税会差异分析课件.ppt
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1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团 http:/ 至诚至真至诚至真税会差异分析税会差异分析二二九年九月九年九月目目 录录敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真新税法与新准则的协调收入中税会差异难点视同销售收入投资与重组政府补助成本费用中的税会差异难点职工薪酬其他资产中的税会差异难点存货固定资产及长期待摊费用无形资产新税法与新准则的协调敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真概念 固定资产、生物资产、职工薪酬、企业合并确认 研发费、修理费、借款费用计量 公允价值收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真一、视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入其他视同销售收入收入中的税
2、会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真国税发国税发2008101号号不具有不具有商业实质商业实质或交换涉或交换涉及资产的及资产的公允价值公允价值均不能均不能可靠计量的非货币性资产可靠计量的非货币性资产交换,按照税收规定应视交换,按照税收规定应视同销售确认收入的金额。同销售确认收入的金额。准则准则非货币性交换非货币性交换非货币性资产交换同时满非货币性资产交换同时满足下列两个条件的,应当足下列两个条件的,应当以公允价值和应支付的相以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成关税费作为换入资产的成本,本,公允价值与换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期账面价值的差额计入当期损益。损益
3、。非货币性交易视同销售收入收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真商业实质:根据非货币性资产交换准则的规定,符合下列条件之一的,根据非货币性资产交换准则的规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:视为具有商业实质:换入资产的未来现换入资产的未来现金流量在金流量在风险、时间风险、时间和金额和金额方面与换出资方面与换出资产显著不同产显著不同 换入资产与换出换入资产与换出资产的预计未来现金资产的预计未来现金流量现值不同,且其流量现值不同,且其差额与换入资产和换差额与换入资产和换出资产的公允价值相出资产的公允价值相比是重大的。比是重大的。关关 联联 方方 关关 系!系!收入中的税会差异
4、难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真货物、财产、劳务视同销售收入国国税税发发20082008101101号号 将货物、财产、劳务用于捐赠、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、偿债、赞助、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,按照税收规定应视同销售确认收入的金额。途的,按照税收规定应视同销售确认收入的金额。关注:集团内部财产转移关联方的捐赠、债务重组收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真2008年完成债务重组的上市公司有296家,其中,220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿。与控股股东或控股股东的子公司进行
5、的债务重组,实施破产重整与和解的情况,以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究。债务重组准则:债务重组准则:以非现金资产清偿债务的,债务人应以非现金资产清偿债务的,债务人应分清分清债务重组利得与资产债务重组利得与资产转让损益的界限。并于债务重组转让损益的界限。并于债务重组当期当期予以确认。予以确认。收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真财会函财会函200860200860号:号:企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直
6、接或间接的捐如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。积)。差异:差异:关联方之间!关联方之间!免税重组免税重组收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真二、投资与重组按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益特殊重组(填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理
7、与税收规定不一致应进行纳税调整的金额财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额)一般重组(填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。)收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真第四条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权第四条除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为以支
8、付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本。以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照照
9、企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定。通过债务重组取确定。通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组确定。确定。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益(调减项)收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真长长期期股股权权投投资资买买 价价相关资产的公允价值相关资产的公允价值相关资产的公允价值相关资产的公允价值股权的公允价值股权的公允价值现现 金金公司自已的股权公司自已的股权非货币性交易非货币性交易债务重组债务重组初初始始投投资资
10、成成本本收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资第九条:长期股第九条:长期股权投资的权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,(按照财政部会计司编写组益
11、,(按照财政部会计司编写组企业会计准则讲解企业会计准则讲解中的中的案例,应计入当期营业外收入)同时调整长期股权投资的成案例,应计入当期营业外收入)同时调整长期股权投资的成本。本。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益(调减项)收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真A A公司于公司于20207 7年年1212月月1313日,以某项日,以某项固定资产投资固定资产投资,该资产原值为,该资产原值为100100万元、已计提折旧万元、已计提折旧2020万元,公允价值万元,公允价值100100万元,取得万元,取得B B公司公司3030的股权,的股权,B B公司可辩认净资产的公允价
12、值为公司可辩认净资产的公允价值为350350万元。万元。A AB B 固定资产固定资产 可辩认净资产可辩认净资产 账面价值账面价值 80 80 公允价值公允价值 100 350100 350 资产清理收益资产清理收益 2020A A公司享有的可辩认净资产公允价值份额公司享有的可辩认净资产公允价值份额 3503503030105105初始投资成本初始投资成本100100万元万元公允价值与换出资产账面价值的差额公允价值与换出资产账面价值的差额10010080802020投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3503503030105105享有
13、份额与初始投资成本的差额享有份额与初始投资成本的差额1051051001005 5收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真(财税(财税200959200959号):本通知所称企业重组,是指企业在日常经营号):本通知所称企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳
14、税款为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或被收购、合并或分立部分的资产或股权股权比例符合本通知规定的比例。比例符合本通知规定的比例。企业重组后的连续企业重组后的连续1212个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及重组交易对价中涉及股权股权支付金额符合本通知规定比例。支付金额符合本通知规定比例。企业重组中取得企业重组中取得股权股权支付的原主要股东,在重组后连续支付的原主要股东,在重组后连续1212个月内,不得个月内,不得转让所取得的股权。转让所取得的股权。重组中的税务问题敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠:企业债务重
15、组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。差异一:差异一:会计:一次计利润会计:一次计利润税法:分税法:分5 5年计所得年计所得差异二:差异二:会计:一次计权益会计:一次计权益税法:分税法:分5 5年计所得年计所得收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠债务重组的优惠 ABCABC公司应收公司应收W W公司债权公司债权20002000万元,由于万元,由于W W公司发生财务困难,双方公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。协商进行债务重组。ABCABC公司同意公司同意W W公司以库存商品公司以库存商
16、品800800万元抵偿债务,万元抵偿债务,该用于抵债的商品市价为该用于抵债的商品市价为10001000万元,增值税税率为万元,增值税税率为1717。W W公司当年公司当年应纳税所得额为应纳税所得额为14001400万元。万元。调减当年应纳税所得:调减当年应纳税所得:830830/5664以后四年分别调增当年应纳税所得以后四年分别调增当年应纳税所得830/5166收入中的税会差异难点非货币性资产转让所得非货币性资产转让所得10001000800800债务重组所得债务重组所得20002000(100010001.17)1.17)借:应付账款借:应付账款ABC 2000ABC 2000贷:主营业务收
17、入贷:主营业务收入 10001000 应交税费应交税费 170170 营业外收入营业外收入 830830借:主营业务成本借:主营业务成本 800800贷:库存商品贷:库存商品 800800敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真债务重组的优惠债务重组的优惠 ABCABC公司应收公司应收W W公司债权公司债权20002000万元(万元(ABCABC公司为公司为W W公司控股股东),公司控股股东),由于由于W W公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。公司发生财务困难,双方协商进行债务重组。ABCABC公司同意公司同意W W公司以库存商品公司以库存商品800800万元抵偿债务,该用于抵债的商品市价为万元
18、抵偿债务,该用于抵债的商品市价为10001000万元,增值税税率为万元,增值税税率为1717。W W公司当年应纳税所得额为公司当年应纳税所得额为14001400万元。万元。调增当年应纳税所得:调增当年应纳税所得:(1000800)830/5366以后四年分别调增当年应纳税所得以后四年分别调增当年应纳税所得830/5166收入中的税会差异难点非货币性资产转让所得非货币性资产转让所得10001000800800债务重组所得债务重组所得20002000(100010001.17)1.17)借:应付账款借:应付账款ABC 2000ABC 2000贷:库存商品贷:库存商品 800800 应交税费应交税费
19、 170170 资本公积资本公积 10301030敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异控股合并的会计处理:控股合并的会计处理:ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 100ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司B B电厂电厂?敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异控股合并的会计处理:控股合并的会计处理:ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 W W集团集团Z Z电厂电厂 ABCABC集团集团B B电厂电厂 C C煤电公司煤电公司 Z Z电厂电厂敬德敬业敬德敬业 至诚至真
20、至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异控股合并的会计处理:控股合并的会计处理:同一控制下合并:合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。非同一控制下合并:合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真股权收购的优惠股权收购的优惠 股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的的75%75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交
21、易支付总额的其交易支付总额的85%85%ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 B B电厂电厂 W W集团集团Y Y煤厂煤厂 Z Z电厂电厂收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真股权收购的优惠股权收购的优惠被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定有计税基础确定收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其收购企业、被收购企业的原有各项资产和
22、负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变他相关所得税事项保持不变收入中的税会差异难点敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例一:ABC集团持有B电厂100股权,C煤电公司100股权;按照协议,ABC集团将B电厂100股权转让给C煤电公司,同时支付对价为5000万元货币,购买日,B电厂净资产账面价值为3000万元。会计:同一控制下的合并借:长期股权投资 资本公积贷:银行存款税法:?特殊处理的条件:收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。处理:收购方取得股权的计税基础应以
23、公允价值为基础确定 5000敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例二:ABC集团持有B电厂100股权,C煤电公司100股权;W集团持有Z电厂100股权。按照双方协议,W集团将Z电厂100股权转让给C煤电公司,煤电公司支付对价为5000万元货币,购买日,Z电厂净资产账面价值为4000万元。会计:非同一控制下的合并借:长期股权投资贷:银行存款税法:?特殊处理的条件:收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,处理:收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定敬德敬业敬
24、德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三:ABC集团持有B电厂100股权,C煤电公司100股权;C煤电公司持有A煤厂100股权,按照协议,ABC集团将B电厂100股权转让给C煤电公司,煤电公司将持有A煤厂100股权转让给ABC集团做为对价,B电厂净资产账面价值为3000万元,A煤厂净资产账面价值2000万元,净资产公允价值均为5000万元。煤电公司账面长期股权投资A煤厂用成本法核算,账面价值为1500万元;ABC集团长期股权投资B电厂账面价值为2000万元。ABC集团C煤电公司 长期股权投资B电厂 长期股权投资A煤厂 股权投资的账面价值 B电厂2000 A煤厂
25、1500 股权投资的公允价值 B电厂5000 A煤厂5000 净资产账面价值 B电厂3000 A煤厂2000 敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三图型案例三图型 ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 B B电厂电厂 A A煤厂煤厂ABCABC集团集团C C煤电公司煤电公司 A A煤厂煤厂 B B电厂电厂敬德敬业敬德敬业 至诚至真至诚至真企业合并准则与税会差异企业合并准则与税会差异案例三:C煤电公司:同一控制下的合并借:长期股权投资B电厂 资本公积 贷:长期股权投资A煤厂税法:?特殊处理的条件:收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75
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