存货补充内容课件.ppt

1、 一、存货按计划成本核算的计价一、存货按计划成本核算的计价 1.账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本材料采购材料采购=采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本原材料原材料=领用数量领用数量*计划成本单价计划成本单价材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本-计划成本计划成本=A若若A0,表示超支差异记该科目借方表示超支差异记该科目借方若若A0,表示超支差异记该科目贷方表示超支差异记该科目贷方第1页，共44页。2.原材料计划成本法

2、核算要点原材料计划成本法核算要点-同步练习同步练习P50-51（1）支付货款时）支付货款时借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）材料入库时）材料入库时借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）材料成本差异（节约差异）第2页，共44页。例 某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额60 000元，生产车间领用库存原材料，金额元，生产车间领用库存原材料，金额50 000元。原材料适

3、元。原材料适用增值税税率为用增值税税率为17%，采用实际成本法核算。，采用实际成本法核算。会计分录如下：会计分录如下：（1）借：在建工程）借：在建工程 70 200 贷：原材料贷：原材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）10 200（2）借：生产成本）借：生产成本 50 000贷：原材料贷：原材料 50 000第3页，共44页。例：例：某企业采购甲材料某企业采购甲材料1000吨，每吨单价吨，每吨单价100元，元，货款货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元万元.运输途中合理损运输途中合理损耗耗1吨，发生运输等费用吨，发生运输等费用3000元。甲材料计

4、划元。甲材料计划单价单价110元元/吨。货款及运费未付。吨。货款及运费未付。（1）采购时）采购时 借：材料采购借：材料采购 103000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17000 贷：应付账款贷：应付账款 110000第4页，共44页。（2）入库时：）入库时：入库材料实际成本入库材料实际成本=103000 入库材料计划成本入库材料计划成本=999*11=109890 入库材料成本差异入库材料成本差异=103000-10989=-6890（节）（节）借：原材料借：原材料 109890 贷：材料采购贷：材料采购 10300 材料成本差异材料成本差异 6890 P同步练习6

5、06第5页，共44页。2.原材料计划成本法核算要点原材料计划成本法核算要点（3）发出材料时）发出材料时第一步：计算月末发出材料成本差异率第一步：计算月末发出材料成本差异率本月收入本月收入材料成材料成本差异本差异月初结存月初结存材料材料成本差异成本差异月初结存材料的月初结存材料的计划成本计划成本本月收入材料的计本月收入材料的计划成本划成本+材料成本差材料成本差异率（异率（a a）=其中：材料成本差异其中：材料成本差异 正数正数：表示超支差异：表示超支差异（“材料成本差异材料成本差异”期末余额在期末余额在借方）借方）负数负数：表示节约差异：表示节约差异（“材料成本差异材料成本差异”期末余额在期末余

6、额在贷方）贷方）材料成本差异率为材料成本差异率为正数正数表示超支差异率；表示超支差异率；负数负数表示节约差异率表示节约差异率本月发出材料应本月发出材料应负担差异负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本(材料成本差异率材料成本差异率)第二步：计算月末发出材料成本差异额第二步：计算月末发出材料成本差异额Fa aFB第6页，共44页。2.原材料计划成本法核算要点原材料计划成本法核算要点第三步：编制会计分录：第三步：编制会计分录：A、企业领用原材料，先按计划成本入帐：（重）、企业领用原材料，先按计划成本入帐：（重）借：借：生产成本（生产用原材料）生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料）制

7、造费用（车间用原材料）销售费用（销售用原材料）销售费用（销售用原材料）管理费用（行政管理用原材料）管理费用（行政管理用原材料）贷：原材料（计划成本贷：原材料（计划成本=领用数量领用数量*计划成本单价）计划成本单价）B B、月末分摊发出材料成本差异额，调整为实际成本、月末分摊发出材料成本差异额，调整为实际成本P108 借借/贷：贷：生产成本（生产用原材料）生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料）制造费用（车间用原材料）销售费用（销售用原材料）销售费用（销售用原材料）管理费用（行政管理用原材料）管理费用（行政管理用原材料）借借/贷：材料成本差异贷：材料成本差异（=B*a）a-材料成本差异率

8、（材料成本差异率（a0,a0,表示超支差异记该科目借方表示超支差异记该科目借方若若A0,表示超支差异记该科目贷方表示超支差异记该科目贷方第11页，共44页。计划成本法与实际成本法的区别 1、主要帐户设置：实际成本法账户名称账户名称反映内容反映内容在途物质在途物质反映企业购入原材料反映企业购入原材料在途中的在途中的实际成本实际成本材料采购材料采购=采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用原材料原材料反映反映企业入库或领用材料的实际成本企业入库或领用材料的实际成本与与材材料采购料采购金额一致金额一致第12页，共44页。料单均到料单均到的账务处理的账务处理实际实际成本成本法法借：原材料借：原材料

9、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目计划计划成本成本法法（两（两个）个）（1 1）借：材料采购（实）借：材料采购（实）应交税费应交税费-应交增（进）应交增（进）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（2 2）同时，同时，借：原材料（计）借：原材料（计）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）第13页，共44页。单到料未到单到料未到的账务处理的账务处理实际实际成本成本法法（1 1）单到时：）单到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科

10、目贷：银行存款等科目（2 2）以后料到时）以后料到时借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资计划计划成本成本法法（1 1）单到时：）单到时：借：材料采购（实）借：材料采购（实）应交税费应交税费-应交增（进）应交增（进）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（2 2）以后料到时以后料到时：借：原材料（计）借：原材料（计）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）第14页，共44页。料到单未到料到单未到的账务处理（基本相同）的账务处理（基本相同）实实际际成成本本法法本月底先暂估入账本月底先暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估

11、应付账款下月初冲回：下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款借：应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料以后单到后同上述以后单到后同上述“料单均到料单均到”一样一样计计划划成成本本法法本月底先暂估入账本月底先暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款借：应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料以后单到后同上述以后单到后同上述“料单均到料单均到”一样一样-此处与实际成本不同此处与实际成本不同第15页，共44页。料单料单均到均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存

12、款等科目贷：银行存款等科目料未料未到到单到单到（1 1）单到时：）单到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（2 2）以后料到时）以后料到时借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到料到单未单未到到本月底先暂估入账本月底先暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款借：应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料以后单到后同上述以后单到后同上述“料单均到料单均到”一样一样2、实际成本法购进货物的账务处理、实际成本法购进货物

13、的账务处理：第16页，共44页。3、计划成本法购进货物的账务处理：、计划成本法购进货物的账务处理：料料单单均均到到（1 1）借：材料采购（实）借：材料采购（实）应交税费应交税费-应交增（进）应交增（进）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单单到到料料未未到到（1 1）借：材料采购（实）借：材料采购（实）应交税费应交税费-应交增（进）应交增（进）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目料料到到单单未未到到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：下月初冲回：借：

14、应付账款暂估应付账款借：应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料以后单到后同上述以后单到后同上述“料单均到料单均到”一样一样（2 2）以后料到以后料到：借：原材料（计）：借：原材料（计）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）（2 2）同时，同时，借：原材料（计）借：原材料（计）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）第17页，共44页。4、存货发出的账务处理：、存货发出的账务处理：存货发出存货发出实实际际成成本本法法借：借：生产成本（生产用原材料）生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料）制造费用（车间用原材料

15、）销售费用（销售用原材料）销售费用（销售用原材料）管理费用（行政管理用原材料）管理费用（行政管理用原材料）贷：原材料（实际成本）贷：原材料（实际成本）计计划划成成本本法法（1）按计划成本分摊原材料成本）按计划成本分摊原材料成本借：借：生产成本（生产用）生产成本（生产用）制造费用（车间用）制造费用（车间用）销售费用（销售用）销售费用（销售用）管理费用（行政管理用）管理费用（行政管理用）贷：原材料（贷：原材料（=领用数量领用数量*计划单价）计划单价）（2）按成本差异率分摊材料成本差异按成本差异率分摊材料成本差异借：生产成本（生产用）借：生产成本（生产用）制造费用（车间用）制造费用（车间用）销售费用

16、（销售用）销售费用（销售用）管理费用（行政管理用）管理费用（行政管理用）贷：材料成本差异贷：材料成本差异第18页，共44页。CASE 某工厂原材料采用计划成本法核算，某工厂原材料采用计划成本法核算，2008年年4月期初余月期初余额如下：额如下：“原材料原材料”50000元，元，“材料采购材料采购”700元，元，“材料成本差异材料成本差异”（贷）（贷）518元，本月发生的有关业务元，本月发生的有关业务如下：如下：1、9日用银行存款购入原料一批，实际成本日用银行存款购入原料一批，实际成本30000元，计划成本元，计划成本29500元，已验收入库；元，已验收入库；2、12日用银行存款购入原料一批，实

17、际成本日用银行存款购入原料一批，实际成本12000元尚元尚未入库；未入库；3、16日上月在途材料日上月在途材料700元到达，并已验收入库，元到达，并已验收入库，计划成本计划成本750元；元；4.24日，生产领用原料日，生产领用原料5000元（计划成本）元（计划成本）要求：要求：（1）编制上述会计分录（上述业务均不含增）编制上述会计分录（上述业务均不含增值税，增值税税率为值税，增值税税率为17%）（2）计算发出材料实际成本）计算发出材料实际成本第19页，共44页。二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算 为了核算委托加工物资的实际成本，企业应设置为了核算委托加工物资的实际成本，企业应设置“委

18、托加工物资委托加工物资”科目。科目。第20页，共44页。委托加工物资的委托加工物资的有关账务处理 1.发给外单位加工的物资，在实际成本法下：发给外单位加工的物资，在实际成本法下：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料若在计划成本法下：若在计划成本法下：借：委托加工物资（实）借：委托加工物资（实）贷：原材料（计）贷：原材料（计）借或贷材料成本差异借或贷材料成本差异第21页，共44页。委托加工物资的委托加工物资的有关账务处理2.支付加工费用、应承担的运杂费、增值税等：支付加工费用、应承担的运杂费、增值税等：借：借：委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税

19、（进项税）应交税费应交税费=加工费用（含消费税，不含增值税）加工费用（含消费税，不含增值税）*17%贷：应付账款贷：应付账款第22页，共44页。委托加工物资的委托加工物资的有关账务处理3.支付其由受托方代收代交的消费税支付其由受托方代收代交的消费税（1）收回后收回后直接用于销售的，直接用于销售的，应将受托方代收代交应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本：的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款贷：应付账款第23页，共44页。委托加工物资的委托加工物资的有关账务处理 3.支付其由受托方代收代交的消费税支付其由受托方代收代交的消费税（2）收回后）收回后用于

20、连续生产用于连续生产、按规定准予抵、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税：扣的，按受托方代收代交的消费税：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款贷：应付账款 第24页，共44页。委托加工物资的委托加工物资的有关账务处理 4.加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本：的实际成本和剩余物资的实际成本：A、若实际成本法：、若实际成本法：借：原材料（继续加工）借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）库存商品（产成品）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 B、计划成本法、计划成本法 借：原材料

21、（继续加工）借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）库存商品（产成品）-计划计划贷：委托加工物资贷：委托加工物资-实际实际借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异第25页，共44页。例例 甲企业委托乙企业加工物资一批（属于甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为应税消费品）。原材料成本为20000元，支元，支付的加工费为付的加工费为7000元（含消费税，不含增元（含消费税，不含增值税），委托加工消费税为值税），委托加工消费税为3000元，材料元，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为付。双方适用的增值税税率为

22、17。甲企。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：如下：第26页，共44页。（1）发出委托加工材料）发出委托加工材料借：委托加工材料借：委托加工材料 20000 贷：原材料贷：原材料 20000（2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金委托方代收代交的消费税税额委托方代收代交的消费税税额3000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额7000171190（元）（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资借：委托加工物资 7000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

23、进项税额）1190 应交消费税应交消费税 3000 贷：银行存款贷：银行存款 11190第27页，共44页。甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：委托加工物资（借：委托加工物资（70003000）10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190 贷：银行存款贷：银行存款 11190（3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料借：原材料（20000+7000）27000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 270

24、00甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：原材料借：原材料（20000+10000）30000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 30000第28页，共44页。三、周转材料三、周转材料-包装物和低值易耗品发包装物和低值易耗品发出计价出计价1、周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 共性共性同属劳动资料同属劳动资料 与固定资产相比与固定资产相比 核算与管理核算与管理、易损坏、易损坏、区别区别价值低价值低使用期限较短使用期限较短P82P82第29页，共44页。一次摊销法一次摊销法(一次转销法、一次计入法一次转销法、一次计入法)领用时：领用时：借：借：制造费用（

25、生产用）制造费用（生产用）管理费用（管理用）管理费用（管理用）销售费用（营业或销售部门用）销售费用（营业或销售部门用）贷贷:周转材料低值易耗品周转材料低值易耗品若采用计划成本时：若采用计划成本时：领用时：领用时：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用-实际成本实际成本 贷贷:周转材料低值易耗品周转材料低值易耗品计划成本计划成本 借借/贷：材料成本差异（按借贷记账法确定）贷：材料成本差异（按借贷记账法确定）（节约差异（节约差异借；超支借；超支-贷）贷）第30页，共44页。例例：某企业基本生产车间本月领用生产工某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为具一批，计划成本

26、为600元，本月材料元，本月材料成本差异率为成本差异率为4。第31页，共44页。五五摊销法五五摊销法特点：领用低值易耗费品时，摊销其价值的一特点：领用低值易耗费品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半半，报废时再摊销其价值的另一半。明细账设置：明细账设置：“在库在库”“在用在用”“摊销摊销”第32页，共44页。账务处理账务处理（1）领用低值易耗品成本为）领用低值易耗品成本为A：借：周转材料低值易耗品在用借：周转材料低值易耗品在用 A贷：周转材料低值易耗品在库贷：周转材料低值易耗品在库 A（2）摊销价值）摊销价值A的一半：的一半：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售

27、费用 A/2贷：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品摊销 A/2（3）报废的低值易耗品成本为）报废的低值易耗品成本为B，摊销价值的另一半，摊销价值的另一半借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 B/2贷：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品摊销 B/2 同时，按报废周转材料的残料价值：同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料借：原材料/银行存款等银行存款等贷：贷：制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用 同时注销：同时注销：借：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销 B贷：低值易耗品在用贷：低值易耗品在用 B第33页，共44页。【例

28、】【例】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间间3月月10日从仓库领用工具一批，实际成本日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。元。6月月30日该批工具全部报废，报日该批工具全部报废，报废时的残料价值为废时的残料价值为500元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：报废的会计分录为：第34页，共44页。3月月10日领用时，日领用时，借：周转材料借：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）10

29、 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）10 000借：制造费用借：制造费用 5 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）5 0006月月30日报废时，日报废时，借：制造费用借：制造费用 5 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）5 000借：原材料借：原材料500 贷：制造费用贷：制造费用500借：周转材料借：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）10 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）10 000 第35页，共44页。2、包装物、包装物为包装本企业产品而储备的、随同产品出

30、售、为包装本企业产品而储备的、随同产品出售、出租或出借的各种包装出租或出借的各种包装容器容器。按按用用途途分分类类（1）生产中用于包装产品的包装物）生产中用于包装产品的包装物生产成本生产成本（2）出售不单独计价）出售不单独计价销售费用销售费用（3）出售单独计价）出售单独计价其他业务成本其他业务成本（4）出租）出租其他业务成本，注意教材租金收入的会计分录其他业务成本，注意教材租金收入的会计分录 出借出借销售费用销售费用（5）收到包装物押金）收到包装物押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（6）逾期企业没收）逾期企业没收包装物押金包装物押金借：其他应付款借：其他应付款 贷：其

31、他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费（销）（销）贷：贷：周周转转材材料料P82P82第36页，共44页。注意：领用随同产品出售单独计价的包装物注意：领用随同产品出售单独计价的包装物视同材料销售视同材料销售收到款项时收到款项时借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入结转成本结转成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物第37页，共44页。三、库存商品的核算三、库存商品的核算 工业企业生产完成验收入库的产成品，按工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本实际成本(记住记住)借：库存商品借：库存商品贷：生产成本等贷：生产成本

32、等对外销售产成品，结转销售成本时对外销售产成品，结转销售成本时借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 第38页，共44页。四、存货清查的核算四、存货清查的核算（一）存货数量的确定方法（一）存货数量的确定方法企业确定存货的实物数量有两种方法：企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。注意掌握两种方法的原理及优缺点（简答）注意掌握两种方法的原理及优缺点（简答）第39页，共44页。二、存货清查的账务处理（重）二、存货清查的账务处理（重）-永续盘存制永续盘存制 为核算企业在存货清查过程中查明的各项为核算企业在存货清查

33、过程中查明的各项存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目进行核算。科目进行核算。第40页，共44页。1、存货盘盈、存货盘盈报经批准处理后，冲减当期报经批准处理后，冲减当期管理费用管理费用。2、存货盘亏、存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费管理费用；用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣

34、除可收回的保险公司和过失人赔款以缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入及残料价值后的净损失，计入管理费用管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入残料价值后的净损失，计入营业外支出营业外支出。谁批准？谁批准？第41页，共44页。具体核算如下：具体核算如下：（特别重要）（特别重要）A、审批前、审批前1.盘盈的各种存货：盘盈的各种存货：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：待处理财产损溢贷：待处

35、理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2.盘亏、毁损的各种存货：盘亏、毁损的各种存货：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料贷：原材料/库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第42页，共44页。B、盘盈的存货审批后：、盘盈的存货审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用贷：管理费用 盘亏、毁损的存货审批后：盘亏、毁损的存货审批后：借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

36、待处理流动资产损溢 第43页，共44页。CASE 某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现时发现10 000元的原材料发生毁损，其进项税额为元的原材料发生毁损，其进项税额为1 700元。元。经批准的处理意见是：由保管员赔偿经批准的处理意见是：由保管员赔偿10%，其余部分计入，其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下：本期损益。该公司应作的会计分录如下：（1）盘出原材料毁损时）盘出原材料毁损时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料贷：原材料10 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700（2）经批准处理）经批准处理借：其他应收款借：其他应收款 1 170管理费用管理费用10 530贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 第44页，共44页。