作业成本法精选课件.ppt

1、1中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院第五章第五章 作业成本法作业成本法第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述第二节第二节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序第四节第四节 作业管理作业管理第1页，共25页。2中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 本章重点本章重点理解作业成本法的概念与基本内理解作业成本法的概念与基本内容，了解作业成本计算的一般程序，理解作业容，了解作业成本计算的一般程序，理解作业成本管理的基本内容。通过本章的学习可以对成本管理的基本内容。通过本章的学习可以对作业成本法有一个较为全面的理解。作业成本法有一个较

2、为全面的理解。第2页，共25页。3中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述 一、概述一、概述 自上世纪八十年代中期以来，为了适应新技术自上世纪八十年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，革命和适时制的要求，ABC 已广泛受到了发达国已广泛受到了发达国家各类企业的重视，而应用最多的是制造业。但家各类企业的重视，而应用最多的是制造业。但是近年来是近年来,在金融公司、财务公司、健康卫生业、在金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等行业也开始得到应用。商业批发及零售公司等行业也开始得到应用。第3页，共25页。4中央财经大学会计学院中央财经大

3、学会计学院二、企业为何需要精确的成本系统二、企业为何需要精确的成本系统 作业成本法这一在二十年前（1987）几乎未听说过的方法目前已被象戴尔、通用汽车、丰田、许继电器这样的公司作为常规方法采用。加工制造业、商业零售、批发、金融、保险、医疗卫生、社会中介机构（如会计师事务所、咨询机构等）、政府部门、公用事业单位。研究与开发（R&D）、营销、分销渠道、企业管理。第4页，共25页。制 造 费 用（全厂）制造费用（铸造车间）制造费用（切削车间）制造费用（装配车间）产品1产品2产品 n 传统成本法传统成本法按生产部门归集按数量基础分配第5页，共25页。制造费用 （间接人工）作业成本库(验收材料)作业成本

4、库(搬运材料)作业成本库(调整机器)产品1产品2产品n资源资源动因作业作业动因产品作业成本法作业成本法第6页，共25页。7中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院第二节第二节 作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念一、资源一、资源二、作业二、作业三、资源动因三、资源动因四、作业动因四、作业动因第7页，共25页。8中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院一、资源一、资源 资源是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。就制造业而言，资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用；在服务业中，人员、场地、设备等费用占较大比重。第8页，共25页。9中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院二、作业二、

5、作业 作业可以是一件有特定目的的工作或任务。例如，防盗门厂购买钢板；快餐店制作汉堡包；生产车间调整准备机器等。第9页，共25页。10中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院作业分类作业分类1.1.单位水平作业：单位水平作业反映对每单位产品或服务单位水平作业：单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。所进行的工作。2.2.批量水平作业：批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产批量水平作业：批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。数量无关。3.3.产品水平作业：产品水平作业是每一类产品的生产和销产品水平作业：产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。产品和产品线的数量越

6、多，产品水平售所需要的工作。产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高。作业成本也就越高。4.4.顾客水平作业顾客水平作业5.5.渠道水平作业渠道水平作业6.6.能力水平作业：能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。能力水平作业：能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。第10页，共25页。11中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院三、作业动因三、作业动因 作业动因，就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心（作业成本库）的成本分配到产品中去的标准。例如，如果在各种产品或劳务的每份定单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照定单份数来向各种产

7、品或劳务分配定单作业成本。在这里，定单的份数就是一项作业动因。第11页，共25页。12中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院四、资源动因四、资源动因 资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源动因。第12页，共25页。13中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院选择作业成本动因选择作业成本动因 作业成本动因选择：v计量精确性和计量成本之间的主观权衡 业务动因v成本最

8、低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要等量资源；例如，生产调整准备次数 时间动因v生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确度和执行成本均提高 强度动因v直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化时才使用第13页，共25页。14中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院第三节第三节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中 将各作业成本库价值分配计入

9、最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本 第14页，共25页。15中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院作业成本系统作业成本系统客户享受商品和服务，客户享受商品和服务，本质上是对作业的消耗本质上是对作业的消耗各种作业各种作业（activities）产品产品/客户客户各种作业行为消耗公各种作业行为消耗公司资源司资源作业（作业（activity）对公司资源（）对公司资源（resource）的加工过程是一个资源的增值过程。的加工过程是一个资源的增值过程。资源资源第15页，共25页。16中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院三、时间驱动的作业成本法三、时间驱动的作业成本法 许多企业放弃了作

10、业成本法，因为它不能捕捉到经营的复杂性，花费了太长的时间来实施，并且十分昂贵以至于难于建立和维护。时间驱动的作业成本法是上述问题的解决之道。第16页，共25页。17中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院第四节第四节 作业管理作业管理一、作业分析一、作业分析二、作业管理二、作业管理三、客三、客户赢利性分析户赢利性分析第17页，共25页。18中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院一、作业分析一、作业分析（一）划分增值作业和非增值作业 v增值作业：采购订单获取、产品加工、完工产品包装v非增值作业：计划作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业（JIT）（二）分析重要性作业（三）把企业的作业同其

11、他企业类似作业进行对比 1.（四）分析作业之间的联系 第18页，共25页。19中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院二、作业管理二、作业管理消除消除减低减低选择选择分享分享第19页，共25页。20中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院三、客户盈利性分析三、客户盈利性分析客户阿尔法贝塔销售额$320000$315000销售成本154000156000销售毛利$166000$159000MSDA费用（销售额的35%）112000110250营业利润$54000$48750销售利润率16.9%15.5%安德斯公司客户盈利能力分析安德斯公司客户盈利能力分析*MSDA是指营销费用、销售费用、分销费用

12、和管理费用第20页，共25页。21中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院作业及作业成本动因作业及作业成本动因作业作业作业成本动因作业成本动因市场营销和技术支持每位客户耗用的预计时间比例出差实际支出编制销售目录邮寄次数为客户服务每位客户耗用的预计时间比例处理客户订单订单量为客户仓储存货存货数量和客户要求的仓库面积装运实际发生的装运记录第21页，共25页。22中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院安德斯公司客户盈利能力分析安德斯公司客户盈利能力分析阿尔法贝塔销售额$320000$315000销售成本154000156000销售毛利$166000$159000 市场营销和技术支持70005400

13、0 出差12007200 编制销售目录100100 为客户服务400042000 处理客户订单作业50018000 为客户仓储存货8008800 装运1260042000作业成本总计16200172100营业利润$139800（$13100）销售利润率43.7%-4.2%第22页，共25页。23中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院高服务成本和低服务成本客户的特征高服务成本和低服务成本客户的特征 高服务成本客户高服务成本客户 低服务成本客户低服务成本客户 购买特制产品小批量定货提出不可预料的需求特殊的交货方式交货要求有变化更换交货时间手工加工大量的售前准备大量的售后服务要求高技术保障需要企业保留存货付款缓慢、应收账款多 购买标准产品大批量定货提出可预料的需求普通交货方式交货要求无变化不更换交货时间机器加工较少的售前准备无售后服务不要求高技术保障随生产补充及时付款 第23页，共25页。24中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院客户盈利性分析图客户盈利性分析图 客户类型服务成本销售毛利高低高第24页，共25页。25中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院The EndThe End第25页，共25页。