审计证据与审计记录..课件.ppt
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- 审计 证据 记录 课件
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1、*1第六章第六章审计证据与审计记录审计证据与审计记录第1页,共83页。*2本章学习目的本章学习目的n1 1、掌握审计证据的概念、内容和特征、掌握审计证据的概念、内容和特征n2 2、掌握审计证据的充分性和适当性的含义、掌握审计证据的充分性和适当性的含义n3 3、熟悉审计证据的种类、熟悉审计证据的种类n4 4、了解审计工作底稿的含义与作用、了解审计工作底稿的含义与作用n5 5、了解审计工作底稿的编制、了解审计工作底稿的编制n6 6、了解审计工作底稿的复核程序及归整工作、了解审计工作底稿的复核程序及归整工作第2页,共83页。*3第一节第一节 审计证据审计证据n 审计凭证据“说话”。n 审计证据是审计
2、理论的核心概念。n 收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。第3页,共83页。*4n一、审计证据的基本概念一、审计证据的基本概念n(一一)审计证据的含义审计证据的含义n :是指注册会计师为了得出审计结论、形成:是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。据的会计记录中含有的信息和其他信息。第4页,共83页。*5n1.1.财务报表依据的会计记录财务报表依据的会计记录n :一般包括对初始分录的记录和支持性记:一般包括对初始分录的记录和支持性记录,如支票、电子资金转账记
3、录、发票、合同、录,如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。据表。第5页,共83页。*6n2.2.其他证据其他证据n :注册会计师从被审计单位内部或外部获取:注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报
4、告、与竞争者的比较数据等;报告、与竞争者的比较数据等;n :通过询问、观察和检查等审计程序获取的:通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;等;n :自身编制或获取的可以通过合理推断得出:自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。分析表等。第6页,共83页。*7n3.3.类证据的关系类证据的关系n :会计记录的信息是主要证据,但本身并不足以:会计记录的信息是主要证据,但本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见提供充
5、分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的补的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的补充的其他信息。充的其他信息。n :财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他:财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。如果没信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。能无法识别重大错报风险。第7页,共83页。*8n(二二)审计证据的决策审计证据的决策n :是指注册会计师在审计过程中基于成本效:是指注册会计师在审计过程中基于
6、成本效益原则,就所需审计证据的数量和质量作出的益原则,就所需审计证据的数量和质量作出的判断。判断。n :注册会计师在进行审计证据决策时,要考:注册会计师在进行审计证据决策时,要考虑两个关键问题。虑两个关键问题。n 履行职业责任必须收集充分适当的证据履行职业责任必须收集充分适当的证据n 应当使收集这些审计证据的成本最小化应当使收集这些审计证据的成本最小化第8页,共83页。*9n(三三)审计证据的说服力审计证据的说服力n :审计准则要求注册会计师收集充分适当:审计准则要求注册会计师收集充分适当 的证据以支持所发表的意见。的证据以支持所发表的意见。n :审计证据说服力的决定因素是适当性和充分:审计证
7、据说服力的决定因素是适当性和充分性。性。n 这也是审计证据的特性。这也是审计证据的特性。第9页,共83页。*10n1.1.审计证据的适当性审计证据的适当性n1)1)审计证据的适当性的含义审计证据的适当性的含义n :是对审计证据质量的衡量,即审计证据:是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露,在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)的相关认定或发现其中存在错报方面具下同)的相关认定或发现其中存在错报方面具有有相关性相关性和和可靠性可靠性。n 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量内
8、容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。的。第10页,共83页。*11n2)2)审计证据的相关性审计证据的相关性证明力证明力n :审计证据要有证明力,必须与注册会计师:审计证据要有证明力,必须与注册会计师正在测试的审计目标相关。正在测试的审计目标相关。n 【举例举例】注册会计师在审计过程中怀疑被审注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票,需要确认计单位发出存货却没有给顾客开票,需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本,追查与每张发货单相应的销售发票副取样本,追查与每张发货单相应的销售发票副本,以确定是否每张发货单均已开
9、具发票。本,以确定是否每张发货单均已开具发票。n 如果注册会计师从销售发票副本中选取样如果注册会计师从销售发票副本中选取样本,并追查至与每张发票相应的发货单,由此本,并追查至与每张发票相应的发货单,由此所获得的证据与完整性目标就不相关。所获得的证据与完整性目标就不相关。第11页,共83页。*12n3 3)审计证据的可靠性)审计证据的可靠性n :是指审计证据的可信程度。:是指审计证据的可信程度。n 【举例举例】注册会计师亲自检查存货所获得的证注册会计师亲自检查存货所获得的证据,就比被审计单位管理层提供给注册会计师的据,就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。存货数据更可靠。n :审
10、计证据的可靠性受其来源和性质的影响,:审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境并取决于获取审计证据的具体环境。第12页,共83页。*13n 【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定审计证据的相在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是关性时,下列表述中错误的是()()。A A特定的审计程序可能只为某些认定提供特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关相关的审计证据,而与其他认定无关 B B针对某项认定从不同来源获取的审计证针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力
11、 C C只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据 D D针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据计证据或获取不同性质的审计证据 【答案答案】B B第13页,共83页。*14n 审计证据的可靠性判断审计证据的可靠性判断n :从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取:从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。n :内部控制有效时,内部生成的审计证据比内部控制:内部控制有效时,内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审
12、计证据更可靠。薄弱时内部生成的审计证据更可靠。n :直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证:直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。n :以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他:以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。靠。n :从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审:从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。第14页,共83页。*15n 审计证据可靠性的例外情况审计证据可靠性的例外情况n :审计证据虽是从独立的外部来源获得,:审
13、计证据虽是从独立的外部来源获得,但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供,审计证据也可能是不可靠的。供,审计证据也可能是不可靠的。n :如果注册会计师不具备评价证据的专业:如果注册会计师不具备评价证据的专业能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不能力,那么即使是直接获取的证据,也可能不可靠。可靠。第15页,共83页。*16n【07CPA07CPA考试真题考试真题】在获取的下列审计证据中,在获取的下列审计证据中,可靠性最强的通常是(可靠性最强的通常是()。)。n A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单n B B甲公司编制的成本分配计算表甲
14、公司编制的成本分配计算表n C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单n D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书n【参考答案参考答案】C C第16页,共83页。*17n【0606真题真题】L L注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20052005年度会年度会计报表进行审计时,收集到以下六组审计证据计报表进行审计时,收集到以下六组审计证据:n (1 1)收料单与购货发票)收料单与购货发票n (2 2)销货发票副本与产品出库单)销货发票副本与产品出库单n (3 3)领料单与材料成本计算表)领料单与材料成本计算表n (4 4)工资计算单与工资发放单)工资计算单与工资发放
15、单n (5 5)存货盘点表与存货监盘记录)存货盘点表与存货监盘记录n (6 6)银行询证函回函与银行对账单)银行询证函回函与银行对账单n要求:要求:请分别说明每组审计证据中哪项审计证请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由。据较为可靠,并简要说明理由。第17页,共83页。*18n2.2.审计证据的充分性审计证据的充分性n :是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计:是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。师确定的样本量有关。n 【举例举例】n 对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从200200个样本中获得的证据要比从
16、个样本中获得的证据要比从100100个样本中获个样本中获得的证据更充分。得的证据更充分。第18页,共83页。*19n 审计证据充分性的决定因素审计证据充分性的决定因素错报风险错报风险n :注册会计师需要获取的审计证据的数量受:注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计错报风险的影响。错报风险越大,需要的审计证据可能越多。证据可能越多。n 具体来说,在可接受的审计风险水平一定的具体来说,在可接受的审计风险水平一定的情况下,重大错报风险越大,注册会计师就应情况下,重大错报风险越大,注册会计师就应实施越多的测试工作,将检查风险降至可接受实施越多的测试工作,将检查风险
17、降至可接受水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范水平,以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。围内。第19页,共83页。*20n【09CPA09CPA考试审计真题考试审计真题】在确定审计证据的数在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是量时,下列表述中错误的是()()。A A错报风险越大,需要的审计证据可能越错报风险越大,需要的审计证据可能越多多 B B审计证据质量越高,需要的审计证据可审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少能越少 C C审计证据的质量存在缺陷,可能无法通审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补过获取更多的审计证据予以弥补 D D通过调高重要性水平,可
18、以降低所需获通过调高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量取的审计证据的数量【答案答案】D D第20页,共83页。*21n3.3.审计证据的充分性、适当性的关系审计证据的充分性、适当性的关系n :充分且适当的审计证据才具有证明力:充分且适当的审计证据才具有证明力n :审计证据质量越高,需要的审计证据数量可:审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。能越少。n :审计证据的充分性无法弥补审计证据适当性:审计证据的充分性无法弥补审计证据适当性的质量缺陷。的质量缺陷。第21页,共83页。*22n【0707真题真题】下列与审计证据相关的表述中,正确的是下列与审计证据相关的表述中,正确的是()
19、。)。n A A如果审计证据数据足够,就可以弥补审计证如果审计证据数据足够,就可以弥补审计证据的质量缺陷据的质量缺陷n B B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪,对用作审审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪,对用作审计证据的文件记录,只需考虑相关内容控制的有效性计证据的文件记录,只需考虑相关内容控制的有效性n C C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系n D D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础n【参考答
20、案参考答案】第22页,共83页。*23n4.4.评价审计证据充分性和适当性时特殊判断评价审计证据充分性和适当性时特殊判断n :审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,但应当:审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,但应当判断用作审计证据的信息的可靠性,并判断与这些信息判断用作审计证据的信息的可靠性,并判断与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。生成与维护相关的控制的有效性。n :如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录:如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直
21、接向第三方询注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或判断利用专家的工作以评价文件记录的真伪。证,或判断利用专家的工作以评价文件记录的真伪。第23页,共83页。*24n2 2)使用被审计单位生成信息时的判断)使用被审计单位生成信息时的判断n :如果在实施审计程序时使用被审计单位生成:如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息自身的准确的信息,注册会计师应当就这些信息自身的准确性和完整性获取进一步审计证据。性和完整性获取进一步审计证据。第24页,共83页。*25n3 3)证据相互矛盾时的判断)证据相互矛盾时的判断n :如果针对某项认定从不同来源获取的审计:
22、如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证,与该项认定相关的审计证据则具有更强的证,与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。说服力。n :如果从不同来源获取的审计证据或获取的:如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序。计程序。第25页,共83页。*26n4 4)获取审计证据时对成本的判断)获取审计证据时对成本的判断n :注册会计师可以判断获取审计证据的成本
23、与:注册会计师可以判断获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计不可替代的审计程序程序。n要点要点第26页,共83页。*27n【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定审计证据的可靠性时,在确定审计证据的可靠性时,下列表述中错误的是下列表述中错误的是()()。A A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠计证据更可靠 B B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源
24、获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠 C C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠据更可靠 D D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠可靠【答案答案】C C第27页,共83页。*28n二、获取审计证据的审计程序二、获取审计证据的审计程序n :检查:检查n :监盘:监盘n :观察:观察n :询问:询问n :函证:函证n :重新计算:重新计算n :重新执行:重新执行n :分析程序:分析程序第28页,共83页。*29n1.1.检查(记录或文件)检查(记录或文件)n :是指注册会计师对被审计单位
25、内部或外部生成的,以:是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。n 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。含的信息进行验证。n 举例:举例:n 被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用
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