及纳税调整明细表A106000A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107020A107020所得减免优惠明细表A107030A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040A107040减免所得税优惠明细表A107041A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050A107050税额抵免优惠明细表A

5、108000A108000境外所得税收抵免明细表A108010A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表A109000A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表说明：企业应当根据实际情况选择需要填报的表单。说明：企业应当根据实际情况选择需要填报的表单。国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税年中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（度纳税申报表（A类，类，2017年版）年版）部

6、分表单样式及填报部分表单样式及填报说明的公告说明的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2019年第年第41号）：本号）：本公告适用于公告适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。税申报。022019年纳税申报表修订年纳税申报表修订内容简介内容简介A000000 基础信息表A105000 纳税调整明细表A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A105060 广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105070 捐赠支出及纳税调整明细表A107040 减免所得税优惠明细表A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收

7、益优惠明细表1.修改表单及说明修改表单及说明企业所得税年度纳税申报表填报表单企业所得税年度纳税申报表填报表单2.修改填报说明修改填报说明A100000 主表A107020 所得减免优惠明细表A108010 境外所得纳税调整后所得明细表A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表A106000 企业所得税弥补亏损明细表亏损以“”号填列亏损以负数表示转入亏损以负数表示转入的亏损额以负数表示03申报表单填报详解申报表单填报详解A000000基础信息表A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）表单编号表单编号表单名称表单名称是否是否填报填报A105000 纳税调整项目明细表A10

8、5010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表企业所得税年度纳税申报表填报表单企业所得税年度纳税申报表填

9、报表单小微企业特殊规定小微企业特殊规定 国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2018年第年第58号）号）：本公告适用于小型微利企业：本公告适用于小型微利企业2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。小型微利企业免于填报小型微利企业免于填报6张财务收入费用明细表，将相关数据直接填写张财务收入费用明细表，将相关数据直接填写在主表中即可。企业所得税年度纳税申报基础信息表（在主表中即可。企业所得税年度纳税申报基础信息表（A00

10、0000）中的）中的“主要股东及分红情况主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目，为小型微利企业免填项目，“有关涉税事项情况有关涉税事项情况”为选填项目，发生相关事项时小型微利企业必须填报。为选填项目，发生相关事项时小型微利企业必须填报。A000000基础信息表重点项目申报提示基本经营情况1.“103资产总额”纳税人填报资产总额的全年平均值 单位为万元，保留小数点后2位。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）/2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和/4 年度中间开业或终止经营，以实际经营期为一个纳税年 度确定上述指标。2.“104从业人数”纳税人填报从业人数的全年季度平均值，单位

11、为人。从业人数指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受劳务派遣用工人数之和。3.“108采用一般企业财务报表格式（2019年版）”：纳税人根据财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会20196号）和财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知（财会201836号）规定的格式编制财务报表，选择“是”，其他选择“否”。A105000纳税调整明细表纳税调整明细表45.第45行“六、其他”：填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额，包括企业执行企业会计准则第14号收入（财会201722号发布）产生的税会差异纳税调整金额。A100000 中华人民共和国企业

12、所得税年度纳税中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）第第1-13行参照国家统一会计制行参照国家统一会计制度规定填写。度规定填写。本部分未设本部分未设“研发费用研发费用”“”“其他其他收益收益”“”“资产处置收益资产处置收益”等项目，对等项目，对于已执行于已执行财政部关于修订印发财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知年度一般企业财务报表格式的通知（财会（财会20196号）的纳税人，在号）的纳税人，在利润表利润表中归集的中归集的“研发费用研发费用”通通过过期间费用明细表期间费用明细表（A104000）第第19行行“十九、研究费用十九、研究费用”的管理费的管理费

13、用相应列次填报；在用相应列次填报；在利润表利润表中归中归集的集的“其他收益其他收益”“”“资产处置收资产处置收益益”“”“信用减值损失信用减值损失”“”“净敞口套期净敞口套期收益收益”项目则无需填报，同时第项目则无需填报，同时第10行行“二、营业利润二、营业利润”不执行不执行“第第10行行第第1-2-3-4-5-6-7+8+9行行”的表内关系，的表内关系，按照按照利润表利润表“营业利润营业利润”项目直项目直接填报。接填报。行次类别项 目1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)2 减：营业成本(填写A102010102020103000)3 减：税金及附加4 减：

14、销售费用(填写A104000)5 减：管理费用(填写A104000)6 减：财务费用(填写A104000)7 减：资产减值损失8 加：公允价值变动收益9 加：投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11 加：营业外收入(填写101010101020103000)12 减：营业外支出(填写102010102020103000)13三、利润总额（10+11-12）纳税人在其他会计科目核算的税金不得重复纳税人在其他会计科目核算的税金不得重复填报，如计入管理费用的填报，如计入管理费用的“房产税、车船使房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税用税、城镇土地使用税、印花税”、直接计

15、、直接计入成本的入成本的“耕地占用税耕地占用税”和和“契税契税”等。等。24应纳税额计算税率（25%）25六、应纳所得税额（2324）26减：减免所得税额（填写A107040）27减：抵免所得税额（填写A107050）28七、应纳税额（25-26-27）29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）31八、实际应纳所得税额（28+29-30）32减：本年累计实际已缴纳的所得税额33九、本年应补（退）所得税额（31-32）34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)35财政集中分配本年应补（退）所得税额(填写A109000

16、)36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类）类）行次行次类别类别项项 目目14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20减：所得减免（填写A107020）21减：弥补以前年度亏损（填写A106000

17、）22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）23五、应纳税所得额（19-20-21-22）14-30行均通过附表填报后，自动在主表生成。32行系统自动带出A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表 房地产开发企业特定业务税法规定：1.国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第九条：“企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前

18、销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。”A105010视同销售和房地产开发企业特定业视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表务纳税调整明细表 开发产品完工前取得的销售收入开发产品完工前取得的销售收入,包括定金、内部认购、会费包括定金、内部认购、会费等等,即即为全部预售收入。为全部预售收入。营改增之后签订营改增之后签订房地产预售合同房地产预售合同所取得的收入，不包含增值税所取得的收入，不包含增值税额。企业销售未完工开发产品取得的收入额。企业销售未完工开发产品取得的收入=预售收入预售收入/（1+税率或征收

19、率）税率或征收率）2.关于房地产开发经营业务企业所得税关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告（国家税务总局计税毛利率有关问题的公告（国家税务总局福建省税务局公告福建省税务局公告2019年第年第4号）号）“自自2019年年1月月1日起房地产开发经营企业销售未完工开发产日起房地产开发经营企业销售未完工开发产品的计税毛利率按下列规定确定：品的计税毛利率按下列规定确定：（一）开发（一）开发项目位于项目位于福州市城区福州市城区（鼓楼区、台江区、晋安（鼓楼区、台江区、晋安区、仓山区、马尾区、长乐区、琅岐经济区）区、仓山区、马尾区、长乐区、琅岐经济区）的，计税毛利率为的，计税毛利率为15%

20、。（二）开发项目位于（二）开发项目位于除除福州市城区以外福州市城区以外的其他地方的，计税毛利率的其他地方的，计税毛利率为为10%。（三）属于经济适用房、限价房和危（三）属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为改房的，计税毛利率为3%。”房地产开发企业特定业务房地产开发企业特定业务税法规定税法规定：A105010例：某房地产企业2018年A项目预售收入1000万元，缴纳税金及附加20万元，发生管理费用100万元，所得税预计毛利率15%。2019年，A项目完工，结转营业收入1000万元，营业成本650万元，不考虑其他业务，计算该企业这两年的应纳税所得额，并填报年度纳税申报表。2018年=10

21、00 15%20 100=30（万元）2019年=1000 650 150=200（万元）A105010视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表行次行次项目项目税收金额税收金额纳税调整金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入*242.销售未完工产品预计毛利额253.3.实际发生的税金及附加、土地增值税实际发生的税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额

22、（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的税金及附加、土地增值税填报说明：第25行“3.实际发生的税金及附加、土地增值税”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税，且在会计会计核算中未计入当期损益核算中未计入当期损益的金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。若会计核算中会计核算中已计入当期损益，已计入当期损益，则不应在本行填报。15020？范围确定范围确定：1.企业所得税法实施条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资

23、、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。2.国税函（2008）828号：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。金额确定金额确定：3.国家税务总局（2016）80号：企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值公允价值确定销售收

24、入。视同销售企业所得税视同销售以所有权转移为准，需注意企业所得税视同销售与增值税视同销售的差异。A105010行次行次项目项目税收金额税收金额纳税调整金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）3（二）用于市场推广或销售视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）13（二）用于市场推广或销售视同销售成本A105010视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表填报发生将货物、财产用于市场推广、广告、样品、集资、销售等

25、。包括外购包括外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，以公允价值确定视同销售收入。行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*14（二）职工薪酬（填写A105050）15（三）业务招待费支出*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*17（五）捐赠支出（填写A105070）21（九）赞助支出*26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出*28（十五）境外所得分摊的共同支出*29（十六）党组织工作经

26、费30（十七）其他A105000 纳税调整明细表纳税调整明细表第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视视同销售纳税调整后同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。广宣费广宣费税法规定税法规定扣除标准扣除标准适用范围适用范围不得扣除不得扣除财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政

27、策的通知（财税（财税201720174141号）号）自自20162016年年1 1月月1 1日起至日起至20202020年年1212月月3131日，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，日，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时一律不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。比例扣除（比例扣除（15%15%）中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条第四十四条企业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政税务主管部门另有规定发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政税务主管部门另有规定外，不超过当年度销售外，不超过当年

28、度销售(营业营业)收人收人15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转年度结转扣除。扣除。比例扣除（比例扣除（30%30%）财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（财税201720174141号）号）自自20162016年年1 1月月1 1日起至日起至20202020年年1212月月3131日，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不日，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年度销售含酒类制造）企

29、业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年度销售(营业营业)收人收人30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除全额扣除全额扣除企业筹办期发生的广告费和业务宜传费属于筹办费范畴，直接按实际发生额计人筹办企业筹办期发生的广告费和业务宜传费属于筹办费范畴，直接按实际发生额计人筹办费，按筹办费税务处理办法进行税前扣除。费，按筹办费税务处理办法进行税前扣除。分摊归集分摊归集财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（财税201720174141号）

30、号）对签订对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中部分或者全部按照分摊协议归集至另一方扣除。可以将其中部分或者全部按照分摊协议归集至另一方扣除。A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表保险企业保险企业：财政部财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公税务总局关于保险企业手

31、续费及佣金支出税前扣除政策的公告告（财政部（财政部 税务总局公告税务总局公告2019年第年第72号）号）A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表明细表行次行次项项目目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费保险企业手保险企业手续费及佣金续费及佣金支出支出121一、本年支出2减：不允许扣除的支出3二、本年符合条件的支出（1-2）4三、本年计算扣除限额的基数5乘：税收规定扣除率6四、本企业计算的扣除限额（45）7五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）12七、本年支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2

32、+10-11-9）13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）第第1行行“一、本年支一、本年支出出”：填报纳税人计入：填报纳税人计入本年损益的支出金额。本年损益的支出金额。自自2019年年1月月1日起，日起，保险企业发生与其保险企业发生与其经营活动有关的手经营活动有关的手续费及佣金支出，续费及佣金支出，不超过当年全部保不超过当年全部保费收入扣除退保金费收入扣除退保金等后余额的等后余额的18%（含本数）的部分，（含本数）的部分，在计算应纳税所得在计算应纳税所得额时准予扣除；超额时准予扣除；超过部分，允许结转过部分，允许结转以后年度扣除。以后年度扣除。应包含视同销售收入例：A公司将自产货物用于广告

33、推广，成本80万元，公允价值100万元。当年营业收入500万元。会计核算：借：销售费用 930000 贷：库存商品 800000 应交税费-应交增值税（销项税额 130000 税务处理：1.应视同销售2.销售费用可以按规定计算扣除（财税201724号）行次行次项目项目税收金额税收金额纳税调整金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）3（二）用于市场推广或销售视同销售收入10010011二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）808013（二）用于市场推广或销售视同销售成本A105010视同销售和房地产开发企业特

34、定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*8016（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*30（十七）其他 93 113 2031三、资产类调整项目（32+33+34+35）*46合计（1+12+31+36+44+45）*138100A105000

35、纳税调整明细表纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表整明细表行次行次项目项目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费保险企业手续费保险企业手续费及佣金支出及佣金支出121一、本年支出113932减：不允许扣除的支出003二、本年符合条件的支出（1-2）113934三、本年计算扣除限额的基数5005005乘：税收规定扣除率15%15%6四、本企业计算的扣除限额（45）75757五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）381812七、本年支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11

36、-9）381813八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表整明细表行次行次项目项目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费保险企业手续费保险企业手续费及佣金支出及佣金支出121一、本年支出113932减：不允许扣除的支出003二、本年符合条件的支出（1-2）113934三、本年计算扣除限额的基数5005005乘：税收规定扣除率15%15%6四、本企业计算的扣除限额（45）75757五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）381812七、本年支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-1

37、1；36，本行=2+10-11-9）381813八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表整明细表行次行次项目项目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费保险企业手续费保险企业手续费及佣金支出及佣金支出121一、本年支出113932减：不允许扣除的支出003二、本年符合条件的支出（1-2）113934三、本年计算扣除限额的基数5005005乘：税收规定扣除率15%15%6四、本企业计算的扣除限额（45）75757五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）381812七、本年支出纳税调整金额（3

38、6，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）381813八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）例：甲企业和乙企业是关联企业（均为酒类制造），根据分摊协议，甲企业发生的广告费和业务宣传费的50%归集至乙企业扣除。假设2019年甲企业销售收入为4000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为660万元，乙企业销售收入为3000万元，实际发生的广告费180万元。（假设无以前年度广告费结转），甲企业扣除的费用是（）A.660万元 B.330万元 C300万元CA105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表行次行次项项目目广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费保险企业手保险

39、企业手续费及佣金续费及佣金支出支出121一、本年支出6602减：不允许扣除的支出03二、本年符合条件的支出（1-2）6604三、本年计算扣除限额的基数40005乘：税收规定扣除率15%15%6四、本企业计算的扣除限额（45）6007五、本年结转以后年度扣除额（36，本行=3-6；36，本行=0）10六、按照分摊协议归集至其他关联方的金额（103与6孰小值）*11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的金额*12七、本年支出纳税调整金额（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）6030036060乙企业乙企业180180300

40、0450300-3000A105070捐赠支出及纳税调整明细表政策依据：政策依据：1.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第九条、第九条、中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条第第二十五条第五十一条第五十二条第五十三条、五十一条第五十二条第五十三条、财政部财政部 国家税务国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财（财税税2008160号）号）2.财政部财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知税税前结转扣除有关政策的通知（财税（

41、财税201815号）号）“应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（先进先出）年发生的捐赠支出。（先进先出）”政策依据：政策依据：3.财政部财政部 税务总局税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告赠所得税税前扣除政策的公告（财政部（财政部 税务总局税务总局 国国务院扶贫办公告务院扶贫办公告2019年第年第49号）号）“自自2019年年1月月1日至日至2022年年12月月31日，企业通过公益性社会组织或者县级日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，（含

42、县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除所得税应纳税所得额时据实扣除”“”“可追溯执行可追溯执行2015年年1月月1日至日至2018年年12月月31”4.财政部税务总局关于公共租赁住房税收优惠财政部税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告政策的公告（财政部（财政部 税务总局公告税务总局公告2019年第年第61号）号）注意：有关疫情捐赠是从有关疫情捐赠是从2020.1.1起执行。起执行。A105070捐赠支出及纳税调整明细表例：A公司将自产货物用于捐赠，成本80万元，公允价

43、值100万元。当年营业收入500万元。会计核算：借：营业外支出 930000 贷：库存商品 800000 应交税费-应交增值税（销项税额）130000 税务处理：1.应视同销售2.捐赠支出（1）非公益性捐赠不能扣除（2）公益性捐赠可以按规定全额或限额扣除行次行次项目项目税收金额税收金额纳税调整金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）1001007（六）用于对外捐赠视同销售收入10010011二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）808017（六）用于对外捐赠视同销售成本8080A105010视同销售和房地产

44、开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*8017（五）捐赠支出（填写A105070）30（十七）其他 93 113 2031三、资产类调整项目（32+33+34+35）*46合计（1+12+31+36+44+45）*100100A105000 纳税调

45、整明细表纳税调整明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额以前年度以前年度结转可扣结转可扣除的捐赠除的捐赠额额按税收规按税收规定计算的定计算的扣除限额扣除限额税收金额税收金额纳税调增纳税调增金额金额纳税调减纳税调减金额金额可结转以可结转以后年度扣后年度扣除的捐赠除的捐赠额额12345671一、非公益性捐赠113*113*2二、全额扣除的公益性捐赠*3其中：扶贫捐赠*4三、限额扣除的公 益 性 捐 赠(5+6+7+8)5前三年度（年）*6前二年度（年）*7前一年度（年）*8本 年（年）*9合计（1+2+4）附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额*行次行次项项 目目账载金额账载金额税

46、收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*8017（五）捐赠支出（填写A105070）11311330（十七）其他 93 113 2031三、资产类调整项目（32+33+34+35）*46合计（1+12+31+36+44+45）*213100A105000 纳税调整明细表纳税调整明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额以前年度以前年度结转可扣结转可扣除的捐赠除的

47、捐赠额额按税收规按税收规定计算的定计算的扣除限额扣除限额税收金额税收金额纳税调增纳税调增金额金额纳税调减纳税调减金额金额可结转以可结转以后年度扣后年度扣除的捐赠除的捐赠额额12345671一、非公益性捐赠*2二、全额扣除的公益性捐赠*3其中：扶贫捐赠*4三、限额扣除的公 益 性 捐 赠(5+6+7+8)5前三年度（年）*6前二年度（年）*7前一年度（年）*8本 年（2019年）113*606053*539合计（1+2+4）附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额*行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+8+1

48、0+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*12二、扣除类调整项目（13+14+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*8017（五）捐赠支出（填写A105070）113605330（十七）其他 93 113 2031三、资产类调整项目（32+33+34+35）*46合计（1+12+31+36+44+45）*153100A105000 纳税调整明细表行次行次项项 目目账载金额账载金额以前年度以前年度结转可扣结转可扣除的捐赠除的捐赠额额按税收规按税收规定计算的定计算的扣除限额扣除限额税收金额税收金额纳税调增纳税调增金额金

49、额纳税调减纳税调减金额金额可结转以可结转以后年度扣后年度扣除的捐赠除的捐赠额额12345671一、非公益性捐赠*2二、全额扣除的公益性捐赠*3其中：扶贫捐赠113*113*4三、限额扣除的公 益 性 捐 赠(5+6+7+8)5前三年度（年）*6前二年度（年）*7前一年度（年）*8本 年（2019年）*9合计（1+2+4）附列资料2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额*行次行次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1一、收入类调整项目（2+3+8+10+11）*2（一）视同销售收入（填写A105010）*100100*12二、扣除类调整项目（13+14

50、+24+26+27+28+29+30）*13（一）视同销售成本（填写A105010）*80*8017（五）捐赠支出（填写A105070）11311330（十七）其他 93 113 2031三、资产类调整项目（32+33+34+35）*46合计（1+12+31+36+44+45）*100100A105000 纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表A105000 纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调未按权责发生制确认收入纳税调