收入费用和利润精选课件.ppt
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- 收入 费用 利润 精选 课件
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1、第1页,共139页。操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增 第2页,共139页。【案例】鱼目混珠,伪装收入性质【案例】鱼目混珠,伪装收入性质 东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。其中2019年为2.51亿、2000年5.05亿、2019年5.11亿,这部分“主营业务收入已经被追溯调减,扣除税收后还剩10.39亿元,被作为流动负债处理。”东方电子上市后,
2、每年初都制定了一个年增长速度在50以上的发展计划和利润目标,而按公司的实际生产情况,是不可能完成的,于是在每年年中和年底,根据实际完成情况与计划目标的差异,由抛售股票收入来弥补。为此,公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。第3页,共139页。使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加第4页,共139页。收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入(1 1)主要风险和报酬转移给购货方)主要风险和报酬转移给购货方(2 2)没有保留所有权和控制权)没有保留所有权和控制权(3 3)收入的金额能够可靠地计量)收入
3、的金额能够可靠地计量(4 4)相关的经济利益很可能流入企业)相关的经济利益很可能流入企业(5 5)成本能够可靠地计量)成本能够可靠地计量(1)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量(2)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业(3)交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定(1 1)相关的经济利益很可能流入企业)相关的经济利益很可能流入企业(2 2)收入的金额能够可靠地计量)收入的金额能够可靠地计量结果能够可靠估计的结果能够可靠估计的建造合同建造合同结果不能可靠估计结果不能可靠估计的建造合同的建造合同收入可靠地计量收入可靠地计量经济利益很可能流入企业经济
4、利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本能够收回合同成本不能收回合同成本不能收回第5页,共139页。营业成本营业成本(主营业务成本(主营业务成本/其他业务成本)其他业务成本)生产成本生产成本劳务成本劳务成本工程施工工程施工 在确认销售收入和劳务收入时,在确认销售收入和劳务收入时,将生产成本和劳务成本转入当期损益。将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行企业应分别设置相关的账户进行会计处理,并于期末直接转入会计处理,并于期末直接转入“本年本年利润利润”账户。账户。第6页,
5、共139页。第一节销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时,才销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能加以确认:能加以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制(三)收入的金额能够可靠地计量(三)收入的金额能够可靠地计量(四)相关的经济利益很可能流入企业(四)相关的经济利益很可能流入企业(五
6、)相关的已发生或将发生的成本能够可靠(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量第7页,共139页。二、销售商品收入的计量与核算 企业应当按照从购货方已收或应收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金的合同或协议价款确定销售商品收入金额,通常称为公允价值。但已收或应收额,通常称为公允价值。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。第8页,共139页。(一)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的(一)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理处理第9页,共139页。1.1.销售折让销售折让(1)如果发生的销
7、售折让时,企业尚未确认销售商品)如果发生的销售折让时,企业尚未确认销售商品收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。的金额确认。(2)企业已经确认销售商品收入发生销售折让时,按)企业已经确认销售商品收入发生销售折让时,按应冲减的销售商品收入金额,借记应冲减的销售商品收入金额,借记“主营业务收入主营业务收入”科目,科目,按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记“应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)”科目,按实际支科目,按实际支付或应退还
8、的货款,贷记付或应退还的货款,贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科等科目。目。第10页,共139页。【例【例8-18-1】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为税专用发票上注明的售价为100 000100 000元。增值税税额为元。增值税税额为17 00017 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 00070 000元。货到后乙公元。货到后乙公司发现商品质量不合格,要求在价格上给予司发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公乙公司提出的销售
9、折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。期增值税销项税额。甲公司会计处理如下:甲公司会计处理如下:第11页,共139页。(1)销售实现时:)销售实现时:借:应收账款借:应收账款117000贷:主营业务收入贷:主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17000借:主营业务成本借
10、:主营业务成本70000贷:库存商品贷:库存商品70000(2)发生销售折让时:)发生销售折让时:借:主营业务收入借:主营业务收入5000(1000005%)应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)850贷:应收账款贷:应收账款5850(3)实际收到款项时:)实际收到款项时:借:银行存款借:银行存款111150贷:应收账款贷:应收账款111150第12页,共139页。本例中,假定发生销售折让前,因该项销售在货款回收上存本例中,假定发生销售折让前,因该项销售在货款回收上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务也
11、未发生;发生销售折让后也未发生;发生销售折让后2个月,乙公司承诺近期付款。则个月,乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下:甲公司会计处理如下:(1)发出商品时:)发出商品时:借:发出商品借:发出商品70000贷:库存商品贷:库存商品70000(2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时:)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时:借:应收账款借:应收账款 111150贷:主营业务收入贷:主营业务收入 95000(100000-1000005%)应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)16150借:主营业务成本借:主营业务成本70000贷:发出商品贷:发出商品70000(3)实际
12、收到款项时:)实际收到款项时:借:银行存款借:银行存款111150贷:应收账款贷:应收账款111150第13页,共139页。【例【例8-28-2】甲公司在】甲公司在20192019年年5 5月月1 1日向乙公司销售日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为价格为l0 000l0 000元,增值税税额为元,增值税税额为l 700l 700元。为及元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:件为:2 21010,1 12020,n n3030。假定计算现金折。假定计算现金折扣时不考虑
13、增值税税额及其他因素。扣时不考虑增值税税额及其他因素。第14页,共139页。甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:(1 1)5 5月月1 1日销售实现时,按销售总价确认收入日销售实现时,按销售总价确认收入借:应收账款借:应收账款11 70011 700贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10 00010 000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 7001 700(2 2)如果乙公司在)如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款,则按销售总价日付清货款,则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享享受现金折扣受现金折扣200200元(元(10 00010 0
14、00 2%2%),实际付款),实际付款11 50011 500元(元(11 70011 700200200)。)。借:银行存款借:银行存款11 50011 500财务费用财务费用 200200贷:应收账款贷:应收账款11 70011 700第15页,共139页。(3)如果乙公司在)如果乙公司在5月月18日付清货款,则按销售总价日付清货款,则按销售总价10000元的元的l%享受现金折扣享受现金折扣l00元(元(100001%),实际),实际付款付款11600元(元(11700100)。)。借:银行存款借:银行存款11600财务费用财务费用100贷:应收账款贷:应收账款11700(4)如果乙公司在
15、)如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款。月底才付清货款,则按全额付款。借:银行存款借:银行存款11700贷:应收账款贷:应收账款11700第16页,共139页。【例【例8-38-3】甲公司向乙公司销售一批商品,】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价开出的增值税专用发票上注明的销售价格为格为80 00080 000元,增值税税额为元,增值税税额为l3 600l3 600元。元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予格,要求在价格上给予5%5%的折让。假定的折让。假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,甲公司已确认销
16、售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税发生的销售折让允许扣减当期增值税税额,不考虑其他因素。额,不考虑其他因素。第17页,共139页。甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:(1 1)销售实现时)销售实现时借:应收账款借:应收账款93 60093 600贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80 00080 000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)13 60013 600(2 2)发生销售折让时)发生销售折让时借:主营业务收入借:主营业务收入 4 0004 000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)680680贷:应收账款贷:
17、应收账款4 6804 680(3 3)实际收到款项时)实际收到款项时借:银行存款借:银行存款88 92088 920贷:应收账款贷:应收账款88 92088 920第18页,共139页。2.销售退回的处理 两种情况:确认收入前退回,做发出商品的相反分录即可,借记库存商品,贷记发出商品;确认收入后发生销售退回,一般情况下,要冲减退回当期的收入、成本、税金,如发生了现金折扣,也要冲回。第19页,共139页。(1)尚未确认商品收入的售出商品尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入发生销售退回的,应将已记入“发出商品发出商品”科目的商品成本科目的商品成本全额转入全额转入“库存商品库存商品”
18、科目,科目,借记借记“库存商品库存商品”科目,贷记科目,贷记“发出商品发出商品”科目。科目。(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入和一般应在发生时冲减当期销售商品收入和成本,如按规定允许扣减增值税税额的,成本,如按规定允许扣减增值税税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。时调整相关财务费用的金额。第20页,共1
19、39页。【例8-4】甲公司在2019年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:210,120,n30。乙公司在2019年12月27日支付货款。2019年5月25日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素,销售退回不属于资产负债表日后事项。第21页,共139页。甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:(1 1)20192019年年l2l2月月1818日销售实现时,按销售总价确认收入
20、日销售实现时,按销售总价确认收入借:应收账款借:应收账款58 50058 500贷:主营业务收入贷:主营业务收入50 00050 000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)8 5008 500借:主营业务成本借:主营业务成本26 00026 000贷:库存商品贷:库存商品 26 00026 000(2 2)在)在20192019年年1212月月2727日收到货款时,按销售总价日收到货款时,按销售总价50 00050 000元的元的2%2%享受现金享受现金折扣折扣1 0001 000元(元(50 00050 0002%2%),实际收款),实际收款57 50057 500元
21、(元(58 5001 00058 5001 000)。)。第22页,共139页。借:银行存款借:银行存款57500财务费用财务费用1000贷:应收账款贷:应收账款58500(3)2019年年5月月25日发生销售退回时日发生销售退回时借:主营业务收入借:主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)应交税费应交增值税(销项税额)8500贷:银行存款贷:银行存款57500财务费用财务费用1000借:库存商品借:库存商品26000贷:主营业务成本贷:主营业务成本26000 第23页,共139页。(二)销售商品不符合收入确认条件的会计处理(二)销售商品不符合收入确认条件的会计处理【例8-5】甲公
22、司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品,甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000100 000元,增值税元,增值税税额为税额为17 00017 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60 00060 000元。甲公司在售出该元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难,但为了减少存批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系,货积压,同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系,甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司
23、销售该批商甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生,不考虑其他因素。品的纳税义务已经发生,不考虑其他因素。第24页,共139页。甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:(1 1)发生商品时)发生商品时借:发出商品借:发出商品 60 00060 000贷:库存商品贷:库存商品60 00060 000借:应收账款借:应收账款17 00017 000贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17 00017 000(2 2)得知丙公司经营情况出现好转,丙公司承诺近期付款)得知丙公司经营情况出现好转,丙公司承诺近期付款时时借:应收账款借:
24、应收账款l00 000l00 000贷:主营业务收入贷:主营业务收入l00 000l00 000借:主营业务成本借:主营业务成本60 00060 000贷:发出商品贷:发出商品60 00060 000 第25页,共139页。11 收入、费用和利润收入、费用和利润(三三)特殊销售商品业务特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理代销商品的会计处理A视同买断视同买断第26页,共139页。11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.代销商品的会计处理代销商品的会计处理B收取手续费收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方受托方销受
25、托方销售商品,售商品,并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方借:委托代销商品借:委托代销商品 贷:库存商品贷:库存商品借:借:受托代销商品受托代销商品 贷:受托代销商品款贷:受托代销商品款借:应收帐款借:应收帐款晓泽公司晓泽公司 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:委托代销商品贷:委托代销商品借:银行存款借:银行存款 贷:应付账款贷:应付账款 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借:应交税费借:应交税费应交增值税应交增值税(进
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