审计第三章职业道德基本原则和概念框架课件.ppt
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1、1 第三章第三章 职业道德基本原则和概职业道德基本原则和概念框架念框架2本章内容本章内容n一、概述一、概述n二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则n三、职业道德概念框架三、职业道德概念框架3四、注册会计师对职业道德概念框架四、注册会计师对职业道德概念框架的运用的运用n(一)对职业道德基本原则产生不利影响的具体(一)对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形情形n1 1、产生自身利益不利影响的情形、产生自身利益不利影响的情形n(1 1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;经济利益;n(2 2)会计师事务所过分依赖向某一客户的收费;)会计师事务所
2、过分依赖向某一客户的收费;n(3 3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系;密切商业关系;n(4 4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;n(5 5)项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客)项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户;户;4(二)应对不利影响的防范措施(二)应对不利影响的防范措施n1 1、法律法规或和职业规范规定的防范措施;、法律法规或和职业规范规定的防范措施;n2 2、具体工作中的防范措施、具体工作中的防范措施。n(1 1)会计师事务所层面的防范措施)会计师事务所层面的防范措施P63
3、P63n(2 2)具体业务层面的防范措施)具体业务层面的防范措施PP64PP645(三)专业服务委托(三)专业服务委托对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范生的不利影响及防范n1 1、客户的接受、客户的接受对客户进对客户进行评价行评价防范措施防范措施:降至可降至可接受水平接受水平拒绝接受拒绝接受是否缺乏诚信是否缺乏诚信是否涉及非法活动是否涉及非法活动是否违反法规或舞弊是否违反法规或舞弊对客户进行了解对客户进行了解获取客户的承诺获取客户的承诺否否6n2 2、业务的承接、业务的承接对业务承对业务承接评价接评价防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接是否具备专业胜任能力是否具备专业胜任能
4、力是否拥有和保持应有的关注是否拥有和保持应有的关注了解客户的业务性质了解客户的业务性质了解相关行业和业务对象了解相关行业和业务对象不具备不具备能力能力熟悉相关监管或报告的要求熟悉相关监管或报告的要求分派有足够能力的员工分派有足够能力的员工必要时利用专家的工作必要时利用专家的工作时间上与客户达成一致时间上与客户达成一致遵循质量控制政策和程序遵循质量控制政策和程序7n3 3、客户变更委托、客户变更委托接替其他接替其他注册会计注册会计师的评价师的评价是否存在不能承接的理由是否存在不能承接的理由与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通前任注册会计师是否与客户前任注册会计师是否与客户存在意见分歧存在意见
5、分歧防范措施防范措施拒绝承接拒绝承接业务投标时业务投标时要求前任会计师提供相关说明要求前任会计师提供相关说明否否从其他来源获取必要的信息从其他来源获取必要的信息要求前任会计师提供相关信息要求前任会计师提供相关信息前任会计师的保密,获取客前任会计师的保密,获取客户的书面同意户的书面同意与前任注册会计师沟通,或与前任注册会计师沟通,或从其他途径获取必要的信息从其他途径获取必要的信息n【例题【例题简答题】简答题】ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司委托,负责审计上市公司甲公司20192019年度财务报表,并委年度财务报表,并委派派A A
6、注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,过程中,ABCABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:应邀投标时,项:应邀投标时,ABCABC会计师事务所在其投标书中说明,会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。订审计业务约定书。n要求:指出要求:指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。师职业道德守则,并简要说明理由。n
7、答案答案:不违反职业道德守则。在应邀投标时,在投标不违反职业道德守则。在应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由。了解是否存在不应接受委托的理由。89(四)利益冲突(四)利益冲突对职业道德基本原则产生的对职业道德基本原则产生的不利影响及防范不利影响及防范n1 1、如果会计师事务所的商业利益或活动、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客可能与客户存在利益冲突户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户这一,注册会计师应当告知客户这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务;情况,并获得客户同意
8、以在此情况下执行业务;n2 2、如果注册会计师、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个为存在利益冲突的两个或多个客户服务客户服务,注册会计师应当告知所有已知相关方,注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务;务;n3 3、如果注册会计师、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供服务个以上的客户提供服务,注册会计师应当告知客,注册会计师应当告知客户这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行户这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务。业务。10其他防范措施:其他防范措施:n委派
9、不同的项目组;委派不同的项目组;n实施防止未经授权接触信息的程序(例如,严实施防止未经授权接触信息的程序(例如,严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作);作);n向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引;指引;n要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议;议;n由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。施的执行情况。n【例题【例题简答题】简答题】ABCABC会计师事务所通过招投标程序接受会计师事务所通过招投标程序接
10、受委托,负责审计上市公司甲公司委托,负责审计上市公司甲公司20192019年度财务报表,并委年度财务报表,并委派派A A注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,过程中,ABCABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:签订审计业务约定书后,项:签订审计业务约定书后,ABCABC会计师事务所发现甲公会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABCABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。会计师事务所未将这一情
11、况告知甲公司和乙公司。n要求:指出要求:指出ABCABC会计师事务所是否违反中国注册会计会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。师职业道德守则,并简要说明理由。n答案答案:违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计,需要告知客户,并征得他竞争关系的审计客户提供审计,需要告知客户,并征得他们的同意才能执行业务。们的同意才能执行业务。1112(五)客户寻求第二次意见(五)客户寻求第二次意见对职业道德基本对职业道德基本原则产生的不利影响及防范原则产生的不利影响及防范n1 1、含义:、含义:在某客户运用会计准则对特
12、定交易和在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理,且已由前任注册会计师发表意见事项进行处理,且已由前任注册会计师发表意见的情况下,如果注册会计师应客户的要求提供第的情况下,如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见,可能对职业道德基本原则产生不利影二次意见,可能对职业道德基本原则产生不利影响响n2 2、可能产生的不利影响、可能产生的不利影响:客户寻求第二次意见:客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户,注册会计意味着注册会计师将会承接新的客户,注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实,或师可能不能与现任会计师一样获得相同事实,或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据,其可能不
13、能与现任会计师一样获得充分的证据,其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。影响。13n3 3、防范措施:、防范措施:n(1 1)征得客户同意,与前任注册会计师进)征得客户同意,与前任注册会计师进行沟通行沟通 n(2 2)在与客户的沟通函件中阐述注册会计)在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性师意见的局限性n(3 3)向前任注册会计师提供第二次意见的)向前任注册会计师提供第二次意见的复印件复印件n4 4、考虑是否提供第二次意见、考虑是否提供第二次意见:如果要求提:如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任供第二次意见的公司或实体不允
14、许与前任会计师沟通,注册会计师应当在考虑所有会计师沟通,注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。情况的基础上确定是否提供第二次意见。14(六)收费及其他类型的报酬(六)收费及其他类型的报酬对职业道德基对职业道德基本原则产生的不利影响及防范本原则产生的不利影响及防范n1 1、收费报价过低、收费报价过低,可能导致不能按照适用的,可能导致不能按照适用的执业准则执行业务,将对专业胜任能力和应有执业准则执行业务,将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。的关注产生不利影响。n防范措施:防范措施:(1 1)让客户了解业务约定条款,)让客户了解业务约定条款,特别是确定收费的基础及在此报价
15、内所能提供特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务;的服务;(2 2)安排恰当的时间和合格的员工)安排恰当的时间和合格的员工执行任务。执行任务。n2 2、或有收费产生的不利影响、或有收费产生的不利影响n或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式,收费与否或多少取决于交易的结费用的方式,收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。果或所执行工作的结果。15n防范措施:防范措施:n(1 1)与客户以书面方式预先约定确定报酬的)与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础;基础;n(2 2)向预期使用者披露注册会计师所执行的)向预期使用者披露注册
16、会计师所执行的工作及确定报酬的基础;工作及确定报酬的基础;n(3 3)实施质量控制政策和程序;)实施质量控制政策和程序;n(4 4)由客观的第三方复核注册会计师所执行)由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。的工作。16n3 3、接受与客户相关的介绍费或佣金、接受与客户相关的介绍费或佣金n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣计师不应向客户或其他第三方收
17、取介绍费或佣金。金。n4 4、为获得某一客户支付介绍费、为获得某一客户支付介绍费n将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。n【例题【例题简答题】简答题】X X银行拟申请公开发行股票,委托银行拟申请公开发行股票,委托ABCABC会会计师事务所审计其计师事务所审计其20092009年度、年度、20192019年度和年度和201
18、92019年度财务报年度财务报表,双方于表,双方于20192019年底签订审计业务约定书。假定年底签订审计业务约定书。假定ABCABC会计会计师事务所与师事务所与X X银行存在以下情况:银行存在以下情况:ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1 500 0001 500 000元元,X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审的审计费用,剩余计费用,剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付视股票能否发行上市决定是否支付;n要求:判断要求:判
19、断ABCABC会计师事务所是否存在对职业道德基本会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。原则产生不利影响的情形,并简要说明理由。n答案答案:存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的因为审计费用的50%50%取决于客户的股票是否能上市,即产取决于客户的股票是否能上市,即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。方式提供鉴证服务。1718(七)专业服务营销(七)专业服务营销对职业道德基本原则产对职业道德基本原则产生的不利影响生的不利影
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