(经典课件)企业所得税法精讲课程.pptx
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1、主讲:汤代忠主讲:汤代忠 企业所得税法企业所得税法主讲:汤代忠主讲:汤代忠第五章第五章 企业所得税法企业所得税法 本章基本内容框架本章基本内容框架 本章作为本章作为,也是注册会,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考试中是税法考试中重点税种重点税种之一,考生应对本之一,考生应对本章内容章内容全面掌握全面掌握。历年考试各种题型都曾。历年考试各种题型都曾出现,特别是作为出现,特别是作为综合题型综合题型,常与流转税,常与流转税和税收征管法相联系,和税收征管法相联系,。本章。本章一般分值为一般分值为1010一一1515分,题量在分,题量在4 45 5
2、题。题。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 还应特别注意的是,还应特别注意的是,20002000年国家税务年国家税务总局发布实施了总局发布实施了“”,使得所得税应纳税所得额调整方法,使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种,这使得费用执业活动中涉及较多的税种,这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在历年考试中都会以不同的题型优惠政策在历年考试中都会以不同的题型出现。出现。20022002年度教材中的一些费用扣除标准年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利
3、润的处理等的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。考生都应加以掌握。主讲:汤代忠主讲:汤代忠本章主要内容有本章主要内容有 一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象 二税率二税率 三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算 四资产的税务处理四资产的税务处理 五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理 六应纳税额的计算六应纳税额的计算 七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除 九纳税申报及缴纳九纳税申报及缴纳主讲:汤代忠主讲:汤代忠本章重点与难点本章重点与难点 本章在所得税类中重点、难点最多,本章在所得税类中重点、难点最多,考生需在真正理解的基础上进行掌握。考生
4、需在真正理解的基础上进行掌握。本章重点内容本章重点内容是:纳税人、税率、是:纳税人、税率、应应税所得额确定税所得额确定、资产的税务处理资产的税务处理、股权投股权投资与合并分立的税务处理资与合并分立的税务处理、税收优惠税收优惠、税、税额扣除等。额扣除等。主讲:汤代忠主讲:汤代忠本章重点与难点本章重点与难点 本章本章有有 计税收入有哪些?计税收入有哪些?准予扣除项目金额如何确定?准予扣除项目金额如何确定?应税所得额的调整应税所得额的调整?亏损如何弥补亏损如何弥补?境外及境内联营企业分回利润已纳税款境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等怎样扣除等。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 第一节纳税义务人及征
5、税对象第一节纳税义务人及征税对象 在我国境内在我国境内实行独立经济核算实行独立经济核算的企业或组织为的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点:确理解要注意以下几点:1 1纳税义务人为内资各类企业或组织,不包括纳税义务人为内资各类企业或组织,不包括三资企业和外国企业。三资企业和外国企业。2 2纳税义务人不仅包括企业,还包括有生产经纳税义务人不仅包括企业,还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织(这是指经国家营所得和其他所得的其他组织(这是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、有关部门批准,依法注册、登记的事业单位
6、、社会团体等组织)。社会团体等组织)。3 3纳税义务人中有一些特殊纳税人,如承包承纳税义务人中有一些特殊纳税人,如承包承租经营情况下纳税人的判断。租经营情况下纳税人的判断。主讲:汤代忠主讲:汤代忠。2 2、征税对象的具体内容、征税对象的具体内容 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例规定,中国境内规定,中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外,应就的企业除外商投资企业和外国企业外,应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。(1 1)生产经营所得的内容)生产经营所得的内容企业从事物质生产、商品流通、交通运输、企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以
7、及其他盈利事业取得的所得。劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。(2 2)其他所得的内容)其他所得的内容包括:转让财产、取得利息、投资收益、包括:转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等等主讲:汤代忠主讲:汤代忠第二节税率第二节税率 ()企业所税税率()企业所税税率()企业所得税实行单一比例税率,其法定企业所得税实行单一比例税率,其法定税率为税率为33 33。考虑到一些盈利水平较低企业考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担,企业所得税还规定了两档照顾的税收负担,企业所得税还规定了两档照顾性税率,它们是性税率,它们是1818、272
8、7,因而现行企业因而现行企业所得税有三个适用税率,企业在计算所得税所得税有三个适用税率,企业在计算所得税税额时选择哪个税率,要看其当年应税所得税额时选择哪个税率,要看其当年应税所得额是多少,而不看其经营规模是大是小。具额是多少,而不看其经营规模是大是小。具体规定如下:体规定如下:主讲:汤代忠主讲:汤代忠 1 1、基本税率、基本税率33%33%2 2、两档照顾性税率、两档照顾性税率(1 1)年应纳税所得额)年应纳税所得额 3 3(含(含3 3万元)万元)18%18%(2 2)3 3万元万元 年应纳税所得额年应纳税所得额 1010万元万元 27%27%如果企业上一年度发生亏损,可用当年应税如果企业
9、上一年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏期所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内),内),。举例说明如下:举例说明如下:主讲:汤代忠主讲:汤代忠 :某企业:某企业9999年度发生亏损年度发生亏损5 5万元,万元,20002000年年度盈利度盈利8 8万元,该企业万元,该企业20002000年度应纳企业所年度应纳企业所得税为:得税为:1 1)应纳税所得额)应纳税所得额=8-5=3=8-5=3(万元)(万元)(2 2)因为应纳税所得额为)因为应纳税所得额为3 3万元,所以适用万元,所以适用18%18%的所得税税率。的所得税税率。(3 3)应纳税所得额)应纳税所得额=3=3
10、18%=0.54(18%=0.54(万元万元)主讲:汤代忠主讲:汤代忠第三节应纳税所得额的计算第三节应纳税所得额的计算 应纳税所得额:是指纳税人每一纳税年度的应纳税所得额:是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。收入总额减去准予扣除的金额后的余额。主讲:汤代忠主讲:汤代忠(一)、收入总额(一)、收入总额 收入总额是指企业在纳税年度内取得的收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计,包括来源于中国境内、境外各项收入合计,包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。的生产经营收入和其他收入。收入总额共有收入总额共有2323个项目,新增个项目,新增2 2个项目,个项目,
11、考生应弄清每一个收入项目的具体内容。考生应弄清每一个收入项目的具体内容。主讲:汤代忠主讲:汤代忠企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例中规定一般收入中规定一般收入1 1生产、经营收入;生产、经营收入;2 2财产转让收入;财产转让收入;3 3利息收入;利息收入;4 4租赁收入;租赁收入;5 5特许权使用费收入;特许权使用费收入;6 6股息收入;股息收入;这是指上述收入以外的一切收这是指上述收入以外的一切收入,包括入,包括固定资产盘盈收入固定资产盘盈收入、罚款收入罚款收入、因债因债权人缘故确实无法支付的应付款项权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现物资及现金溢余收入金溢余收入。教育费附加返还款教育
12、费附加返还款、包装物押金包装物押金收入收入等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、等。这部分收入是企业记帐时最易忽略、不进行处理的,考生对此要特别关注。不进行处理的,考生对此要特别关注。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 8 8、减免或返还流转税的税务处理、减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税(含即征即退、先企业减税或退还的流转税(含即征即退、先征后退),一般情况下都应并入企业利润,征后退),一般情况下都应并入企业利润,照章征收企业所得税。对直接减免和即征既照章征收企业所得税。对直接减免和即征既退的,应并入企业当年利润计征所得税;对退的,应并入企业当年利润计征所得税;对先征税后返还和先征后退的
13、,应并入企业实先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。所得税。P175P175主讲:汤代忠主讲:汤代忠 9 9、资产评估增值的税务处理、资产评估增值的税务处理根据资产评估增值的起因不同,税务处理方法根据资产评估增值的起因不同,税务处理方法有如下具体规定:有如下具体规定:(1 1)清产核资中的资产评估增值)清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院纳税人按国务院统一规定统一规定进行清产核资,进行清产核资,发生的固定资产评估增值发生的固定资产评估增值不计入应税所得额不计入应税所得额。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 (2 2)
14、对外投资中的资产评估增值)对外投资中的资产评估增值 纳税人以纳税人以非现金非现金的实物资产和无形资产的实物资产和无形资产对外投资,发生的固定资产评估净增值对外投资,发生的固定资产评估净增值不计不计入应税所得额入应税所得额。,应将转让或收回该项投资取得的收入与该项应将转让或收回该项投资取得的收入与该项资产投出时原帐面价值的资产投出时原帐面价值的差额计人应税所得差额计人应税所得额额。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 (3 3)产权转让中净损益)产权转让中净损益 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失,需计入应税所得额,依法缴纳益或净损失,需计入应税所得额,依法缴
15、纳企业所得税;企业所得税;国有资产国有资产产权转让净收益产权转让净收益上交财政的上交财政的,不不计入计入应税所得。应税所得。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 (4 4)股份制改造中资产评估增值)股份制改造中资产评估增值 纳税人进行股份制改造发生的纳税人进行股份制改造发生的资产评估增资产评估增值值,经过调整相应帐户。,经过调整相应帐户。可以计提折旧可以计提折旧,但,但。资产范围。资产范围既包括企业固定资产,也包括流动资产等。既包括企业固定资产,也包括流动资产等。按评估价值调整了有关资产帐面价值并据按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产帐此计提折旧或摊销的,对已调整相关资
16、产帐面增值部分,在计税时面增值部分,在计税时不得不得从应税所得中扣从应税所得中扣除。除。主讲:汤代忠主讲:汤代忠(5 5)接受捐赠资产)接受捐赠资产 纳税人纳税人接受捐赠的实物资产接受捐赠的实物资产,不计入应纳,不计入应纳税所得额;纳税人出售该资产或进行清算时,税所得额;纳税人出售该资产或进行清算时,以以与接受捐赠的实物价格相与接受捐赠的实物价格相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。:如果以:如果以,可从出售可从出售收入中扣除清理费用收入中扣除清理费用,按其余额计入应税所,按其余额计入应税所得或清算所得,缴纳企业所得税。得或清算所得,缴纳企业所得税。主讲:汤代忠
17、主讲:汤代忠其它需要计征企业所得税的收入其它需要计征企业所得税的收入1 1纳税人在纳税人在基本建设基本建设、专项工程专项工程及及职工福利职工福利等等方面使用本企业商品、产品;方面使用本企业商品、产品;P178P1782 2销售货物给购货方的销售货物给购货方的折扣销售折扣销售,如果在同一张如果在同一张发票上注明发票上注明,可以扣除可以扣除;如果另开发票则不得从如果另开发票则不得从销售额中扣除。销售额中扣除。P176P1763 3纳税人纳税人在建工程试运行在建工程试运行收入;收入;P178P1784 4纳税人取得国家纳税人取得国家财政性补贴财政性补贴和和其他补贴收其他补贴收入;入;5 5逾期逾期包
18、装物押金收入包装物押金收入等。等。P176P1766.6.企业企业出售住房的净收入出售住房的净收入,上级主管部门下拨的,上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。所得税。P176P176主讲:汤代忠主讲:汤代忠7.7.社会公益活动的社会公益活动的非营利性基金非营利性基金会在金融机构的会在金融机构的基金存款取得的利息收入,暂基金存款取得的利息收入,暂不作为不作为企业所得企业所得税应税收入。税应税收入。P177P1778.8.金融机构代发行金融机构代发行国债取得手续费国债取得手续费收入收入应作为应作为企企业所得税应税收入。业所得税应税
19、收入。9.9.烟草公司收到的财政部门烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入返还的罚没收入,应,应征收征收企业所得税。企业所得税。10.10.电信业,除电信业,除纳入财政专户纳入财政专户,实行收支两条线实行收支两条线管理管理的的不计征不计征企业所得税,其余应征收企业所企业所得税,其余应征收企业所得税。得税。11.11.取得取得非货币资产或权益非货币资产或权益的,参照当时的,参照当时市场价市场价格计算或估定。格计算或估定。P178P178主讲:汤代忠主讲:汤代忠1212、企业住房制度改革有关收入的确定、企业住房制度改革有关收入的确定(1 1)取消住房基金和住房周转金制度前企业)取消住房基金和住房周转
20、金制度前企业出售住房所得或损失出售住房所得或损失不得在申报缴纳企不得在申报缴纳企业所得税前扣除。业所得税前扣除。(2 2)取消住房基金和住房周转金制度后企业取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失出售住房所得或损失可以在申报缴纳企可以在申报缴纳企业所得税前扣除。业所得税前扣除。1313、金融企业应收利息收入的确定、金融企业应收利息收入的确定P180P180主讲:汤代忠主讲:汤代忠(二)、准予扣除项目(二)、准予扣除项目1 1、准予扣除的基本范围、准予扣除的基本范围P181P181(1 1)税前扣除一般应遵循的原则)税前扣除一般应遵循的原则 权责发生制配比原则相关性原则权责发生制配比
21、原则相关性原则 确定性原则合理性原则确定性原则合理性原则(2 2)基本范围)基本范围 是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目,是指纳税人每一纳税年度发生的与的项目,是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成成本本、费用费用、税金税金和和损失损失。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 指生产经营成本(包括:价内税和无指生产经营成本(包括:价内税和无法抵扣的价外税);法抵扣的价外税);指三项期间费用;指三项期间费用;指已缴纳的消费税、营业税、资源税、指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税
22、以及教育费附加关税、城建税五个价内税以及教育费附加(现行征收比例(现行征收比例3%3%),),。指指营业外支出营业外支出、经营亏损经营亏损和和投资损失投资损失用用其他损失其他损失等。企业所得税法中,应纳税所等。企业所得税法中,应纳税所得额确定时扣除的基本项目,与会计制度中得额确定时扣除的基本项目,与会计制度中确定会计利润时扣除项目是一致的。确定会计利润时扣除项目是一致的。主讲:汤代忠主讲:汤代忠2 2、部分扣除项目的具体范围和标准、部分扣除项目的具体范围和标准 这是按税法和会计制度都允许从收入中扣这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目,但税法对扣除有范围和标准除的一些项目,但税法对扣
23、除有范围和标准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的部分,需调增应于超过税法规定扣除标准的部分,需调增应纳税所得额,这部分内容主要有:纳税所得额,这部分内容主要有:主讲:汤代忠主讲:汤代忠:P181P181 利息支出是纳税人为经营活动的需要承利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用,包括:担的与借入资金相关的利息费用,包括:长期、短期投资借款的利息长期、短期投资借款的利息 与债券相关的折价或溢价摊销与债券相关的折价或溢价摊销 安排借款时发生的辅助费用的摊销安排借款时发生的辅助费用的摊销 注:向注:向金融机构的利
24、息支出金融机构的利息支出,按照,按照实际发生实际发生数扣除数扣除。向向非金融机构借款利息支出非金融机构借款利息支出,不高于不高于同类、同类、同期贷款利率部分,同期贷款利率部分,准予扣除准予扣除。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 生产生产、经营期间经营期间向向金融机构金融机构借款的费用支借款的费用支出,按实行发生数扣除。出,按实行发生数扣除。生产经营期间向生产经营期间向非金融机构非金融机构借款的费用支借款的费用支出,在不高于按金融机构同类、同期贷款利出,在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分,准予扣除。率计算的数额以内部分,准予扣除。购置、建筑和生产固定资产、无形资产的购置、建筑和生产固
25、定资产、无形资产的借款,在有关借款,在有关资产交付使用后资产交付使用后发生的借款费发生的借款费用,可在发生当期扣除。用,可在发生当期扣除。主讲:汤代忠主讲:汤代忠 购置、建造和生产固定资产、无形资产而发购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关资产生的借款,在有关资产购建期间的购建期间的借款费用,借款费用,应计入有关资产的成本。应计入有关资产的成本。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用,在房地产而借入资金发生的借款费用,在房地产完工完工前发生的前发生的应计人房地产开发成本。应计人房地产开发成本。纳税人从关联方取得的借款
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