第08、09、10次授课企业所得税课件.pptx

1、企业所得税原理企业所得税原理 一、特点一、特点 1、企业所得税以纯所得为征税对象、企业所得税以纯所得为征税对象 2、企业所得税以应纳税所得额为计税依据、企业所得税以应纳税所得额为计税依据 3、企业所得税是直接税、企业所得税是直接税 二、各国的一般处理二、各国的一般处理 1、对纳税义务人强调独立法人资格、对纳税义务人强调独立法人资格 2、税基是调整后的利润（应纳税所得额）、税基是调整后的利润（应纳税所得额）3、税率采用比例税率或累进税率、税率采用比例税率或累进税率 4、税收优惠除直接的减免税外，还有有间接的优、税收优惠除直接的减免税外，还有有间接的优惠（税收抵免、税收豁免、加速折旧），突出行业惠

2、（税收抵免、税收豁免、加速折旧），突出行业优惠淡化区域优惠优惠淡化区域优惠纳税义务人纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。的纳税义务人。注：个人独资企业和合伙企业不适用注：个人独资企业和合伙企业不适用二、纳税义务人的种类（根据纳税义务范围的宽窄）二、纳税义务人的种类（根据纳税义务范围的宽窄）1、居民企业：纳税义务范围宽（全面、无限）、居民企业：纳税义务范围宽（全面、无限）2、非居民企业：纳税义务范围窄（部分、有限）、非居民企业：纳税义务范围窄（部分、有限）居民企业

3、：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构在中国境内的企业非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、境内，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。备注备注（相关知识链接）：（相关知识链接）：税收管辖权的原则：属地原则、属人原则税收管辖权的原则：属地原则、属人原则税收管辖权的类型

4、：地域管辖权、居民管辖权税收管辖权的类型：地域管辖权、居民管辖权纳税义务人改变示意图纳税义务人改变示意图旧税法企业所得税外商投资企业和外国企业所得税内资企业外商投资企业实际管理机构在中国境内的外国企业居民居民企业企业非居民非居民企业企业新 税 法实际管理机构不在中国境内的外国企业征税对象征税对象 企业所得税的征税对象是企业的企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得生产、经营所得和其他所得和清算所得和清算所得。1、居民企业的征税对象：、居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 2、非居民企业的征税对象：、非居民企业的征税对象：（1）设立了机构、场所的，

5、）设立了机构、场所的，来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得及与设及与设立的机构、场所有立的机构、场所有实际联系的境外所得实际联系的境外所得（2）未设立机构、场所的或虽设立机构、场所，但所得与）未设立机构、场所的或虽设立机构、场所，但所得与该机构、场所没有实际联系的，该机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得 3、所得来源的确定原则所得来源的确定原则:P306税税 率率 基本税率：基本税率：25%（适用于居民企业和在中国境内设（适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业）企业）低税率：低税

6、率：20%（适用于在中国境内未设立机构、场（适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立所，或虽设立机构、场所，但所得与该机构、场所机构、场所，但所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业）（实际征收时减半征）（实际征收时减半征收，即收，即10%）按低税率征收的企业所得税在国际税收中称为按低税率征收的企业所得税在国际税收中称为预提预提所得税所得税。税率改变示意图税率改变示意图旧税法企业所得税外商投资企业和外国企业所得税内资企业33%、27%、18%外商投资企业30%+3%居民居民企业企业25%非居民企业非居民企业25%、20%新 税 法实际管理机构在中国境内的外国企业30

7、%+3%实际管理机构不在中国境内的外国企业30%+3%、20%应纳税所得额应纳税所得额 一、应纳税所得额一、应纳税所得额 1、概念、概念 是纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收是纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补以前年度亏损后的余额。其计算公式入、各项扣除以及弥补以前年度亏损后的余额。其计算公式为为：2、计算公式：、计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损除以前年度亏损 3、应纳税所得额与利润总额的区别、应纳税所得额与利润总额的区别 应纳税所得额是依据税收法规计算出来的，

8、它与依据财务、应纳税所得额是依据税收法规计算出来的，它与依据财务、会计制度计算的利润总额是两个不同的概念。会计制度计算的利润总额是两个不同的概念。应纳税所得额与利润有关，但当会计制度与企业所得税政策应纳税所得额与利润有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计制度。相抵触时，不执行会计制度。应纳税所得额应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额纳税调整减少利润总额十纳税调整增加额纳税调整减少额额 例例1：某企业收入总额为：某企业收入总额为300万元，会计列支工资支万元，会计列支工资支出为出为50万元（可扣除的金额为万元（可扣除的金额为48万元），列支利息万元），列支利息支出为支出为20万

9、元（可扣除的金额为万元（可扣除的金额为16万元），产品销万元），产品销售成本为售成本为100万元。万元。利润利润=300-50-20-100=130万元万元 应纳税所得额应纳税所得额=300-48-16-100=136万元万元 上述计算方法为上述计算方法为直接计算法，即按会计的流程、按直接计算法，即按会计的流程、按税法的规定处理税法的规定处理 例例2：某企业的利润总额为：某企业的利润总额为130万元，经税务部分核万元，经税务部分核算，发现实际工资比准予扣除的工资多算，发现实际工资比准予扣除的工资多2万元，实万元，实际利息支出比准予扣除的利息多际利息支出比准予扣除的利息多4万元，其他列支万元，其

10、他列支项目符合税法规定项目符合税法规定 应纳税所得额应纳税所得额=130+2+4=136万元万元 上述计算方法为调整计算法，即以会计利润为基础，上述计算方法为调整计算法，即以会计利润为基础，将会计与税法之间的差异进行调整将会计与税法之间的差异进行调整。二、收入总额（二、收入总额（通常企业会少计或推迟计入通常企业会少计或推迟计入）1 1、收入包括货币形式的收入和非货币形式的收入、收入包括货币形式的收入和非货币形式的收入 2 2、收入总额包括下列种类：、收入总额包括下列种类：（1）销售货物收入；）销售货物收入；（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3）转让财产收入；）转让财产收入；（4）股息、红利

11、等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；）利息收入；（6）租金收入；）租金收入；（7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9）其他收入。）其他收入。3、特殊收入、特殊收入（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过其他劳务等，持续时间超过12个月的

12、，按照纳税年个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。的公允价值确定。（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产

13、或者提供劳务，但国务院财政、销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。4、处置资产收入、处置资产收入（1）内部处置资产，不视同销售，不确认）内部处置资产，不视同销售，不确认收入收入（2）非内部处置资产，视同销售，确认收）非内部处置资产，视同销售，确认收入入 5、相关收入实现的确认、相关收入实现的确认 遵循权责发生制原则和实质重于形式原则遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 三、不征税收入和免税收入三、不征税收入和免税收入 1、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性）依法收

14、取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。2、免税收入、免税收入（1）国债利息收入；）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。四、扣除原则和范围四、扣除原则和范

15、围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则 1、权责发生制、权责发生制 2、配比原则、配比原则 3、相关性原则、相关性原则 4、确定性原则、确定性原则 5、合理性原理、合理性原理（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围 1、成本、成本 2、费用、费用 3、税金、税金 4、损失、损失 5、其他支出、其他支出注：注：1 1、区分收益性支出和资本性、区分收益性支出和资本性支出支出2 2、不征税收入用于支出形成、不征税收入用于支出形成的费用或资产不得扣除或扣除的费用或资产不得扣除或扣除折旧、摊销折旧、摊销3 3、不得重复扣除、不得重复扣除（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准 1、工资、

16、薪金支出、工资、薪金支出 合理的工资、薪金支出准予据实扣除合理的工资、薪金支出准予据实扣除（以前内资企业是限额扣除，外资企业是据实扣除）（以前内资企业是限额扣除，外资企业是据实扣除）2、职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 按标准扣除，未超过标准的据实扣除，超过标准的按标准扣除，未超过标准的据实扣除，超过标准的按标准扣除（限额扣除），超过部分不能结转下期按标准扣除（限额扣除），超过部分不能结转下期补扣补扣 3、社会保险费、社会保险费（1）按标准缴纳的）按标准缴纳的“五险一金五险一金”，准予扣除，准予扣除（2）按标准缴纳的补充养老保险费和补充医疗保）按标准缴纳的补

17、充养老保险费和补充医疗保险费，准予扣除险费，准予扣除（3）按规定缴纳的财产保险，准予扣除）按规定缴纳的财产保险，准予扣除（4）商业保险费，不得扣除）商业保险费，不得扣除 例例3：某国有企业在：某国有企业在2008年度，支付职工合理年度，支付职工合理的工资总额的工资总额500万元，列支了职工福利费万元，列支了职工福利费80万万元，列支了工会会费元，列支了工会会费15万元，列支职工教育万元，列支职工教育经费经费10万元，该企业当年可扣除三项经费分万元，该企业当年可扣除三项经费分别是多少？别是多少？500*14%=7080，可扣除，可扣除70万元万元 500*2%=1010，可扣除，可扣除10万元万

18、元 4、利息费用利息费用（注意利息资本化问题）（注意利息资本化问题）（1）非金融企业向）非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可准发行债券的利息支出可据实扣除据实扣除；（2）非金融企业向）非金融企业向非金融企业非金融企业借款的利息支出，不超借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除，超过部分不许扣除。（可据实扣除，超过部分不许扣除。（限额扣除限额扣除）5、借款费用

19、、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。产交付使用后发生的借款利

20、息，可在发生当期扣除。例例4：企业在：企业在12月月31日归还了一笔半年的短期银行日归还了一笔半年的短期银行贷款，本金贷款，本金100万元，年利率为万元，年利率为10%，支付利息，支付利息5万万元；同日还归还了一笔半年的向上游企业的短期借元；同日还归还了一笔半年的向上游企业的短期借款，本金款，本金50万元，双方约定年利率为万元，双方约定年利率为12%，支付利，支付利息息3万元。该企业准予扣除的借款利息是多少？万元。该企业准予扣除的借款利息是多少？100*10%*1/2+50*10%*1/2=5+2.5=7.5（万元）（万元）6、汇兑损失、汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进

21、行利润分配相关汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。的部分外，准予扣除。7、业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过

22、部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10、保险费、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11、租赁费、租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；均匀扣

23、除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。例例5：甲企业：甲企业2008年度的销售收入是年度的销售收入是2000万元，会计上列支万元，会计上列支的业务招待费是的业务招待费是50万元。准予扣除的业务招待费是多少？万元。准予扣除的业务招待费是多少？50*60%=30万元万元 2000*5=10万元万元 准予扣除准予扣除10万元万元乙企业乙企业2008年度的销售收入是年度的销售收入是20000万元，会计上列支的业

24、万元，会计上列支的业务招待费是务招待费是50万元。准予扣除的业务招待费是多少？万元。准予扣除的业务招待费是多少？50*60%=30万元万元20000*5=100万元万元准予扣除准予扣除30万元万元 例例6：某国有设备制造企业：某国有设备制造企业 XX08年度销售收入为年度销售收入为100万元，当年广告费支出为万元，当年广告费支出为20万万元，业务宣传费支出为元，业务宣传费支出为10万元；万元；XX09年度销售收入为年度销售收入为200万元，当年广告费支出为万元，当年广告费支出为20万万元，业务宣传费为元，业务宣传费为6.5万元，万元，XX10年度销售收入为年度销售收入为400万元，当年广告费支

25、出为万元，当年广告费支出为22万万元，业务宣传费为元，业务宣传费为7万元万元 请问该企业这三年每年分别可以扣除的广告费和业务宣请问该企业这三年每年分别可以扣除的广告费和业务宣传费是多少？传费是多少？XX08年广告费和业务宣传费年广告费和业务宣传费15万元（结转以后年度万元（结转以后年度15）XX09年广告费和业务宣传费年广告费和业务宣传费30万元（本年万元（本年26.5，补扣上，补扣上年年3.5）XX10年广告费和业务宣传费年广告费和业务宣传费40.5万元（本年万元（本年29，补扣，补扣XX08年年11.5）12、劳动保护费、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳

26、动保护支出，准予扣除。13、公益性捐赠支出公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。14、有关资产的费用、有关资产的费用（1）转让各类固定资产发生的费用准予扣除）转让各类固定资产发生的费用准予扣除（2）按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，）按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除准予扣除15、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的非居民企业在中国境内设立

27、的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16、资产损失、资产损失（1）固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经审核，准予扣除）固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经审核，准予扣除（2）不得扣除的进项税额，视同财产损失，按规定扣除）不得扣除的进项税额，视同财产损失，按规定扣除17、其他项目、其他项目会员费、会议费、差旅费等会员费、会议费、差旅费等 例例7：

28、某国有企业在：某国有企业在2008年热心公益事业，向外界进行了多年热心公益事业，向外界进行了多次捐赠：通过希望工程基金会向希望工程捐款次捐赠：通过希望工程基金会向希望工程捐款20万元，通过万元，通过中国红十字会向红十字事业捐款中国红十字会向红十字事业捐款10万元，通过教育部向农村万元，通过教育部向农村义务教育捐款义务教育捐款40万元，还直接向受灾地区的灾民直接捐款万元，还直接向受灾地区的灾民直接捐款30万元，捐赠总额为万元，捐赠总额为100万元。企业按规定计算的年度会计利万元。企业按规定计算的年度会计利润总额为润总额为1000万元。请计算企业准予扣除的捐赠支出。万元。请计算企业准予扣除的捐赠支

29、出。公益性捐赠公益性捐赠=20+10+40=70万元万元 扣除限额扣除限额=1000*12%=120万元万元 准予扣除捐赠支出准予扣除捐赠支出=70万元万元 如果企业年度会计利润总额为如果企业年度会计利润总额为500万元，则准予扣除的捐赠万元，则准予扣除的捐赠支出为支出为60万元（万元（500*12%=60）（四）不得在税前扣除的项目（四）不得在税前扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损

30、失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。5 5、亏损弥补（税前弥补）、亏损弥补（税前弥补）亏损：是指应纳税所得额小于零的情况，与亏损：是指应纳税所得额小于零的情况，与会计中会计利润小于零不

31、相同会计中会计利润小于零不相同 企业某一年度发生的亏损可以用下一个年度企业某一年度发生的亏损可以用下一个年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年。境外营业机构的亏损不得抵减境内机构的所境外营业机构的亏损不得抵减境内机构的所得。得。例例8、某企业、某企业XX97年成立，各年的应纳税所得额年成立，各年的应纳税所得额（万元）分别如下表：（万元）分别如下表：年份年份97989900010203040506应纳税应纳税所得额所得额-30-50-30-40-2020304060100亏损弥亏

32、损弥补补无所无所得得无所无所得得无所无所得得无所无所得得无所无所得得无所无所得得无所无所得得无所无所得得10100应纳税额的计算应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免税减免税额额-抵免税额抵免税额 例：例：P366 二、二、境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除（限额抵免）（限额抵免）分国不分项分国不分项 1、境内外所得合并纳税。、境内外所得合并纳税。2、分别计算不同国家各自的扣除限额（即境、分别计算不同国家各自的扣除限额（即境外所得按我国税法计算的应纳税额）外所得按我国税法计算的应纳税额）

33、3、已纳税款大于扣除限额，按限额扣除（超、已纳税款大于扣除限额，按限额扣除（超过部分可在未来过部分可在未来5年间从来源于同一国家的限年间从来源于同一国家的限额余额中扣除）；已纳税款小于扣除限额，额余额中扣除）；已纳税款小于扣除限额，据实扣除据实扣除例9 01年：年：760*25%-25-25-12 02年：年：980*25%-25-50-16 03年：年：1200*25%-46.6-50-20应税所得应税所得010203国内（国内（25%）500600700A国（国（30%、22%）甲业务甲业务60乙业务乙业务40甲业务甲业务40乙业务乙业务60甲业务甲业务10乙业务乙业务190B国（国（30

34、%）丙业务丙业务100丙业务丙业务200丙业务丙业务200C国（国（20%）丁业务丁业务60丁业务丁业务80丁业务丁业务100 三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围（一）核定征收企业所得税的范围 1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 2、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4、虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用、虽设置账簿，但账目混乱或

35、成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的凭证残缺不全，难以查账的 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（二）核定征收的办法（二）核定征收的办法 应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额*应税所得率应税所得率（应纳税所得额（应纳税所得额=成本支出额成本支出额/（1-应税所得率）应税所得率）*应税所得应税所得率）率）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税

36、率适用税率 应税所得率见表应税所得率见表12-1 四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额 2、转让财产所得，以收入全额减去财产净值后的、转让财产所得，以收入全额减去财产净值后的余额为应纳税所得额余额为应纳税所得额 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额所得额（二）扣缴义务人扣缴税款（二）扣缴义务人扣缴税款 扣

37、缴企业所得税应纳税额扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*实际征收实际征收率率 五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理 房地产开发企业按当年实际利润据实分季房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对所开发产品（或月）预缴企业所得税的，对所开发产品在未完工前采取预售方式销售取得的销售收在未完工前采取预售方式销售取得的销售收入，按规定的预计利润率分季（或月）计算入，按规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，并入利润总额预缴，开发产出预计利润额，并入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按实际利润调整。品完工、结算计税

38、成本后按实际利润调整。税收优惠税收优惠税收优惠的形式有：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税税收优惠的形式有：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。额抵免等。一、一、免征或减征优惠免征或减征优惠二、二、高新技术企业优惠高新技术企业优惠三、三、小型微利企业优惠小型微利企业优惠四、四、加计扣除优惠加计扣除优惠五、五、创投企业优惠创投企业优惠六、六、加速折旧优惠加速折旧优惠七、七、减计收入优惠减计收入优惠八、八、税额抵免优惠税额抵免优惠九、九、民族自治地方的优惠民族自治地方的优惠十、十、非居民企业优惠非居民企业优惠十一、十一、其他有关行业优惠其他有关行业优惠十二、十二、其他优

39、惠其他优惠一、免征或减征优惠一、免征或减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征税额（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征税额1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；果的种植；（2）农作物新品种的选育；）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；）林产品的采集；（7）灌

40、溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。）远洋捕捞。2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。）海水养殖、内陆养殖。（二）从事国家重点扶持的公共设施项目投资经营（二）从事国家重点扶持的公共设施项目投资经营的所得的所得 自项目取得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度第一笔生产经营收入所属纳税年度

41、起，起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。（三免三减半）（三免三减半）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得所得 自项目取得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度第一笔生产经营收入所属纳税年度起，起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）减半征收企业所得税。（三免三减半）（四）符合条件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得 居民企业技术转让所得不超过居民企业技

42、术转让所得不超过500万元的部分，免万元的部分，免征企业所得税；超过征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。业所得税。第一年：享受免税政策，不纳税第一年：享受免税政策，不纳税 第二年：享受免税政策，不纳税（补亏第二年：享受免税政策，不纳税（补亏70万）万）第三年：享受免税政策，不纳税第三年：享受免税政策，不纳税 第四年：享受减半政策，补亏后无所得，不纳税第四年：享受减半政策，补亏后无所得，不纳税 第五年：享受减半政策，补亏后无所得，不纳税第五年：享受减半政策，补亏后无所得，不纳税 第六年：享受减半政策，纳税第六年：享受减半政策，纳税70*25%*1/2=8

43、.75 第七年：正常纳税，纳税第七年：正常纳税，纳税90*25%=22.5年度 1234567收入 200300400500600700800成本 300230500450520630710所得-100 70-100 50807090例例1010某污水处理企业，开业后各年情况如下：某污水处理企业，开业后各年情况如下：例例11：某企业在：某企业在2008年度，其他生产经营活年度，其他生产经营活动取得所得为动取得所得为1000万元，转让技术所有权取万元，转让技术所有权取得得400万元，则转让所得免税，其他经营所得万元，则转让所得免税，其他经营所得纳税纳税1000*25%=250万元。万元。某企业在

44、某企业在2009年度，其他生产经营活动取得年度，其他生产经营活动取得所得为所得为1000万元，转让技术所有权取得万元，转让技术所有权取得700万万元，则转让所得纳税元，则转让所得纳税200*25%*0.5=25，其他，其他经营所得纳税经营所得纳税1000*25%=250万元。万元。二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠 1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税 2、经济特区和上海浦东新区设立高新技术企业过渡性税收、经济特区和上海浦东新区设立高新技术企业过渡性税收优惠优惠（1）2008年年1月月1日之后完成登记

45、注册的，在经济特区和上日之后完成登记注册的，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自项目取得海浦东新区内取得的所得，自项目取得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属纳税年度所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照至第五年按照25%的税率减半征收企业所得税。（两免三减的税率减半征收企业所得税。（两免三减半）半）（2）经济特区和上海浦东新区新设高新技术企业同时在经）经济特区和上海浦东新区新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应单独济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应单独计算区内所得，并合理

46、分摊企业的期间费用，没有单独计算计算区内所得，并合理分摊企业的期间费用，没有单独计算的，不得享受优惠的，不得享受优惠（3）过渡优惠期间，由于复查或抽查不合格而不再具有高）过渡优惠期间，由于复查或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，当不再具有高新技术企业资格年度起，新技术企业资格的，当不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受优惠政策，以后也不得享受。停止享受优惠政策，以后也不得享受。例12：某国家重点扶持的高新技术企业2008年1月1日设立，其后各年情况如下：年度1234567收入300300500500600700800成本200230400450520630710所得1007010050

47、807090第一年：第一年：100*15%第二年：第二年：70*15%第三年：第三年：100*15%第四年：第四年：50*15%第五年：第五年：80*15%第六年：第六年：70*15%第七年：第七年：90*15%例13：某国家重点扶持的高新技术企业2008年1月1日设立在经济特区，其后各年情况如下：年度1234567收入300300500500600700800成本200230400450520630710所得1007010050807090第一年：免税第一年：免税第二年：免税第二年：免税第三年：第三年：100*25%*0.5第四年：第四年：50*25%*0.5第五年：第五年：80*25%*0

48、.5第六年：第六年：70*15%第七年：第七年：90*15%例13：某国家重点扶持的高新技术企业2008年1月1日设立在经济特区，其后各年情况如下：年度1234567收入300230500450600700800成本200300400500520630710所得100-70100-50807090第一年：享受第一年免税第一年：享受第一年免税第二年：享受第二年免税第二年：享受第二年免税第三年：享受第一年减半，（第三年：享受第一年减半，（100-70）*25%*0.5第四年：享受第二年减半，第四年：享受第二年减半，第五年：享受第三年减半，（第五年：享受第三年减半，（80-50）*25%*0.5第六

49、年：第六年：70*15%第七年：第七年：90*15%三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税。1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。非居民企业不区分小型大型非居民企业不区分小型大型 最新政策规定最新政策规定

50、，自，自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小型微万元）的小型微利企业，其所得减按利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠（一）研究开发费（一）研究开发费 研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、研究开发费用，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照当期损益的，在按照规定据实