基金管理公司业务核算课件.pptx

1、第十四章 基金管理公司业务核算金融企业会计 目录：证券投资基金概述基金管理公司基金发行、申购与赎回的核算基金管理公司基金投资业务的核算基金管理公司基金业务损益核算学习目标学习目标 了解投资基金的概念、类别及特点了解投资基金的概念、类别及特点 掌握投资基金发行及赎回的会计核算掌握投资基金发行及赎回的会计核算 掌握投资基金进行投资业务的账务处理方法掌握投资基金进行投资业务的账务处理方法 掌握投资基金收入费用的具体核算方法掌握投资基金收入费用的具体核算方法重点重点 开放式基金的申购和赎回的会计核算开放式基金的申购和赎回的会计核算 股票投资和债券投资的会计核算股票投资和债券投资的会计核算难点难点 证券

2、投资基金的分类和当事人证券投资基金的分类和当事人案例导入从资产管理的外延来看，我国资产管理广泛涉及银行、保险、证券、基金、信托、期货等行业机构，资产管理业的构成大致如下：截至2016年底，中国（除港澳台地区）共有公募基金9.16万亿元，非公募资产管理计划（包括基金管理公司普通专户、管理全国社保和企业年金、基金子公司资产管理计划、证券公司及其子公司资产管理计划、期货公司及其子公司资产管理计划）34.48万亿元，私募投资基金（包括私募证券投资基金、私募股权投资基金、创业投资基金、其他私募投资基金以及投资顾问类私募投资基金）8.25万亿元（实缴），非保本银行理财产品23.11万亿元，信托公司资金信托

3、计划17.46万亿元，保险公司万能险、投连险、管理企业年金、养老保障产品及其他委托管理资产4.30万亿元，各类资产管理业务规模合计达96.76万亿元。证券投资基金概述证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，以获得投资收益和资本增值。证券投资基金的当事人基金份额持有人依基金合同和招募说明书持有基金份额的自然人和法人，即基金的投资人。是基金资产的实际所有者，享有基金信息的知情权、表决权和收益权。基金管理人按照基金合同的约定,负责基金资产的投资运作，在有效控制风险的基础上为基

4、金投资者争取最大的投资收益。是基金产品的募集者和管理者基金托管人根据法律法规的要求，在证券投资基金运作中承担资产保管、交易监督、信息披露、资金清算与会计核算等相应职责的当事人。充分保障基金投资者的权益，防止基金资产财产被挪作他用，确保基金资产规范运作和安全完整。证券投资基金当事人三者之间的关系：证券投资基金分类按基金运作方式的不同开放式基金封闭式基金按基金法律形式的不同公司型基金契约型基金按基金投资目标的不同成长型基金收入型基金平衡型基金按基金投资对象的不同股票型基金债券型基金货币市场基金混合型基金按募集方式的不同公募基金私募基金基金管理公司基金发行、申购与赎回的核算在我国，证券投资基金应由经

5、中国证监会批准设立的基金公司发行。每只基金的设立均须基金公司向中国证监会提交申请设立基金的文件，经由证监会审核批准后方可公开发行。从基金的招募说明书公告之日起到基金成立之间的时间，称为基金的募集期。募集期内不同类型基金成立的要求：封闭式基金开放式基金 募集份额注册规模*80%募集份额最低募集份额 基金份额持有人人数符合证监会规定u基金管理公司应对所管理的基金以基金作为会计核算主体，独立建账、独立核算；同时对所管理的不同基金财产分别管理、分别记账，进行证券投资。u基金管理公司需每日计算基金净值和基金单位净值并按规定予以公告，计算并确认基金损益并对基金资产进行估值。基金发行的核算u基金管理公司经由

6、证监会批准，新发行基金成立时，实收基金按实际收到的基金单位总额入账。u实收基金是指在基金募集期间和持续经营期间投资者实际投入基金中的资本，核算时通过“实收基金”科目进行核算。发行封闭式基金的核算（例14-1）借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收基金（基金单位发行总额）其他收入（差额）发行开放式基金的核算（例14-2）由于开放式基金的基金单位总额不固定，基金单位总数随时增减，因此发行开放式基金的核算与发行封闭式基金的核算有所不同。借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收基金募集期内，直销单位或代销机构向投资者收取的认购费，作为其提供服务的补偿，直接从募集的资金中扣除。在这种情况下，实收基金应为募

7、集资金扣除认购费后的净额。基金发行收入应及时存入开户银行，并按开户银行、存款种类等分别设置银行存款日记账，并根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。开放式基金申购的核算u基金申购，是指开放式基金设立后，在基金持续经营期间投资者购买基金单位的行为。u开放式基金的基金单位可以根据基金发展需要追加发行，因此投资者也可根据市场状况和自己的投资决定赎回或购买该基金单位的份额。u开放式基金的申购价格和赎回价格是依据申购日或赎回日基金单位资产净值加、减有关费用计算出来的。开放式基金申购的会计科目设置开放式基金申购业务核算需要使用的会计科目，除了“实收基金”外，还应设立“应收申购款”“

8、未实现利得”和“损益平准金”。科目性质科目性质科目名称科目名称主要核算内容主要核算内容 资产类资产类应收申购款该科目用来核算基金管理公司在基金申购确认日应收的基金申购款。权益类权益类未实现利得该科目用来核算按照规定的估值原则，以及基金契约和招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所形成的未实现利得。基金申购、赎回款中所含的未实现利得也在本科目内进行核算。损益平准金该科目用于核算非收益转化而形成的损益平准金，如申购、赎回款中所含的未分配收益，应按损益平准金的种类设置明细账，进行明细核算。该科目贷方登记基金申购款中含有的未分配收益；借方登记基金赎回款中含有的未分配收益。期末，该科目余额全部转入“收益

9、分配未分配收益”科目，结转后本科目应无余额。开放日基金申购的核算（例14-3）开放式基金的投资者首次申购基金时，应先开立基金TA账户。开放式基金投资者申购基金时，是按购买的金额提出申请，而不是按购买的份额提出申请，基金的申购金额里包含了申购费用和净申购金额。净申购金额=申购金额/(1+申购费率)申购费用=申购金额-净申购金额一笔申购金额可以买到的基金份额为：申购份额=净申购金额申购单位基金单位资产净值申购费可以在申购基金时收取，也可以在赎回时从赎回金额中扣除。u在基金申购时收取的，由办理申购业务的机构直接向投资人收取，不纳入基金会计核算范围；u在基金赎回时收取的，待基金投资赎回时从赎回款中抵扣

10、。p基金管理公司在基金申购确认日，按基金申购款，做如下会计分录：借：应收申购款 贷：实收基金 未实现利得 损益平准金在对基金申购款进行计量时，关键是将基金申购款按照持有人权益的比例分割为三部分，分别确认实收基金、未实现利得、损益平准金的增加。p待实际收到申购款时，会计处理为：借：银行存款 贷：应收申购款开放式基金赎回的核算开放式基金赎回是指基金合同生效后，基金份额持有人按基金合同规定的条件要求将基金份额兑换为现金的行为。u开放式基金的赎回的核算开放式基金的赎回需要按照赎回日基金净值的比例对赎回款进行分割。借：实收基金 未实现利得 损益平准金 贷：应付赎回款 应付赎回费（基本手续费）其他收入（赎

11、回费扣除基本手续费后的余额）u基金管理公司对基金的赎回费的核算基金管理公司须对基金的赎回费进行会计核算，赎回费从赎回金额中直接扣除。赎回总额=赎回分数 赎回当日基金单位净值 赎回费用=赎回总额 赎回费率 赎回金额=赎回总额-赎回费用 u 收到赎回费的核算借：应付赎回款 贷：银行存款 u定期支付赎回手续费：借：应付赎回费 贷：银行存款 基金管理公司基金投资业务的核算目前我国基金管理公司的业务范围主要有证券投资基金业务、受托资产管理业务、投资咨询服务以及社保基金、企业年金等管理业务。u证券投资基金业务是基金管理公司最核心的一项业务。u证券投资基金以投资业务为主营业务，基金资产主要以上市流通的股票和

12、债券等短期投资为主，没有存货、固定资产等实物资产。u基金投资组合的确定并不是任意的，需遵循我国证券投资基金运作管理办法的规定和限制。股票投资的核算证券投资基金若要在证券登记结算机构进行证券交易，必须先在证券登记结算机构存入一定数额的款项，以备进行证券交易时的资金交割与交收。为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项，通过“清算备付金”科目核算。购入股票的核算（例14-5）购买已有股票基金管理公司买入股票应以股票成交日作为股票投资的确认时点买入股票的入账价值包括股票成交总额、印花税和应付佣金（应付证券公司的佣金）等。佣金=交易金额(佣金费率-经手费率-征管费率)借：股票投资贷：证券清

13、算款（应支付的证券清算款）应付佣金（应付券商佣金）资金交收日借：证券清算款贷：清算备付金申购新股借：证券清算款贷：清算备付金申购新股中签，借：股票投资贷：证券清算款收到退回余款，借：清算备付金贷：证券清算款网上发行借：其他应收款贷：银行存款申购新股中签，借：股票投资贷：其他应收款收到退回余款，借：银行存款贷：其他应收款补付申购款，借：其他应收款贷：银行存款网下发行 卖出股票的核算（例14-6）u卖出股票应于成交日确认股票差价收入。u股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。u卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。在卖出股票成交日，借：证券清算款（应收取的证券清

14、算款）借或贷：股票差价收入（借贷差额）贷：股票投资（结转股票的投资成本）应付佣金（应付券商佣金）在资金交收日，借：清算备付金（实际支付的证券清算款）贷：证券清算款 股票股利、现金股利和配股权证的核算（例14-7）股票股利的核算于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股市及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户“数量”栏里进行记录。配股权的核算从配股除权日起到配股确认日止，按市场高于配股价的差额逐日进行估值借：配股权证贷：未实现利得向证券交易所确认配股借：股票投资贷：证券清算款将配股权的估值冲减为零，借：未实现利得贷：配股权证资金交收日实际支付配股款借：证券清

15、算款贷：清算备付金配股期限内放弃配股权借：未实现利得贷：配股权证现金股利的核算在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股票收入借：应收股利贷：股利收入实际收到现金股利借：清算备付金贷：应收股利债券投资的核算基金管理公司从事的债券投资业务，是指以债券为对象进行的投资活动。买入上市公司债券（例14-8）买入上市公司债券借：债券投资应收利息（债券起息日或上次除息日至购买日止的利息）贷：证券清算款持有期间逐日计提债券利息：借：应收利息贷：债券利息收入债券除息日借：证券清算款贷：应收利息资金交收日借：清算备付金贷：证券清算款买入非上市债券买入非上市债券 借：债券投资 应收利息 贷：证券清算款购入新发行

16、国债 借：债券投资 贷：其他应付款实际付款 借：其他应付款 贷：银行存款持有期内逐日计提利息 借：应收利息 贷：债券利息收入实际收到利息 借：银行存款 贷：应收利息卖出债券的核算u卖出上市公司债券（例14-9）卖出上市债券后，应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本，应收利息和相关费用的差额入账。卖出证券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。借：证券清算款借或贷：债券差价收入 贷：应收利息 债券投资u卖出非上市公司债券卖出非上市债券后，应于实际收到的全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券

17、的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。借：银行存款借或贷：债券差价收入 贷：债券投资 应收利息到期还本付息的国债持有到期时：借：银行存款 贷：债券投资 应收利息对证券投资估值增值的核算估值日是指对基金资产进行估值的实际日期，大部分基金在每个开放日都对基金资产进行估值，即每个开放日都是估值日。在估值日，按照基金契约和招募说明书载明的估值事项，对资产估值时所估价值与其成本的差额在“投资估值增值”科目中核算。对证券投资和配股权进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。u估值为增值：借：投资估值增值 贷：未实现利得“投资估值增值”科目按所估资产的种类设置明细账，进行明细核算。期

18、末科目借方余额反映未实现资产估值增值，贷方余额反映未实现的资产估值减值。u 估值为减值：借：未实现利得 贷：投资估值增值基金管理公司基金业务损益核算基金收入的核算基金收入是基金资产在运作过程中所产生的超过自身价值的部分，包括利息收入、公允价值变动损益、投资收益以及其他收入。利息收入基金管理公司的利息收入，是指因以下经济事项实现的利息收入：u 债券投资u 资产支持证券投资u 银行存款u 结算备付金u 存出保证金u 按买入返售协议融出资金u买入上市公司债券利息收入债券实际持有期内逐日计提（按债券种类进行明细核算）债券利息=债券票面价值票面利率（日利率）债券持有期内的核算 借：应收利息 贷：债券利息

19、收入（按债券种类进行明细核算）债券除息日的核算 借：证券清算款（应收利息金额）贷：应收利息（按债券种类进行明细核算）资金交收日的核算 借：清算备付金 贷：证券清算款u存款利息收入基金管理公司将货币存入银行或将清算备付金存入证券交易所会产生相应的存款利息收入，通过“存款利息收入”科目核算。p存款利息收入应逐日计提：借：应收利息（本金存款利率）贷：存款利息收入p实际结息：借：银行存款（或清算备付金）贷：应收利息“存款利息收入”科目按银行存款、清算备付金等设置明细账，进行明细核算。期末，该科目贷方余额全部转入“本期利润”科目，结转后本科目无余额。投资收益证券投资基金的投资收益，是指买卖股票、债券、资

20、产支持证券、基金等实现的差价收益，股票、基金投资等获得的股利收益，以及衍生工具投资产生的相关损益，如卖出或放弃权证、权证行权等实现的损益。u买卖股票的收益基金管理公司买卖股票业务中，实现的投资收益可分为两部分：股息和分红；买卖股票所实现的差价收入。应收股利的核算借：应收股利贷：股利收入股票差价收入的核算借：证券清算款贷：股票投资应付佣金股票差价收入u买卖债券的收益基金管理公司买卖债券实现投资收益，即债券买卖过程中实现的差价收入。借：证券清算款（应收证券清算款）贷：债券投资（结转的债券投资成本）应收利息（已计利息）债券差价收入（借贷方差额）卖出上市公司债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：债券投

21、资（结转的债券投资成本）应收利息（已计利息）债券差价收入（借贷方差额）卖出非上市公司债券基金费用的核算基金管理公司作为一个盈利性的金融企业，进行证券投资基金业务、受托管理资产、提供投资咨询服务等并不是无偿的，而需要获取相应的报酬。同时，基金的正常运作需要一定的必要开支，由此形成了基金的有关费用。基金费用的核算主要包括：u基金管理人报酬u基金托管费u销售服务费u交易费用u利息支出u其他费用基金管理人报酬u 支付基金管理人报酬：借：应付管理人报酬 贷：银行存款基金托管费其他费用其他费用是指基金在运作过程中，发生的除基金管理费、托管费、销售服务费、交易费用、利息支出以外的其他各项费用，如注册登记费、

22、上市年费、基金信息披露费、审计费用和律师费用等。其他费用的会计处理有两种方法u直接计入法待摊或预提法采用标准之外的，全额计入基金损益。u待摊或预提法其他费用影响基金份额净值小数点后第四位时，应采用预提或待摊的方法计入基金损益。基金的收益和分配的核算基金净收益基金净收益是指基金收益扣除按照有关规定应扣除的费用后的余额。u 期末，结转本期基金收益：借：股票差价收入 债券差价收入 股利收入 债券利息收入 存款利息收入 买入返售证券收入 其他收入 贷：本期利润u期末，结转本期基金费用：借：本期利润 贷：管理人报酬 基金托管费 其他费用 利息支出u 期末，结转本期实现的净收益：借：本期利润 贷：收益分配

23、 利润分配未分配利润收益分配根据我国证券投资基金法的规定，基金管理人应按照基金合同的约定确定基金收益分配方案，及时向基金份额持有人分配收益。确认时点确认时点账务处理账务处理除权日除权日依据基金利润分配方案，借：利润分配应付利润贷：应付利润实际支付日实际支付日按照基金份额持有人利润，借：应付利润贷：银行存款持有人红利再持有人红利再投资时投资时按照应分配的红利，借：应付利润贷：实收基金损益平准金未实现利得期末期末结转本期实现的净收益，借：本期利润贷：利润分配未分配利润若为净损失，做相反会计处理。期末期末结转损益平准金科目余额，借：损益平准金贷：利润分配未分配利润期末期末结转利润分配科目下应付利润的科目余额，借：利润分配应付利润贷：利润分配未分配利润本章回顾证券投资基金概述证券投资基金的当事人证券投资基金的分类基金发行、申购与赎回基金发行的核算开放式基金申购的核算开放式基金赎回的核算基金投资业务的核算股票投资的核算债券投资的核算基金业务损益核算基金收入的核算基金费用的核算收益和分配的核算谢 谢 Thanks for listening.