个人所得税课件1.ppt

1、第七章 个人所得税概述概述纳税人纳税人征税范围和征税对象征税范围和征税对象税率税率应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定减免税规定减免税规定应纳税额的计算应纳税额的计算境外已纳税款的抵免境外已纳税款的抵免申报及征收申报及征收第1页，共47页。概 述一、个人所得税的建立和发展一、个人所得税的建立和发展个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。象而征收的一种所得税。50年代税种的设置：年代税种的设置：薪给报酬所得税薪给报酬所得税 80年代税制的建立：年代税制的建立：1980年：中华人民共和国个人所得税法年：中华人

2、民共和国个人所得税法 1986年：城乡个体工商业户所得税年：城乡个体工商业户所得税 1987年：个人收入调节税年：个人收入调节税 90年代后税制的完善：年代后税制的完善：个人所得税个人所得税第2页，共47页。二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点(一一)在征收制度上实行分类征收制在征收制度上实行分类征收制(二二)在费用扣除上定额、定率扣除并用在费用扣除上定额、定率扣除并用(三三)在税率上累进税率、比例税率并用在税率上累进税率、比例税率并用(四四)在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 三、个人所得税的作用三、个人所得税的作用第3页，共47页。纳税

3、人和扣缴义务人一、纳税人一、纳税人（一）（一）居民纳税人居民纳税人概念：概念：居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满内居住满1年的个人。年的个人。认定标准：认定标准：住所标准：是指习惯性居住地。住所标准：是指习惯性居住地。居住时间标准：是指在一个纳税年度内在中国境内居住满居住时间标准：是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365天天。临时离境（一次离境不超过。临时离境（一次离境不超过30日，或者全年累计离境不超过日，或者全年累计离境不超过90日），不扣减日数，连续计算。日），不扣减日数，连续计算。纳税义务：纳税义务：负有无

4、限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。第4页，共47页。（二）非居民纳税人：（二）非居民纳税人：概念：概念：是指在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在是指在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。境内居住不满一年的个人。纳税义务纳税义务:非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。二

5、、扣缴义务人：二、扣缴义务人：个人所得税以个人所得税以支付所得的单位和个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。为扣缴义务人。第5页，共47页。6个人所得税 6征税对象：征税对象：工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得 第6页，共47页。7个

6、人所得税 7个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税根据不同的征税项目，分别采用超额累进税率和比例个人所得税根据不同的征税项目，分别采用超额累进税率和比例税率。具体是：税率。具体是：1、工资薪金所得，适用、工资薪金所得，适用3至至45的的7级超额累进税率级超额累进税率税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1234567不超过1500元的3%0超过1500元至4500元的部分10%105超过4500元至9000元的部分20%555超过9000元至35000元的部分25%1005超过35000元至55000元的部分30%2755超过55000元至80000元的部

7、分35%5505超过80000元的部分45%13505第7页，共47页。个人所得税的税率个人所得税的税率2、个体工商户的生产经营所得、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用适用5到到35的的5级超额累进税率级超额累进税率 级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数12345不超过15000元的部分5%0超过15000元至30000元的部分10%750超过30000元至60000元的部分20%3750超过60000元至100000元的部分30%9750超过100000元的部分35%14750第8页，共47页。个人所得税的税率个人所

8、得税的税率4、劳务报酬所得，适用、劳务报酬所得，适用20的比例税率。的比例税率。对劳务报对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收办法。酬所得一次收入畸高的，实行加成征收办法。劳务报酬所得的加成征税，是指个人一次取得的劳务报酬，其劳务报酬所得的加成征税，是指个人一次取得的劳务报酬，其应纳税所得额超过应纳税所得额超过20000元。应纳税所得额一次超过元。应纳税所得额一次超过2000050000元的部分，按税法规定计算税额后，再按应纳税额加征五成；元的部分，按税法规定计算税额后，再按应纳税额加征五成；超过超过50000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。5、稿酬所得，实行、稿酬所得，实行20的

9、比例税率，的比例税率，并按应纳税额并按应纳税额减征减征30第9页，共47页。个人所得税的税率个人所得税的税率6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得适用适用2020的比例税率的比例税率第10页，共47页。个人所得税的税率个人所得税的税率v 自自2008年年3月月1日起，对个人出租住房取得的所得减按日起，对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。v 储蓄存款利息所得，从储蓄存款利息所得，从1999年年11月月1日

10、起开始征税，税率日起开始征税，税率为为20%，自，自2007年年8月月15日起，减按日起，减按5%的比例税率执行。自的比例税率执行。自2008年年10月月9日（含）起，暂免征收个人所得税。日（含）起，暂免征收个人所得税。v 经国务院批准，自经国务院批准，自2008年年10月月9日起，对证券市场个人投日起，对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得资者取得的证券交易结算资金利息所得，暂免征收个人所得税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在税，即证券市场个人投资者的证券交易结算资金在2008年年10月月9日后（含日后（含10月月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得日

11、）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。税。第11页，共47页。12个人所得税 12个人所得税的计税依据（个人所得税的计税依据（费用减除标准）1、工资、薪金所得、工资、薪金所得，以每月收入额扣除费用以每月收入额扣除费用3500元后的余额，元后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。（外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得在扣除（外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得在扣除3500元费用的基础上，再扣除元费用的基础上，再扣除1300元的附加减除费用。）元的附加减除费用。）2、个体工商户生产、经营所得、个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额，扣除

12、成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。扣除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得。费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度，以每一纳税年度的收入总额，扣除必要费用后的余额，为应纳税所得额。的收入总额，扣除必要费用后的余额，为应纳税所得额。第12页，共47页。【背景知识】党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，来我国工

13、作的外籍人员日益党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，来我国工作的外籍人员日益增多，根据国际惯例以及维护我国的税收权益，我国于增多，根据国际惯例以及维护我国的税收权益，我国于1980年年9月月10日第五届全国人日第五届全国人民代表大会第三次会议颁布并实施民代表大会第三次会议颁布并实施中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法，将中国公民和外籍个，将中国公民和外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准定为人工资薪金所得的费用扣除标准定为800元。考虑到元。考虑到1980年制定的个人所得税基本上不适应年制定的个人所得税基本上不适应我国公民的实际收入水平，为了使社会成员间的收入水平不至于过

14、份悬殊，国务院于我国公民的实际收入水平，为了使社会成员间的收入水平不至于过份悬殊，国务院于1986年年9月月25日颁布并于日颁布并于1987年年1月月1日实施了日实施了中华人民共和国个人收入调节税中华人民共和国个人收入调节税，对中，对中国公民工资薪金所得的费用扣除标准由国公民工资薪金所得的费用扣除标准由800元改为元改为400元。元。1993年年10月月31日第八届全国人民代日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议表大会常务委员会第四次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，将，将1980年颁布的年颁布的中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国

15、个人所得税法、1986年颁布的年颁布的中华人民共和国城乡个体中华人民共和国城乡个体工商业户所得税工商业户所得税和和1987年颁布的年颁布的中华人民共和国个人收入调节税中华人民共和国个人收入调节税三税合并为三税合并为中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法，对中外籍个人工资薪金所得的费用的扣除标准统一为，对中外籍个人工资薪金所得的费用的扣除标准统一为800元。第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于元。第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年年10月月27日通过了日通过了关于修关于修改改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，自，自20

16、06年年1月月1日起，中外籍个人工资薪金日起，中外籍个人工资薪金所得的费用扣除标准由所得的费用扣除标准由800元提高到元提高到1600元。十届全国人大常委会第元。十届全国人大常委会第31次会议于次会议于2007年年12月月29日通过关于修改个人所得税法的决定，决定自日通过关于修改个人所得税法的决定，决定自2008年年3月月1日起，工资薪金所得费日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月用扣除标准由每月1600元提高到元提高到2000元。元。2011年年6月月30日第十一届全国人民代表大会常日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过关于修改个人所得税法的决定，决定自务委员会第二十一次会议通

17、过关于修改个人所得税法的决定，决定自2011年年9月月1日起，日起，工资薪金所得费用扣除标准由每月工资薪金所得费用扣除标准由每月2000元提高到元提高到3500元。元。第13页，共47页。14以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额14个人所得税的计税依据（个人所得税的计税依据（费用减除标准）4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 8、财产租赁所得、财产租赁所得 7、利息、股息、红利所得 10、偶然所得 11、其他所得 9、财产转让所得，以转让财产的收入扣除除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产原值按财产不同性质确

18、定。每次收入不超过每次收入不超过4000元的，扣除费用元的，扣除费用800元；元；4000元以上的，扣除元以上的，扣除20的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。第14页，共47页。1515个人所得税的计税依据（个人所得税的计税依据（每次收入的确定每次收入的确定）税法对纳税义务人取得的以下税法对纳税义务人取得的以下7项所得：项所得：4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得、财产租赁所得 10、偶然所得、偶然所得 11、其他所得、其他所得 明确规定按次计算征

19、税的。准确划分明确规定按次计算征税的。准确划分“次次”，对于准确计算个人所得税款，对于准确计算个人所得税款，保证国家税收收入有着重要的意义。保证国家税收收入有着重要的意义。第15页，共47页。4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以属于同一事项连续取得收入的，以1个月取得的收入为一次。个月取得的收入为一次。5、稿酬所得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得

20、计征个人所得税得税同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，就视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版上连载的，就视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次作为另一次同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。收入合并为一次，计征个人所得税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。取得的稿酬收入，应合并计算为一次

21、。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。第16页，共47页。17 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得，以某项使用权的一次提供或转让所取得的收，以某项使用权的一次提供或转让所取得的收入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权权利，每一项特许入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权权利，每一项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得的权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对

22、特许权使用费所得的“次次”的界定，明确为每一项使用权的每次提供或转让所取得的收入为一的界定，明确为每一项使用权的每次提供或转让所取得的收入为一次。如果该次提供或转让取得的收入是分期支付的，则应将各期收入相加次。如果该次提供或转让取得的收入是分期支付的，则应将各期收入相加为一次的收入，计征个人所得税。为一次的收入，计征个人所得税。7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。收入为一次。8、财产租赁所得、财产租赁所得，以，以1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。10、偶然所得、偶然所得，以每次收入为一次。，以

23、每次收入为一次。11、其他所得、其他所得，以每次收入为一次。，以每次收入为一次。第17页，共47页。18个人所得税的计税依据（特殊规定）个人所得税的计税依据（特殊规定）公益救济性捐赠的扣除：公益救济性捐赠的扣除：1、个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额赠，捐赠额不超过应纳税所得额的不超过应纳税所得额的30%的部分的部分，可以从其，可以从其应纳税所得额中扣除。应纳税所得额中扣除。2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向

24、红十字事业、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中中全额扣除。全额扣除。3、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中所得额中全额扣除。全额扣除。个人所得税 第18页，共47页。个人所得税的计税依据（特殊规定）个人所得税的计税依据（特殊规定）4、个人通过非营利性的社会团体和国家机关对、个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青

25、少年活动场所（其中包括新建）的捐赠公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中额中全额扣除。全额扣除。5、个人所得（不含偶然所得、其他所得）用于、个人所得（不含偶然所得、其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校三新开发费用的对非关联的科研机构和高等学校三新开发费用的资助，资助，可以全额在下月（工资薪金所得）或下次可以全额在下月（工资薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣

26、除，不足抵扣的，不得结转抵扣。足抵扣的，不得结转抵扣。19第19页，共47页。20个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定 下列各项个人所得，免征个人所得税下列各项个人所得，免征个人所得税 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息；国家统一规定发给的补贴、津贴。国债和国家发行的金融债券利息；国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金

27、；保险赔款；军人的转业费、复员费。福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。助费。依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。员和其他人员的所得。中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的

28、所得。个人所得税 第20页，共47页。21个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税 残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。个人所得税 第21页，共47页。22个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定 下列所得，暂免征收个人所得税下列所得，暂免征收个人所得税 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬外籍个人以非现金形式或实报实

29、销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的审核批准为合理的部分；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。奖金；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。年以上、并且是唯一的

30、家庭居住用房取得的所得。对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（含享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离级专家（含享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。税。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人

31、所得税。个人所得税 第22页，共47页。23个人所得税的减税、免税规定个人所得税的减税、免税规定 对个人购买社会福利有奖募捐奖券（福利彩票）、体育彩票一对个人购买社会福利有奖募捐奖券（福利彩票）、体育彩票一次中奖收入不超过次中奖收入不超过 10000元的暂免征收个人所得税，对一次中奖元的暂免征收个人所得税，对一次中奖收入超过收入超过 10000元的，应按税法规定全额个人所得税。个人取得单元的，应按税法规定全额个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过张有奖发票奖金所得不超过800元元(含含800元元)的，暂免征收个人所的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过得税；个人取得单

32、张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按元的，应全额按照个人所得税法规定的照个人所得税法规定的“偶然所得偶然所得”目征收个人所得税。目征收个人所得税。第23页，共47页。24个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得的计税方法 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数 例在某公司任职的中国公民李某，例在某公司任职的中国公民李某，20112011年年1111月在该公司取得工月在该公司取得工资薪金收入资薪金收入41004100元，奖金收入元，奖金收入10001000元。计算李某元。计算李某1111月份应

33、纳的月份应纳的个人所得税。个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=（4100+1000）-3500=1600元元 应纳税额应纳税额=160010%-105=55元元第24页，共47页。个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算个人取得全年一次性奖金、年薪或绩效工资的应个人取得全年一次性奖金、年薪或绩效工资的应纳税额的计算。纳税额的计算。1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2、如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金

34、所得低于税法规定的费用扣除额，应月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额与费用扣除额的差额”后的余额，再按上述办法后的余额，再按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。25第25页，共47页。个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算 例赵某和徐某同为某公司的员工，例赵某和徐某同为某公司的员工，20112011年年1212月份，赵某的工资为月份，赵某的工资为40004000元，徐某的工资为元，徐某的工资为34003400元。当月，赵某取

35、得全年一次性奖元。当月，赵某取得全年一次性奖金金72007200元，徐某取得全年一次性奖金元，徐某取得全年一次性奖金49004900元。计算赵某和徐元。计算赵某和徐某某1212月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。赵某：工资收入应纳税额赵某：工资收入应纳税额=（4000-3500）3%=15元元 每月平均奖金每月平均奖金=720012=600元（元（3%、0）全年奖金应纳税额全年奖金应纳税额=7200 3%=216元元 徐某：工资收入应纳税额徐某：工资收入应纳税额=3400-3500=-100元（不征税）元（不征税）每月平均奖金每月平均奖金=4900（3500-3400）12=400元元

36、 3%全年奖金应纳税额全年奖金应纳税额=4900（3500-3400）3%=144元元 26第26页，共47页。27个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算个体工商户、个人独资企业和合伙个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得计税方法企业的生产经营所得计税方法 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数个人所得税 第27页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法方法 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（纳税年度收

37、入总额必要费用）适用税率速算扣除数 第28页，共47页。29个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算劳务报酬所得计税方法劳务报酬所得计税方法 例例1 1：某工程师对外承接项目的设计任务，取得收入：某工程师对外承接项目的设计任务，取得收入38003800元，计算元，计算其应纳个人所得税。其应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=3800800=3000元元 应纳税额应纳税额=300020%=600元元 例例2:2:某演员参加汇演，一次性取得表演收入某演员参加汇演，一次性取得表演收入8000080000元，计算其应纳个人所得税。元，计算其应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=80

38、000（120%）=64000元元 应纳税额应纳税额=2000020%+（5000020000）20%（1+50%）+（6400050000）20%（1+100%）=18600 或：或：应纳税额应纳税额=6400040%7000=18600元元个人所得税 第29页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算稿酬所得的计税方法稿酬所得的计税方法 例例1 1、某作家一次取得稿酬、某作家一次取得稿酬30003000元，计算其应纳个人所得税。元，计算其应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=3000800=2200元元 应纳税额应纳税额=220020%（130%）=308元元 例

39、例2 2、某作家、某作家20092009年年2 2月出版一部长篇小说，取得稿酬月出版一部长篇小说，取得稿酬4000040000元，元，当年当年5 5月又加印取得稿酬月又加印取得稿酬60006000元，应如何计征个人所得税？元，应如何计征个人所得税？出版时应纳税额出版时应纳税额=40000（120%）20%（130%）=4480元元 加印时应纳税额加印时应纳税额=（40000+6000）（120%）20%（1 30%）4480=672元元30第30页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算财产租赁所得的计税方法财产租赁所得的计税方法个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个

40、人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：1 1、财产租赁过程中缴纳的税费；、财产租赁过程中缴纳的税费；2 2、由纳税人、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（允许扣负担的该出租财产实际开支的修缮费用（允许扣除的修缮费用，以每次除的修缮费用，以每次800800元为限，一次扣除元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止）；为止）；3 3、税法规定的费用扣除标准。、税法规定的费用扣除标准。31第31页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算例：李

41、某将自有房屋从例：李某将自有房屋从20092009年年1 1月开始出租，月租月开始出租，月租金收入为金收入为20002000元，每月缴纳有关税费元，每月缴纳有关税费300300元，在出元，在出租的第三个月发生修缮费用租的第三个月发生修缮费用20002000元，由李某承担元，由李某承担。计算李某。计算李某20092009年各月应纳的个人所得税。年各月应纳的个人所得税。1月份应纳税额月份应纳税额=(2000300800)20%=180元元 2月份应纳税额月份应纳税额=(2000300800)20%=180元元 3月份应纳税额月份应纳税额=（2000300800800）20%=20元元 4月份应纳税

42、额月份应纳税额=（2000300800800）20%=20元元 5月份应纳税额月份应纳税额=（2000300400800）20%=100 612月同月同1、2月。月。32第32页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算特许权使用费所得的计税方法特许权使用费所得的计税方法 例：例：20092009年我国某作家出版一部长篇小说，年我国某作家出版一部长篇小说，2 2月份收到预付稿月份收到预付稿酬酬2000020000元，元，4 4月份小说正式出版又取得稿酬月份小说正式出版又取得稿酬2000020000元；元；1010月份将月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入小说手稿在境

43、外某国公开拍卖，取得收入100000100000元，并按该国有元，并按该国有关规定交纳了个人所得税关规定交纳了个人所得税1000010000元。计算该作家上述所得在中国元。计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税。境内应缴纳的个人所得税。拍卖收入应纳税额拍卖收入应纳税额=100000（120%）20%=16000（元）（元）稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额=（20000+20000）（120%）20%（130%=4480（元）（元）应纳税额应纳税额=16000+448010000=10480（元）（元）33第33页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算财产转让所

44、得的计税方法财产转让所得的计税方法例：吴某出售一自有住房，其原值为例：吴某出售一自有住房，其原值为180000180000元，售元，售价价300000300000元，出售过程中支付中介机构介绍费元，出售过程中支付中介机构介绍费1000010000元，支付营业税、城建税、土地增值税等销元，支付营业税、城建税、土地增值税等销售税金共售税金共3000030000元。计算其应纳个人所得税。元。计算其应纳个人所得税。应纳税额应纳税额=（3000001800001000030000）20%=16000元元 注意：个人将受赠的不动产对外销售，应征收个人所得税。以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金

45、及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。34第34页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算 利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得的计税方法的计税方法 以全额作为应纳税所得额，税率为以全额作为应纳税所得额，税率为20%第35页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算应纳税额计算的其他规定应纳税额计算的其他规定 1、公益救济性捐赠的计税方法：、公益救济性捐赠的计税方法：例：李某和程某各自一次性取得某项劳务报酬例：李某和程某各自一次性取得某项劳务报酬所得均为所得均为200

46、0020000元，分别从中拿出元，分别从中拿出20002000元和元和50005000元元通过民政局捐赠给受灾地区。计算李某和程某各通过民政局捐赠给受灾地区。计算李某和程某各自应纳的个人所得税。自应纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=20000（120%）=16000元元 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=1600030%=4800元元 李某应纳税额李某应纳税额=（160002000）20%=2800元元 程某应纳税额程某应纳税额=（160004800）20%=2240元元36第36页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算2、纳税人同时取得多项所得，应按不同项目分别计算

47、、纳税人同时取得多项所得，应按不同项目分别计算 某外籍纳税人某外籍纳税人2012年年4月份工资收入月份工资收入9250德国马克，在另一德国马克，在另一企业受聘取得工资企业受聘取得工资12000元人民币，同时取得技术咨询费元人民币，同时取得技术咨询费4350元元，股息收入，股息收入2500元，元，3月底的外汇牌价为月底的外汇牌价为1：51913，计算其应，计算其应纳个人所得税。纳个人所得税。1、工资收入折合人民币、工资收入折合人民币=92505191312000=6001953 2、应纳税所得额、应纳税所得额=60019534800=5521953元元 3、工资收入应纳税额、工资收入应纳税额=5

48、52195335%5505=1382184 4、劳务收入应纳税额、劳务收入应纳税额=4350（120%）20%=696元元 5、股息收入应纳税额、股息收入应纳税额=250020%=500元元 6、合计应纳税额、合计应纳税额=1382184+696+500=1501784元元37第37页，共47页。个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算3、两人或两人以上共同取得所得的计税方法（、两人或两人以上共同取得所得的计税方法（先分、后扣、再税）先分、后扣、再税）例：甲、乙、丙三名工程师，共同取得工程例：甲、乙、丙三名工程师，共同取得工程设计收入设计收入15000元，其中甲分得元，其中甲分得7

49、000元，乙分得元，乙分得5000元，丙分得元，丙分得3000元，计算各自应纳税额。元，计算各自应纳税额。甲应纳税额甲应纳税额=7000（120%）20%=1120元元 乙应纳税额乙应纳税额=5000（120%）20%=800元元 丙应纳税额丙应纳税额=（3000 800）20%=440元元38第38页，共47页。39境外所得已纳个人所得税的抵免境外所得已纳个人所得税的抵免 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务但扣除额不得超过该纳税义务人

50、境外所得依照中国个人所得税法规定计算的应纳税额。这就是抵免人境外所得依照中国个人所得税法规定计算的应纳税额。这就是抵免限额。限额。纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳或者地区抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵税额中扣除