企业所得税法及其实施条例解读与纳税筹划新思维课件.ppt
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- 企业 所得税法 及其 实施 条例 解读 纳税 筹划 新思维 课件
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1、1统一适用范围,结束内外资企业所得税双轨制的历史统一适用范围,结束内外资企业所得税双轨制的历史统一纳税人规定,有效行使国家的税收管辖权统一纳税人规定,有效行使国家的税收管辖权统一并适当降低税率,兼顾财政收入与企业负担统一并适当降低税率,兼顾财政收入与企业负担统一税前扣除办法和标准,促进公平竞争统一税前扣除办法和标准,促进公平竞争统一优惠政策,突出产业政策导向与区域协调发展统一优惠政策,突出产业政策导向与区域协调发展新一轮税制改革主旋律:统一税制新一轮税制改革主旋律:统一税制2一、税率的变动及其影响一、税率的变动及其影响3现行所得税法规:现行所得税法规:内外资企业的所得税税率均为内外资企业的所得
2、税税率均为33%33%,对一些特殊区域的外资企业实行对一些特殊区域的外资企业实行24%24%、15%15%的优惠税率,的优惠税率,内资微利企业分别实行内资微利企业分别实行27%27%、18%18%二档照顾税率二档照顾税率新企业所得税法:新企业所得税法:企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。符合条件的。符合条件的小型微利企业减按小型微利企业减按2020的税率征收企业所得税。国家需的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业减按要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。符合条件的非居民企业减按得税。符合条件的非居民企业减按10%10%征收企业所得
3、税征收企业所得税 (新税法第(新税法第4 4条、第条、第2828条,实施条例第条,实施条例第9191条、条、9292条)条)(一)统一内外资企业所得税税率(一)统一内外资企业所得税税率4税法公布(税法公布(20072007年年3 3月月1616日)之前已经日)之前已经批准设立批准设立的企业,的企业,依照当时的税收法律、行政法规规定享受依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率优惠低税率优惠的,的,可以在本法实施后可以在本法实施后5 5年内,年内,逐步过渡逐步过渡到本法规定的税率。到本法规定的税率。原享受原享受定期减免税优惠定期减免税优惠的,按照国务院规定,可以在本的,按照国务院规定,可以在本法
4、实施后法实施后继续享受到期满为止继续享受到期满为止,但因未获利而尚未享受,但因未获利而尚未享受优惠的,优惠期限从企业所得税法实施年度起计算(新优惠的,优惠期限从企业所得税法实施年度起计算(新税法第税法第5757条)条)(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排5税法公布之前已经批准设立的企业是指在税法公布之前税法公布之前已经批准设立的企业是指在税法公布之前已经完成注册登记的企业(实施条例第已经完成注册登记的企业(实施条例第131131条)条)对于对于20052005年年1010月月1 1日以前及日以前及20052005年年1010月月1 1日至日至20072007年年3 3月月1616日之间经工
5、商等登记管理机关登记成立的内资企业,日之间经工商等登记管理机关登记成立的内资企业,都可以享受有关过渡期税收优惠政策的规定(国税发都可以享受有关过渡期税收优惠政策的规定(国税发2005 1292005 129号文,国税函号文,国税函20073652007365号号)20072007年年3 3月月1717日至日至20072007年年1212月月3131日期间登记成立的企业日期间登记成立的企业在在20072007年度仍可以享受现行税收优惠政策,但不能享受年度仍可以享受现行税收优惠政策,但不能享受有关过渡性税收优惠政策(财税有关过渡性税收优惠政策(财税20071152007115号文)号文)(二)过渡
6、时期的安排(二)过渡时期的安排6 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739200739号)号)低税率优惠:低税率优惠:原享受企业所得税原享受企业所得税15%15%税率的企业,税率的企业,20082008年按年按18%18%执行,执行,20092009年按年按20%20%执行,执行,20102010年按年按22%22%执行,执行,20112011年按年按24%24%执行,执行,20122012年按年按25%25%执行;原执行执行;原执行24%24%税率税率的企业,的企业,20082008年起按年起按25%25%执行执行 定期减免
7、税优惠:定期减免税优惠:原享受企业所得税原享受企业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业,新税法施行等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原规定享受至期满为止后继续按原规定享受至期满为止(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排7 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739200739号)号)享受企业所得税过渡优惠政策的企业,应按照企业所得享受企业所得税过渡优惠政策的企业,应按照企业所得税法及其实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税税法及其实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额
8、,并按上述规定计算享受税收优惠所得额,并按上述规定计算享受税收优惠 企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及实施条例规企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受行,不得叠加享受 (二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排8法律设置的发展法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,可以内新设立的国家需要重点扶持的高新技
9、术企业,可以享受过渡性税收优惠,具体办法由国务院规定享受过渡性税收优惠,具体办法由国务院规定 国务院已确定的国务院已确定的其他鼓励类企业其他鼓励类企业,可以继续享受减免,可以继续享受减免税优惠(新税法第税优惠(新税法第5757条)条)(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排9国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知(国发业实行过渡性税收优惠的通知(国发200740200740号)号)对经济特区和上海浦东新区内对经济特区和上海浦东新区内20082008年年1 1月月1 1日(含)之后日(含)之后完成登记注册的国家需
10、要重点扶持的高新技术企业,在区完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,前两年免征企业所得税,后三年按照起,前两年免征企业所得税,后三年按照25%25%的法定税率的法定税率减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排10国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知(国发业实行过渡性税收优惠的通知(国发200740200740号)号)对国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥
11、有核心自对国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,同时符合新所得税法实施条例第主知识产权,同时符合新所得税法实施条例第9393条规定的条规定的条件,并按照条件,并按照高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法认定的高新认定的高新技术企业技术企业上述企业同时在区以外的地区从事生产经营的,应当单上述企业同时在区以外的地区从事生产经营的,应当单独计算其在区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;独计算其在区内取得的所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排11关于企业
12、所得税预缴问题的通知(国税发关于企业所得税预缴问题的通知(国税发200817200817号)号)20082008年年1 1月月1 1日之前已经被认定为高新技术企业的,在按日之前已经被认定为高新技术企业的,在按照新税法有关规定重新认定之前,暂按照新税法有关规定重新认定之前,暂按25%25%的税率预缴企的税率预缴企业所得税。业所得税。国发国发200739200739号号财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知收优惠政策问题的通知(财税(财税20012022001202号)中规定的号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行
13、。西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。(二)过渡时期的安排(二)过渡时期的安排12 税率变化对各行业的影响税率变化对各行业的影响 目前,目前,银行、保险、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、银行、保险、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产商贸、房地产等行业的实际税负高于等行业的实际税负高于2525,上述行业将,上述行业将因此受惠。造纸行业税负接近因此受惠。造纸行业税负接近2525,行业整体受益不大,行业整体受益不大电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业多数企业税
14、等行业多数企业税负水平低于负水平低于2525,并不能享受内外资企业所得税合并带,并不能享受内外资企业所得税合并带来的好处来的好处 高新技术、基础产业、农业和环保产业的发展将受到重高新技术、基础产业、农业和环保产业的发展将受到重点保护,而劳动密集型的加工业生存的压力增大点保护,而劳动密集型的加工业生存的压力增大(三)税率变化的影响(三)税率变化的影响13 税率变化对外商投资企业的影响税率变化对外商投资企业的影响 新企业所得税率略低于新企业所得税率略低于28.64%28.64%的世界平均水平(的世界平均水平(OECDOECD,20062006)对外资仍具有一定吸引力)对外资仍具有一定吸引力(三)税
15、率变化的影响(三)税率变化的影响14 税率变化对外商投资企业的影响税率变化对外商投资企业的影响 外资企业的实际税负有所增加,增加的幅度取决于税务外资企业的实际税负有所增加,增加的幅度取决于税务机关对可享受机关对可享受15%15%低税率的高新技术企业的范围界定低税率的高新技术企业的范围界定 新税法将影响外资企业对商业模式、投资架构、选址和新税法将影响外资企业对商业模式、投资架构、选址和融资策略的选择:单纯依赖定期减免税的传统做法将难融资策略的选择:单纯依赖定期减免税的传统做法将难以为继,国际税收筹划工具将被重新重视,包括知识产以为继,国际税收筹划工具将被重新重视,包括知识产权筹划,税收优化供应链
16、安排,转让定价安排等,投资权筹划,税收优化供应链安排,转让定价安排等,投资选址的决定性因素将从地域税收优惠转向企业运营方面选址的决定性因素将从地域税收优惠转向企业运营方面 国内资本借道海外的国内资本借道海外的“返程投资返程投资”现象有望减少现象有望减少(三)税率变化的影响(三)税率变化的影响15 税率变化对公司报表业绩的影响税率变化对公司报表业绩的影响 新会计准则要求新会计准则要求采用债务法处理所得税会计采用债务法处理所得税会计,当税率发,当税率发生变动时,应按新税率对账面的递延所得税资产和递延生变动时,应按新税率对账面的递延所得税资产和递延所得税负债的余额进行调整,从而影响当期报表业绩所得税
17、负债的余额进行调整,从而影响当期报表业绩 新会计准则要求在计量递延所得税资产和递延所得税负新会计准则要求在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应当债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础致的税率和计税基础(三)税率变化的影响(三)税率变化的影响16二、优惠政策的变化及其影响二、优惠政策的变化及其影响17“特惠制特惠制”取代取代“普惠制普惠制”:新企业所得税法将现行企新企业所得税法将现行企业所得税以区域优惠和外资优惠为主的格局,转变到以业所得税以区域优惠和外资优惠为主的格局,转变到以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠
18、产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局格局突出产业政策导向:突出产业政策导向:技术创新和科技进步、基础设施建技术创新和科技进步、基础设施建设、农业发展及环境保护与节能、安全生产、公益事业设、农业发展及环境保护与节能、安全生产、公益事业弱势群体、以及自然灾害等成为税收优惠政策的重点弱势群体、以及自然灾害等成为税收优惠政策的重点税收优惠形式多样化税收优惠形式多样化(一)税收优惠政策变化的特点(一)税收优惠政策变化的特点18 典型案例典型案例外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法(19941994)经营期在经营期在1010年以上的生产型外商投资企业,享受年以上的生
19、产型外商投资企业,享受“两两免三减半免三减半”的税收优惠政策,期满后不再享受该优惠政的税收优惠政策,期满后不再享受该优惠政策策财税财税200256200256号文号文外商投资企业追加投资所取得的所得单独计算享受所外商投资企业追加投资所取得的所得单独计算享受所得税减免,初始投资产生的所得不再享受优惠得税减免,初始投资产生的所得不再享受优惠国税发国税发200360200360号文规定号文规定外国投资者并购境内企业股东的股权,或者认购境内外国投资者并购境内企业股东的股权,或者认购境内企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业,凡变更企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业,凡变更设立的企业中外国投资者
20、持股比例超过设立的企业中外国投资者持股比例超过25%25%的,可以依的,可以依照外商投资企业纳税照外商投资企业纳税19促进技术创新和科技进步促进技术创新和科技进步:符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税(新税法第(新税法第2727条)条)符合条件的技术转让所得,是指一个纳税年度内,企业符合条件的技术转让所得,是指一个纳税年度内,企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500500万元的部分,免征企业所得税万元的部分,免征企业所得税超过超过500500万元的部分,减半征收企业所得税(实施条例万元的部分,减半征收企业所得税(实施条例第第9090
21、条)注:条)注:仅限于居民企业仅限于居民企业 示例:示例:居民企业居民企业A A公司在公司在20082008年度向年度向B B公司进行技术转让公司进行技术转让获得所得获得所得800800万元。万元。A A公司应纳税额为:公司应纳税额为:(800-500800-500)25%25%50%=37.550%=37.5万元万元(二)税收优惠政策的主要内容(二)税收优惠政策的主要内容20国家需要重点扶持的高新技术企业,减按国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税(新税法第收企业所得税(新税法第2828条)条)高新技术企业是指高新技术企业是指拥有核心自主知识产权拥有核心
22、自主知识产权,并同时满足,并同时满足下列条件的企业:产品(服务)属于下列条件的企业:产品(服务)属于国家重点支持的国家重点支持的高新技术领域高新技术领域,研发费用占销售收入的比例、高新技,研发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)占企业总收入的比例以及科技人员占企术产品(服务)占企业总收入的比例以及科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例,其他条件业职工总数的比例不低于规定比例,其他条件 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定和高新技术企业认定管理办法由国务院财政、税务主管部门另行规定管理办法由国务院财政、税务主管部门另行规定(二)税收优惠政策的主要内容(
23、二)税收优惠政策的主要内容21“脑白金脑白金”“”“不白不白”20012001年年1212月月5 5日,无锡健特药业有限公司的注册地址从日,无锡健特药业有限公司的注册地址从“无锡太湖国家旅游度假区南堤路无锡太湖国家旅游度假区南堤路8888号号”变更为变更为“无锡新无锡新区锡南二路旺庄路北侧区锡南二路旺庄路北侧”,变更的地址正处在国务院批准,变更的地址正处在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业开发区内资料显示,无锡健特自资料显示,无锡健特自20012001年第四季度即开始享受年第四季度即开始享受15%15%的的税率优惠,仅当年第四季度就获得减免税款税率优惠,仅当年第四季度就获得减免税款
24、20172017万元。近万元。近四年下来,无锡健特因税率优惠而获得的税收优惠估计在四年下来,无锡健特因税率优惠而获得的税收优惠估计在1 1亿元左右亿元左右 典型案例典型案例22高新技术创业投资可以抵税(新税法第高新技术创业投资可以抵税(新税法第3131条)条)创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业新技术企业2 2年以上,按投资额的年以上,按投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年年的当年抵扣应纳税所得额,未抵扣的部分可结转以后纳的当年抵扣应纳税所得额,未抵扣的部分可结转以后纳税年度(实施条例第税年度(实施条例第97
25、97条)条)关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知(财税关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知(财税200731200731号)号)创业投资企业的经营范围应符合创业投资企业的经营范围应符合创业投资企业管理暂创业投资企业管理暂行办法行办法规定,且登记为创业投资有限责任公司、创业规定,且登记为创业投资有限责任公司、创业投资股份有限公司等专业性创业投资企业投资股份有限公司等专业性创业投资企业(二)税收优惠政策的主要内容(二)税收优惠政策的主要内容23 关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知(财税关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知(财税200731200731号)号)中小高新技术企
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